Аудит товарно-материальных запасов

Введение

1 Теоретические аспекты  организации учета товаров

1.1 Товарно-материальные запасы  – основные активы предприятия

1.2 Задачи аудита товарно-материальных  запасов

1.3 Учет товарно-материальных  запасов в свете МСФО

2 Организация бухгалтерского  учета товарно-материальных запасов  на предприятии УДВУ ГККП «Ясли  – сад №53»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление  операций по движению товарно-материальных  запасов

2.3 Синтетический и аналитический  учет товарно-материальных запасов

2.4 Инвентаризация товарно-материальных  запасов

3 Аудит товаров

3.1 Оценки системы внутреннего  контроля товарно-материальных запасов

3.2 Аудиторские процедуры  по существу

3.3 Оформление результатов  аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Бухгалтерский баланс УДВУ ГККП «Ясли–сад №53» на 1.01.2005г

Приложение Б Отчет о доходах и расходах УДВУ ГККП «Ясли–сад №53» на 1.01.2005г

Приложение В Организационная  структура управления УДВУ ГККП «Ясли  –сад №53»

Приложение Г Смета  расходов УДВУ ГККП «Ясли–сад №53»

Приложение Д Финансовый отчет за 2004 год

Приложение Е Журнал-ордер № 6

Приложение Ж Доверенность

Приложение З Журнал учета выданных доверенностей

Приложение И Приходный ордер

Приложение К Карточка учета товарно-материальных запасов

Приложение Л Накладная  на отпуск материалов на сторону

Приложение М Инвентаризационная опись товарно-материальных запасов

Приложение Н ГРАФИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Введение

Уход общества от системы  плановой экономики и вступление в рыночные отношения коренным образом  изменили условия функционирования предприятий. Предприятия для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с  тем, чтобы повысит эффективность  производства.

Управление хозяйствующим  субъектом осуществляется на основе полученной информации, большую часть  которой предоставляет бухгалтерский  учет. Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком бизнеса». Через  учетные данные проявляется эффективность  принятых управленческих решений. Учетная  информация содержит сведения, необходимые  для планирования, контроля и анализа.

В настоящее время в  Республике Казахстан в методологии  и организации бухгалтерского учета  на предприятиях и организациях произошли  существенные изменения.

Расширились возможности  хозяйствующих субъектов в области  бухгалтерского учета. Им предоставлено  право разрабатывать свою учетную политику, самостоятельно определяя конкретные методики, форму, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Они сами выбирают методы оценки производственных запасов при их отнесении на издержки производства, методы и способы исчисления себестоимости продукции .

В настоящее время в  нашей республике широко обсуждается  проблема внедрения международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является привлечение инвестиций в экономику  Казахстана. Однако мнения в этом вопросе  не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов  за скорейший переход к МСФО имеются  справедливые утверждения постепенного более разумного решения этой задачи. И это связано с тем, что казахстанский бухгалтерский  учет во многом опирается на главный  его элемент – налоговую отчетность, определяющую финансовый результат  работы предприятия. Несмотря на то, что  предпринимаются попытки состыковать  налоговую часть бухгалтерского учета с учетной системой, это  не всегда отражается на реальных хозяйственных  процессах, выдвигая налоговые последствия  тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить новым содержанием  достижения казахстанского учета.

Цель данной дипломной  работы, рассмотреть особенности  учета и аудита ТМЗ.

С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие  задачи:

- раскрыть экономическую  сущность товарно-материальных запасов  предприятия дошкольного образования;

- изучить особенности  учета и аудита ТМЗ предприятий  дошкольного образования;

- на основе проведенных  исследований предложить мероприятия  по совершенствованию системы  учета товарно-материальных запасов  предприятий дошкольного образования.

1 Теоретические аспекты  организации учета товаров

1.1 Товарно–материальные запасы – основные активы предприятия

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, в качестве которых выступают  производственные запасы. В отличие  от средств труда, предметы труда  участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В Законе РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», «Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов» при определении элементов финансовой отчетности активы определены как имущество, имущественные и личные неимущественные  блага и права субъектов, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощенная в активе, это  потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Этот вклад может возникать  как часть основной деятельности субъекта. Он может также принять  форму конвертируемости в денежные средства или в возможность сократить  отток денежных средств, позволяющий  снизить себестоимость продукции.

Эта полезность или потенциал  услуг оправдывает классификацию  товарно-материальных запасов как  актива организации, контролирующей его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного  цикла организации.

Товарно-материальными запасами (ТМЗ) – являются активы, отвечающие следующим признакам:

- товарно-материальные запасы  являются собственностью организации  – объектом учета;

- товарно-материальные запасы  – контролируемые активы;

- товарно-материальные запасы  – предназначены для продажи  или использования в производстве, они постоянно расходуются и  заменяются новыми (возобновляются).

Таким образом, в товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми организация владеет на определенную дату, независимо от места их нахождения. Решающим критерием отнесения объекта  к товарно-материальным запасам  является право собственности организации  на этот объект. Этими же условиями  определяется и сторона, оплачивающая риски и издержки, связанные с  доставкой запаса от продавца к покупателю.

Наиболее распространенными  видами товарно-материальных запасов  являются сырье, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров  для перепродажи, компоненты готовой  продукции т.д. Для торговой организации  существует один вид запасов –  товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями  и т.п.

Товарно-материальные запасы – купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке в организации, из которых можно выделить следующие  виды:

- запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, топлива, тары и тарных  материалов, запасных частей, прочих  материалов, предназначенных для  использования в производстве  или выполнении работ и услуг.  Перечисленные виды запасов входят  в состав вырабатываемой продукции,  образуя его основу, или являются  необходимыми компонентами при  ее изготовлении. Здесь учитываются  и вспомогательные материалы,  которые участвуют в образовании  продукции или потребляются для  хозяйственных нужд, технических  целей и для содействия производственному  процессу;

- незавершенное производство, выполнение работ и услуг –  запасы, превращение которых в  товары требует их дальнейшей  переработки. Их стоимость определяется  как сумма уже осуществленных  к данному моменту затрат на  сырье, рабочую силу и распределенных  на единицу незавершенного производства  накладных расходов;

- готовая продукция –  законченные производством изделия,  предназначенные для реализации. Их стоимость определяется как  сумма прямых затрат и накладных  расходов. В товарно-материальные  запасы входят все запасы, которыми  владеет организация на определенную  дату, независимо от места их  нахождения. Решающим критерием  отнесения к товарно-материальным  запасам организации является  право собственности на этот  актив. Товары – активы, предназначенные  для продажи в ходе обычной  деятельности. Товарные запасы - купленные  организацией товары, предназначенные  для дальнейшей перепродажи. Организация  закупает у поставщика товары, как правило, не вносит существенных  изменений в их физическую  форму. В ряде случаев организация,  занимающаяся перепродажей, осуществляет  комплектацию таких товаров, их  компоновку.

Важнейшей предпосылкой организации  учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7), товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости  реализации.

Оценка стоимости запасов  в бухгалтерском учете очень  важна, потому, что от нее зависит  себестоимость проданных товарно-материальных запасов и тем самым доход  за отчетный период. Кроме того, стоимость  запасов, указанная в балансе, также  влияет на сумму текущих запасов.

Себестоимость товарно-материальных запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными  из них являются: изменение цен  и транспортных тарифов, длительного  нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные  расходы, связанные с их доставкой  к месту расположения в настоящее  время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку  продукции (работ, услуг).

Когда по ряду товарно-материальных запасов при реализации часть  расходов становится невозместимой, возникает  необходимость определить сумму, которую  можно будет получить от продажи  данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого  стоимость запаса сравнивается в  «чистой стоимостью реализации».

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна  предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности минус расходы на комплектацию и  организацию их продажи.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость  не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или  полностью устарели, или их цена снизилась.

Расчет стоимости единицы  товарно-материальных запасов проводится следующим образом. Прежде всего расчет чистой стоимости реализации основывается на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. Из предполагаемой цены реализации единицы данного вида товарно-материального запаса на данный момент должны быть вычтены все затраты на доведение данного запаса до состояния готовности к продаже и нормальный уровень рентабельности реализации (определяемый в виде доли дохода в процентах, получаемой при реализации таких запасов в нормальных условиях ведения дела).

Разность между ценой  замены и затратами на доведение  до состояния готовности к продаже  называется чистой стоимостью реализации, а при вычете из нее доли дохода получим чистую стоимость реализации за вычетом дохода.

При расчете чистой стоимости  реализации товарно-материальных запасов  также следует учитывать предназначение имеющегося запаса.

Стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и  если последняя меньше стоимости  запаса, то оценка запаса уменьшается  до чистой стоимости реализации. В  основу такого подхода заложен принцип  осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для  отдельных единиц, либо для товарной группы. Не рекомендуется рассматривать  стоимость запаса в целом, или  даже по основной группе, а затем  определять, что ниже – общая  стоимость или чистая стоимость  реализации.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости  реализации товарно-материальных запасов  используются следующие методы:

- постатейный метод –  выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  каждого наименования товарно-материальных  запасов. Эти меньшие цифры  складываются вместе и дают  общую оценку;

- метод основных товарных  групп – выбирается наименьшее  значение из балансовой стоимости  и чистой стоимости реализации  каждой группы товарно-материальных  запасов, выбранные цифры каждой  группы складываются вместе, и  определяют тем самым общую  оценку;

- метод общего уровня  запасов - выбирается наименьшее  значение из балансовой стоимости  и чистой стоимости реализации  всех товарно-материальных запасов.  Организация обязана в учетной  политике заранее установить  метод первоначального расчета  чистой стоимости реализации. Тем  не менее простое применение одного из методов никогда недостаточно для достижения конечного результата. Необходимо рассмотреть любые особые факторы, которые могут повлиять на стоимость запаса.

В процессе производства материалы  учитывают по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда, и др.).

По функциональной роли и  назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую  продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – эти  материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции.

Стандартами бухгалтерского учета рекомендовано применять  следующие методы оценки материальных запасов:

- метод средневзвешенной  стоимости;

- метод специфической  идентификации;

- метод оценки запасов  по ценам первых покупок «ФИФО».

Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для  нашей отечественной учетной  практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списываются  на производство, как правило, по учетным  ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонений фактической себестоимости  материальных ресурсов от стоимости  их по учетным ценам.

Оценить израсходованные  материалы можно расчетным путем, используя формулу:

Р = О_н + П - О_к , (1)

где Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н , О_к. стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость  запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным  материалам. Себестоимость запасов  на конец месяца относится к последним  поставкам, а их выбытие к более  ранним поставкам.

Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется  в тех случаях, если есть возможность  четко организовать партионный учет запасов. При этом методе товарно-материальные запасы списываются в производство по их фактической себестоимости.

Оценка материальных запасов  и суммы транспортно-заготовительных  расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость  реализованной продукции, а, следовательно, и на величину корпоративного подоходного  налога. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.

Метод «ФИФО» целесообразно  применить при составлении баланса, поскольку стоимость запасов  на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.

Организация имеет возможность  выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксирован в  учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных  оснований организация может  изменить выбранный метод, изложив  причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной  политике, прилагаемой к годовому отчету.

Изменение оценки производственных запасов по решению организации  не допускается. Исключение сделано только в одном случае: материальные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Перед учетом материальных запасов  стоят следующие основные задачи:

- учет и контроль использования  товарно-материальных запасов в  соответствии с периодически  изменяемыми нормами запасов  отдельных видов сырья и материалов, незавершенного производства;

- обеспечение сохранности,  предотвращение хищений, порчи  и потери запасов, а также  определение границ материальной  ответственности персонала организации;

- организация системы  синтетического и аналитического  учета, облегчающая быстрое получение  и отпуск товарно-материальных  запасов, своевременное выявление  порчи материалов, их несоответствия  новым условиям производства;

- определение стоимости  (себестоимости, цены), по которой  товарно-материальные запасы отражаются  в текущем учете;

- определение стоимости,  по которой товарно-материальные  запасы должны отражаться в  активах баланса на дату его  составления;

- определение стоимости,  по которой товарно-материальные  запасы должны быть списаны  на затраты в результате их  использования, потребления или  продажи. Все это в свою очередь  потребует:

- организации контроля  за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

- своевременное и полное  документирование всех операций  по движению запасов;

- своевременное и правильное  определение товарно-транспортных  расходов и фактической себестоимости  заготовления запасов;

- контроль за своевременным  и правильным списанием товарно-транспортных  расходов на затраты производства;

- выявление и реализация  ненужных организации материальных  запасов с целью мобилизации  внутренних ресурсов;

- получение точных сведений  об остатках и движении запасов  в местах их хранения.

1.2       Задачи аудита товарно-материальных запасов

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Слово «аудит»  в разных переводах означает «он  слышит» или «слушающий». Он представляет собой проверку финансовой отчетности юридического лиц с целью выражения  мнения о достоверности и объективности  финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательствами Республики Казахстан.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

- необходимость специальных  знаний для проверки информации;

- частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность  финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия различных  экономических решений.

Аудиторская деятельность –  это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических  субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах  и бухгалтерской отчетности; анализ финансово- хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, хозяйственного законодательства. Ее основной целью является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудит – это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных  и финансовых операций, полноты и  точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор – это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Основная задача аудиторских  служб составляет в обеспечении  качественных проверок соблюдения законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную  деятельность экономического субъекта, ведении бухгалтерского учета, составление  отчетности и обеспечение пользователей  информацией о финансовом положении. В деловой среде к предпринимателям, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением, может  оказываться меньше доверия. Чтобы  избежать этого, им потребуется показать длительные партнерские отношения, которые смогут доказать стабильность экономических отношений.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

- обоснованность (существует  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

- законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

- оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

- классификация есть ли  основания относить сумму на  тот счет, на который она записана);

- разделение (отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

- аккуратность(соответствует ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно отражены в отчетах  и приложениях к ним.

Поясним это на примере  аудиторской проверки товарно-материальных запасов.

Общая приемлемость отчетности- общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия.

Обоснованность - все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса.

Законченность - все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия.

Оценка- количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен соответствует действительности.

Классификация - товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Разделение- сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами.

Аккуратность – общие  суммы в книгах аналитического учета  товарно-материальных запасов соответствуют  приведенным в Главной книге.

Раскрытие – основные категории  товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Для проведения качественной проверки аудиторским фирмам необходима полная информационная база в виде программного обеспечения, справочная литература по бухгалтерским, юридическим  и общеэкономическим вопросам. Одной  из важных задач аудиторских фирм, как и любого экономического субъекта, является обеспечение рентабельности своей деятельности. Аудиторская  работа требует высокой квалификации, большого внимания и профессионализма. Задачей аудиторских фирм является также систематическое проведение маркетинговых исследований в области  расширения аудиторских услуг. В  настоящее время в Казахстане, особенно в крупных городах, стремительно увеличивается число аудиторских  фирм. В рыночных условиях это нормальное явление, обуславливающее возрастание  конкуренции. Разнообразие аудиторских  услуг ведет к специализации аудиторов в определенных сферах деятельности. В Казахстане начал выделяться аудит акционерных обществ, страховых компаний, инвестиционных фондов, банковский аудит.

Аудит представляет собой  четко организованный процесс, которому присущи определенные этапы.

Определение объема аудита. Объем аудита определяется в соответствии с действующим законодательством, документами нормативного регулирования  аудиторской деятельности и условиями  соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление  о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. Планировать  проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемого предприятия, оценки масштаба предстоящих  работ и применяемого внутреннего  контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в  процессе проверки, а также целесообразность привлечения к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала  и спланировать их деятельность, получив  согласие клиента.

Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственность за аудиторское  заключение.