Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

ФГОУ ВПО КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

 

 

 

Дисциплина  АУДИТ

 

 

 

Тема: Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка  группы 08-БУ    _________ / Литошенко М. О. /

                                      ^{подпись                                       (Ф.И.О.)}

  

 

Работа защищена « ___ » _____________     2012г.      с оценкой ________

 

 

Проверил доцент кафедры БУ и Ф _____________            / Ножкина Т.В./

 

 

 

 

 

 

 

 

Петропавловск-Камчатский

 2012 г.

Содержание:

 

Введение  ………………………………3

Глава 1. Источники информации, объекты  и задачи аудита товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной   торговли…………………………………………………………………………..6

Глава 2. Планирование аудита товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной   торговли ………………………………………….11

2.1. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля   ……………………………..11

2.2. Расчет уровня  существенности и аудиторского риска  …………...19

       2.3. Программа аудита  ……………………………..24

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение  …………...27

3.1. Осуществление аудиторских процедур и их документирование ….30

3.2. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита…………………………………..32

Заключение   ……………………………..34

Список литературы  ……………………………..37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              ВВЕДЕНИЕ

 

Торговля - это  вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей и оказанием услуг покупателям.

Выделение торговли в отдельную отрасль экономики  связано с общественным разделением  труда и стремлением к более  эффективному использованию имеющихся  ресурсов. Различают следующие виды торговли:

- оптовая - реализации товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результате оптового оборота в конечное потребление не поступают;

- розничная - торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности, так как занята реализацией товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, которые можно охарактеризовать как товарные операции.

Актуальность  данной темы определена тем, что на современном этапе усиливается конкуренция, увеличивается поток товаров, ожесточаются условия между поставщиками и покупателями, поэтому приобретают особую значимость полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Розничная торговля при определенных условиях подлежит переводу на уплату ЕНВД. При этом с 1 января 2006 г. под розничной торговлей для целей применения ЕНВД понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ) [2]. Таким образом, применение ЕНВД по розничной торговле теперь не связано со способами расчета за товар. Главное, чтобы заключенный договор отвечал понятию договора розничной купли-продажи. Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1].

Основным критерием, позволяющим отличить розничную  торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара (Письмо ФНС России от 18.01.2006 № ГИ-6-22/31 о направлении Письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-02/86) [12].

В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:

- реальность  наличия и существования товаров;

- все ли товарные  операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли  организация собственником всех  товаров, т.е. имеются ли на  них имущественные права, а  суммы, отраженные как задолженность  - обязательствами;

- правильность  оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильно  ли выбраны и применялись принципы  учета товаров.

- ознакомиться  с основными принципами проведения  аудита товарных операций на  предприятиях розничной торговли.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью (ООО «Магазин Аким»). Согласно Устава общества, основной вид деятельности организации - розничная торговля пищевыми продуктами, табачными изделиями, алкогольными и другими напитками. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом Российской Федерации. Форма собственности - частная. В части налогообложения организация находится на уплате ЕНВД (единый налог на вмененный доход). По результатам 2009 года Общество имеет прибыль. С целью изучения порядка и особенностей учета товаров, а также проведение аудита товарных операций на исследуемом предприятии, объектом исследования являются первичные и сводные документы, связанные с учетом движения товаров, учетные регистры и формы отчетности, с помощью которых отражена особенность учета товаров на данном торговом предприятии, а также проведен аудит торговых операций. Главный бухгалтер формирует учетную политику организации, на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которую утверждает руководитель организации.

Выбор темы курсовой работы связан в первую очередь с тем, что основным видом деятельности ООО «Магазин Аким» является розничная торговля, поэтому возникла необходимость изучения товарных операций, как совокупности действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей перепродажей по более высокой стоимости. Понятно, что основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Поэтому значение торговли велико, так как она является последней стадией товарооборота.

 

 

 

ГЛАВА 1. ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ АУДИТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ   ТОРГОВЛИ

 

В соответствии со ст.492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью [1].

В целях применения положений гл.26.3 НК РФ в соответствии со ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей  понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных  карт [2]. Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам).

Согласно ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовую технику в обязательном порядке должны применять все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг [5]. При этом контрольно-кассовая техника применяется и в том случае, если в качестве покупателя выступает индивидуальный предприниматель, сторонняя организация (в том числе через своих уполномоченных представителей), а также любые иные покупатели. В отдельных случаях в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, организации могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники, но при обязательном условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Учитывая характер осуществляемых хозяйственных операций, организации розничной торговли, как правило, документы строгой отчетности при осуществлении наличных расчетов не применяют, а используют контрольно-кассовые аппараты [2].

Объектом процесса торговли является товар. В соответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи  признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. [1]. Движение товаров и прочие операции с ними сопровождаются расчетами между поставщиками и покупателями, формированием доходов. Общая стоимость проданных товаров (доход от обычных видов деятельности) в торговле называется товарооборотом, а в других отраслях - выручкой от продажи товаров.

В ходе работы торгового  предприятия осуществляются процессы приобретения, хранения, реализации товаров. Совокупность этих процессов можно объединить в понятие - товарные операции. Экономическая сущность товарных операций в розничной торговле заключается в том, что в процессе осуществления торговой деятельности происходит взаимодействие экономических субъектов (производители, оптовые организации, арендодатели, экспедиторские организации и др.) и конечных потребителей товара (физические лица, юридические лица, приобретающие товары затраты по которым не относятся на себестоимость). Происходит перемещение товара из сферы производства в сферу конечного потребления, тем самым завершается цикл движения товара. Процесс реализации в рознице выявляет потребительские приоритеты, что в свою очередь влияет на ассортимент производимой продукции.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. В связи с чем, основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета под товарами понимается часть - материально - производственных запасов организации, приобретенная и предназначенная для продажи (ПБУ 5/01) [19]. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности  документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за  товарными запасами, выявление неходовых,  залежалых и недоброкачественных  товаров;

- контроль за  финансовыми показателями (размер  прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования  фонда заработной платы;

- выявление  возможности для снижения издержек  обращения и повышения рентабельности (издержки обращения покрываются  за счет торговых наценок, включаемых  в цену товара, но за счет  наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

- контроль за  наличием и движением материальных  ценностей и денежных средств.  Для правильного и своевременного  учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

 

Задачи, стоящие  перед бухгалтерским учетом в  торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Особое значение для предприятия розничной торговли имеет правильность, своевременность и полнота отражения товарных операций в системе бухгалтерского учета. Информация, полученная на базе бухгалтерского учета товарных операций необходима для принятия управленческих решений (по сбытовой политике, формированию ассортимента товаров и др.), которые повышают экономическую эффективность деятельности торгового предприятия.

Для оценки достоверности  информации, полученной в системе бухгалтерского учета товарных операций, следует обратиться к аудиту.

 

Аудит товарных операций имеет большое значение для управления предприятием розничной  торговли, так как на основе полученных данных о наличии и движении товаров  определяют обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

Целью аудита товарных операций является определение законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности торговой организации. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:

- оценка организации  учета сохранности и списания  товаров;

- проверка правильности  документального оформления товарных  операций;

- проверка наличие  первичных документов по учету товаров;

- проверка организации  и порядка ведения складского  хозяйства;

- проверка наличия  товаров;

- изучение договоров  (контрактов) на поставку товаров;

- ознакомление  с учетной политикой предприятия  в части организации учета  товаров;

- проверка соблюдения  нормативно - правовой базы в ходе  осуществления товарных операций;

- ознакомление  с материалами проводимых инвентаризаций;

- проверка соблюдения  метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике.

В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА  НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РОЗНИЧНОЙ   ТОРГОВЛИ

 

2.1. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

 

Объектом исследования является Открытое общество с ограниченной ответственностью «Магазин Аким»

Основной вид  деятельности ООО «Магазин Аким» - розничная торговля алкогольной продукции как отечественного, так и импортного производства, а также реализация соков, напитков, кондитерских изделий и др. Магазин отличается не только широким ассортиментом продукции, но высоким уровнем обслуживания и невысокими ценами.

Генеральный директор несет ответственность за организацию  бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г. Бухгалтерский учет в ООО «Магазин Аким» осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Все действия с материально-ответственными лицами: назначение, увольнение и перемещение, производятся по согласованию с главным бухгалтером и на основании заключенных с ними договоров о материальной ответственности. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товара и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Главный бухгалтер  формирует учетную политику организации, на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которую утверждает руководитель организации. В ходе проведенного анализа учетной политики организации ООО «Магазин Аким» было выявлено следующее:

- в организации  разработан рабочий план счетов  бухгалтерского учета,

- зафиксировано,  что предприятие применяет журнально-ордерную форму счетоводства для ведения бухгалтерского учета;

- указано, что  признается первоначальной стоимостью  имущества при разных видах  его приобретения;

- оговорено  применение для оформления хозяйственных  операций типовые формы первичных учетных документов;

- общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  должны списываться ежемесячно  непосредственно в дебет счетов реализации;

- указано, что  производственные запасы оцениваются  в учете в денежном выражении  по фактической стоимости приобретения;

- установлены  критерии отнесения предметов  труда к основным средствам и МПЗ;

- оговорено,  что амортизация основных средств  и нематериальных активов начисляется линейным способом.

 

ООО «Магазин Аким» является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар составляет около 25% от покупной стоимости. Следовательно, продажная цена складывается из цены поставщика + торговая наценка. Величина торговой наценки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения ООО «Магазина Аким», связанные с приобретением товара, хранением, реализацией, расходами на доставку, а также обеспечить торговому предприятию прибыль.

 

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, наличных денежных расчетов при осуществлении  торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, по учету торговых операций при продаже товаров в кредит, по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Во всех формах требуется наличие кода предприятия по ОКПО и кода вида деятельности по ОКДП. Эти коды указаны в информационном письме органа статистики, в котором зарегистрирована организация.

В ООО «Магазин Аким» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т. д. Товары, поступающие на предприятие розничной торговли в ООО «Магазин Аким», должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Помимо перечисленных документов особое внимание должно быть уделено сертификатам качества товара, потому что речь идет о продуктах питания, и в случае нарушения качества товара возможно причинение вреда здоровью человека.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных  лиц. При приемке товара следует  особое внимание уделить на целостность упаковки.

Приемка товара от поставщика в ООО «Магазин Аким» может осуществляется лицами, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО «Магазин Аким»:

Поступление товаров:

Акт о приемке  товаров 

ТОРГ-1  

Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей 

ТОРГ-2  

Акт об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров

ТОРГ-3  

Акт о приемке  товара, поступившего без счета поставщика 

ТОРГ-4  

Товарная накладная 

ТОРГ- 12   

Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары 

ТОРГ- 13   

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) 

ТОРГ- 14   

Сопроводительные  документы поставщика:

-Сертификат

-Паспорт качества и  др.  

Выбытие товаров: 

Товарная накладная 

ТОРГ- 12   

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей 

ТОРГ- 15  

Акт о списании товаров 

ТОРГ- 16   

Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары 

ТОРГ- 13  

Расчетные документы 

Платежное требование 

Счет-фактура 

В ООО «Магазин Аким» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.

Акт о приемке  товаров (ф. № ТОРГ-1) - применяется  для оформления приемки товаров  по качеству, количеству, массе и  комплектности в соответствии с  правилами приемки товаров и  условиями договора.

При приемке  товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под  расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

На основании  акта кладовщик делает записи об оприходовании  товаров в журнале учета товаров  на складе форма №ТОРГ-18. Оформленный  акт передают в бухгалтерию ООО «Магазин Аким». Срок хранения акта о приемке товаров в архиве организации составляет пять лет.

 

Пример:

По договору купли-продажи (поставки) от 17 апреля 2010 г. №118 ООО «Магазин Аким» приобрело у ОАО «Юрил» следующие товары:

- 20 ящиков сух.  вина «Саперави» на сумму 32000 руб.;

- 10 ящиков п/с  «Донское красное» на сумму 19000 руб.

Общая стоимость товаров составила 51000 руб.

На приобретенные товары ООО «Магазин Аким» получены следующие товаросопроводительные документы:

- товарная накладная  от 21 апреля 2010 г. №130;

- счет-фактура  21 апреля 2010 г. №130.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 в ООО «Магазин Аким» составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр  направляется поставщику товарно-материальных ценностей.

Акт по форме  №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары, главный бухгалтер  и представитель поставщика (в том случае если он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель организации. Он служит основанием для составления претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию ООО «Магазин Аким» на основании которого составляются соответствующие бухгалтерские проводки.

В ООО «Магазин Аким» акты по ф. № ТОРГ-2 за всю деятельность организации не составлялись, ввиду отсутствия расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт о приемке  товара, поступившего без счета поставщика (ф. № ТОРГ-4) - применяется для  оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар. В ООО «Магазин Аким» акт по ф. № ТОРГ-4 не составлялся, так как такого случая не было.

Акт по ф. № ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах  и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем  организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица. Документы по форме № ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-16а в ООО «Магазин Аким» не составлялись, ввиду отсутствия случаев порчи товарно-материальных ценностей.

В учете товаров в ООО «Магазин Аким» используются расчетные документы, такие, как платежное требование, счет, счет-фактура и др. ООО «Магазин Аким» находится на уплате Единого налога на вмененный доход, в связи с чем, не является плательщиком НДС, поэтому не ведет книгу покупок и книгу продаж, не выписывает при продаже счета-фактуры и т.д.

Аудитору необходимо осуществить оценку надежности системы  внутреннего контроля. Процедура  оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля было применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 Тест для оценки системы бухучета и  внутреннего контроля                  товарных операций в ООО «Магазин Аким»

 

Вопросник аудитора

 

№	Вопросы (тесты)	Содержание  ответа		Примечания
		Да	Нет
1	Имеется ли в  организации служба внутреннего контроля?		+	низкий
2	Имеются ли отдельные  должности кладовщика и грузчика?		+	низкий
3	Заключены ли договора о материальной ответственности  с материально-ответственными лицами?	+		средний
4	Имеется ли учетная  политика?	+		высокий
5	Отражен ли в  учетной политике метод оценки товаров?	+		высокий
6	Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах?		+	низкий
	Продолжение Таблицы 1.1.
7	Проводится  ли обязательная инвентаризация товаров?	+		высокий
8	Проводится ли внезапная инвентаризация товаров?		+	низкий
9	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с  данными складского учета?	+		высокий
	Всего	5	4