Аудит товарно-материальных ценностей

Оглавление

Введение

Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости от роли, которую они играют в деятельности организации. Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что аудиторская проверка товарно-материальных ценностей обеспечивает сохранность имущества, а также своевременно выявляет ошибки в организации учета товарно-материальных ценностей, а также дальнейшую потребность в товарно-материальных ценностях, что в конечном счете оказывает влияние на расходование средств.

Целью курсовой работы является изучение методики аудиторской проверки товарно-материальных ценностей.

Для осуществления поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

-рассмотреть цели, задачи, нормативную базу и источники информации аудита материально-производственных запасов;

- разработать общий план и  программу аудита;

- исследовать типичные ошибки  и нарушения в учете запасов;

- дать оценку системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  на предприятии;

- разработать рекомендации и  предложения для усовершенствования  контроля материально-производственных запасов организации.

Объектом курсовой работы является хозяйственная деятельность ОАО ПКП «Ромашка».

Предметом же является организация аудита материально-производственных запасов на ОАО ПКП « Ромашка»

Глава 1.  Теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов

1.1.  Сущность аудита материально-производственных запасов

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют материально-производственные запасы как составной части их производственных фондов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, товарно-материальные ценности – это активы в виде: 

-  запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;  
 ·  незавершенного производства; 

 · готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.  
Товары, являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с последними изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н) предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам:

- счет 10 «Материалы» (с подразделением  на субсчета по группам материальных ценностей);

- счет 11 «Животные на выращивании  и откорме»;

- счет 14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»;

- счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»;

- счет 16 «Отклонения в  стоимости материальных ценностей»;

- счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

- счет 41 «Товары»;

- счет 42 «Торговая наценка»;

- счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

- счет 002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

- счет 003 «Материалы, принятые  в переработку»;

- счет 004 «Товары, принятые  на комиссию». [13]

Так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, то аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью каждого промышленного предприятия, позволяющая минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах. [22]

Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

- полнота отражения в  учете всех материально-производственных  запасов организации, наличие в организации материально-производственных запасов в соответствии с данными учета;

- обоснованность оценки  фактической себестоимости МПЗ, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости;

- правильность учета движения  материально-производственных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;

- правильность учета специальной  одежды и специальной оснастки;

- подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения материально-производственных запасов;

- надежность контроля за сохранностью МПЗ в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения;

- наличие и обоснованность  норм расхода материалов, надежность  контроля за их соблюдением;

- обоснованность оценки, правильность формирования и  восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

- полнота отражения и  раскрытия в бухгалтерской отчетности  информации о материально-производственных  запасах. [18, С. 237]

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 28.09.2010);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н (с последними  изменениями и дополнениями от 26.03.2007 № 26н);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом  Минфина России от 09.06.01 № 44н (с  последующими изменениями и дополнениями  от 26.03.2007 № 26н);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28.12.2001 № 119н (с  последующими изменениями и дополнениями  от 26.03.2007 № 26н);

- Методические указания  по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ от 23.04.2004;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению, утвержденный приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с  последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н);

- Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а (с последующими изменениями и дополнениями от 21.01.2003 № 7).

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска материальных ценностей;

- приказ об учетной  политике организации;

- первичные документы  по оформлению операций с материально-производственными  запасами;

- организационно-правовые  документы и материалы;

- бухгалтерская отчетность  предприятия и бухгалтерские  регистры по учету материально-производственных  запасов. [19, С. 371]

Первичные документы, которыми оформляются операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. [24] К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

Аудитор обращает внимание на применение типовых форм первичной учетной документации для отражения операций с материально-производственными запасами, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) – применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. [14]

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) – используется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

Требование-накладная (форма № М-11) – предназначена для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Карточка учета материалов (форма № М-17) – используется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) – предназначен для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. [14]

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний  Совета директоров, решений учредителей  и других комиссий. Изучение этих  документов для аудитора особенно  важно, если при формировании  или изменении величины уставного  капитала организации в качестве  вкладов были внесены сырье, материалы, а также, если дивиденды или  доходы выплачивались материальными  ценностями;

- отчеты аудиторов за  прошлые годы;

- договоры на поставку  сырья, материалов, товаров;

- договоры о материальной  ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» – показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» по строкам 210 «Запасы», 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», 212 «Животные на выращивании и откорме», 213 «Затраты в незавершенном производстве»; в приложении к балансу и пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки материально-производственных запасов, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. [19, С. 384]

Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. [13]

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что так как затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат организации, то проверка учета материально-производственных запасов является важным звеном в контроле за деятельностью любого промышленного предприятия.

Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах.

1.2.  Планирование аудита запасов

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. [6] В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита материально-производственных запасов приведены в приложении 1 и 2.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. [6] С учетом установленного риска и уровня существенности планируются необходимые аудиторские процедуры и определяется объем выборки. Если это целесообразно, то аудитор может согласовать с руководителем проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, при этом аудиторская фирма независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. [24]

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. [6] Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Аудиторскую проверку операций с материально-производственными запасами целесообразно проводить в определенной последовательности.

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

- как учитываются материальные  ценности – по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

- какой метод используется  для списания материальных ценностей  на затраты производства;

- какой метод применяется  для учета движения материальных  ценностей на складах. [19, С.386]

Основным источником информации при этом является Приказ об учетной политике предприятия.

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что  организация пользуется типовыми  формами первичных учетных документов  или описание первичных учетных  документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней  бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

При этом аудитор использует аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии.

Уточнив выполнение положений учетной политики, аудитор может приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материально-производственных запасов. К таким комплексам относятся:

- учет поступления материальных  ценностей;

- аналитический учет движения  материальных ценностей на складах  предприятия;

- учет использования материальных  ценностей по направлениям затрат  списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

- сводный учет материальных  ценностей;

- анализ использования  материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материально-производственных запасов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия материально-производственных запасов можно провести инвентаризацию. [11]

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения  инвентаризации, утвержден состав  инвентаризационной комиссии;

- организация процесса  инвентаризации позволяет обеспечить  достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное  хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

При инвентаризации, аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. [22] Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3. [11]

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. [12]

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует уделить соответствию корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия материально-производственных запасов в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. [19, С. 389]

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или без их использования. [13] Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета.

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списан в дальнейшем на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС. [13]

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили.

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена, поступившим безвозмездно.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского учета. Далее проверяется, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств или обнаруживаются при проведении инвентаризации. [26]

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10,11,10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации материально-производственных запасов и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материально-производственных запасов и дать рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 рубль изготовленной продукции. [19, С. 390]

Таким образом, планирование аудита материально-производственных запасов включает в себя подготовку общего плана, в котором должны быть предусмотрены конкретные области, подлежащие изучению, существенные моменты, которые следует охватить, предполагаемые сроки работы аудитора.

Программа проведения аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

1.3.  Типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов

Аудит производственных запасов является одним из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием запасов связана с большими трудностями.

В связи с этим, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки и охарактеризовать их.

К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести:

- нарушение обязательности  инвентаризации при смене материально-ответственного  лица; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации.

Также должны инвентаризоваться материально-производственные запасы, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Аудитор должен помнить, что во время проведения инвентаризации должно быть прекращено движение материальных ценностей, а инвентаризационная комиссия обязательно должна работать в полном составе. Результаты инвентаризации признаются действительными только в том случае, если соблюдена процедура ее проведения.

- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- в фактическую себестоимость  материально-производственных запасов  при принятии их к бухгалтерскому учету не включены затраты на приобретение, например, по доставке материалов транспортом поставщика;

- нерегулярно проводится  сверка данных по движению  материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- на складах хранится  большое количество неиспользуемых  материальных ценностей;

- неправильно проводится  списание материально-производственных  запасов по видам расходов (на  основное производство, косвенные  расходы);

- при списании в производство  материально-производственных запасов  способ определения фактической себестоимости отличается от установленного в учетной политике;

- неверно ведется учет  НДС по поступившим материально-производственным  запасам;

- отнесение к материально-производственным  запасам основных средств, имеющих  небольшую стоимость. [19, С. 389]

Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована непосредственно в момент ее совершения либо после ее окончания посредством составления соответствующего документа. Наиболее распространены следующие ошибки: не оформляются бухгалтерские справки под снижение стоимости материальных ценностей; не оформляются приходные накладные, выписанные самой организацией – получателем этих ценностей; доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Типичные ошибки: нарушается соответствие синтетических данных аналитическим в регистрах бухгалтерского учета; не оформляются бухгалтерские справки, то есть не соблюдается требование к обязательности всех реквизитов первичных документов регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, для того, чтобы аудиторская проверка материально-производственных запасов была наиболее эффективна, а аудиторские процедуры максимально точными, аудитору необходимо исследовать наиболее часто встречающиеся нарушения и типичные ошибки в учете материально-производственных запасов и охарактеризовать их.

Глава 2   Общая характеристика ООО ПКП «Ромашка» и финансовый анализ его       бухгалтерской отчетности

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое предприятие «Ромашка» преобразовано в общество с одним учредителем для производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности, разработки и внедрения новых технологий, выполнения работ и осуществления услуг предприятиям, организациям, учреждениям и населению. Сокращенное название ООО ПКП «Ромашка».

Основной целью предприятия ООО ПКП «Ромашка» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на получение стабильной прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве, строительстве, в сельском хозяйстве и торговле.