Аудит товарных запасов

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА

 

 

 

Курсовая  работа

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: АУДИТ

 

на тему: Аудит товарных запасов

                                                                                                                   

 

                                                                        Выполнила: Шмарко В.Е.

                                                                                            Группа 6825(2)  5  курс ФЭИ                                                                    

                                                                          Проверила: Леонтьева Т.Л.

 

 

 

 

Сибирь, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………..…….….3

1. Характеристика товарных запасов как объекта аудита………………..………..6

1.1 Понятие товарных запасов………………………………………………………6

1.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных запасов…………..…..9

1.3 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов…..13

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «АвтоСпецТехника».15

2.1 Организационная  характеристика ООО «АвтоСпецТехника»………………15

2.2 Экономические  показатели деятельности ООО  «АвтоСпецТехника»…...…16

3. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота и оформление ее результатов……………………………………………………...…20

3.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование……………20

3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита товарных запасов…….…….27

Заключение…………………………………………………………………………30

Список использованной литературы……………………….……………………..33

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Введение

 

Начальным звеном торговой деятельности любой организации  является закупка товаров. Этот процесс  включает в себя не только выбор  надежных поставщиков и оплату приобретенного товара, но и много других вопросов для организации движения товара от поставщика до конечного потребителя.

Актуальность. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для  продажи. Торговая организация не может существовать без товаров. Большое значение нужно уделять движению, учету и аудиту товаров на предприятиях торговли.

За последние  годы было введено много изменений  в налоговое законодательство. Часто  эти изменения требуют изменений  и в бухгалтерском учете. Некорректно изложенные отдельные статьи Налогового Кодекса РФ часто ставят перед бухгалтером непосильную задачу – одновременного соблюдения нормативных актов в области налогового учета и в области бухгалтерского учета. Разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ, которые публикуются в печати, помогают бухгалтеру принять верное решение.

Однако и  теперь имеет место много вопросов, возникающих при учете и аудите движения товаров.

Развитие рыночных отношений связано с движением  товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 22.03.91 г. № 948-1 "О  конкуренции и ограничении монополистической  деятельности на товарных рынках" (с  изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 25.05.95 г. № 83-ФЗв ред. от 26.07.2006г.) товаром является продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена.

Исходя из этого  определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с  процессами приобретения и реализации товаров.

Многочисленные  вопросы касаются порядка оценки товаров, учета транспортных расходов, порядка ведения учета при  применении различных систем налогообложения.

Торговые предприятия  часто не могут иметь хорошие  показатели из-за неумения бухгалтера оптимизировать учет товаров в соответствии с требованиями нормативных актов.

Современный бухгалтер  должен знать основы учета, нормативное  законодательство, изучать практику ведения учета на аналогичных  предприятиях, уметь наладить грамотный  бухгалтерский и налоговый учет.

Многочисленные  вопросы в области учета движения товаров, обсуждаемые на страницах  специальных изданий, свидетельствуют  о необходимости исследований практики учета и аудита движения товаров.

Поэтому тема выпускной  квалификационной работы сегодня актуальна и востребована.

Целью курсовой работы является проведение аудита движения товаров.

Для достижения поставленных целей были определены следующие задачи:

• раскрыть понятие товарных запасов;
• изучить теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита товаров на предприятиях торговли;
• определить цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов;
• определить уровень существенности и риска;
• составить план и программу аудита товарных запасов на предприятии;
• провести аудиторскую проверку товарных запасов на предприятии;
• разработать предложения по совершенствованию аудита товарных операций.

Предмет исследования – аудит товарных операций.

Объект исследования – ООО «АвтоСпецТехника».

В процессе написания  курсовой работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой курсовой работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И., Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бычковой С.М., Ерофеевой В.А. и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характеристика товарных запасов как объекта аудита

 

 

1. Понятие товарных запасов

 

Предметы потребления, находящиеся в сфере товарного  обращения, образуют товарные запасы. Постоянное наличие товарных запасов  в обращении является необходимым условием удовлетворения спроса населения, выполнения плана товарооборота.

Запасы - это  активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной  хозяйственной деятельности или  находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства или содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Запасы являются оборотными активами, поэтому они  могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.

Наиболее распространенными  видами запасов является сырье и  материалы, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров  для перепродажи, компоненты готовой  продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука) и т.д. Элементы, которые включаются в состав запасов, зависят от особенностей предприятия.

Выделяют производственные и товарные запасы. Производственные запасы - приобретены или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащих дальнейшей переработке на предприятии.

Товарные запасы - приобретенные предприятием товары, предназначенные для дальнейшей продажи, при этом предприятие, как  правило, не вносит существенных изменений  в их физическую форму, они есть готовыми изделиями уже при закупке  у поставщика.

Запасы признаются активом, если предприятие планирует в дальнейшем получить экономические выгоды от их использования, реализации и т.д.

Товарные запасы должны находиться в соответствии с  объемом продажи товаров. Их размер должен быть достаточным для обеспечения бесперебойной торговли и широкого выбора товаров покупателями. Товарные запасы являются важным разделом бизнес-планов, необходимым условием обеспечения непрерывности процесса продажи.

При планировании товарных запасов исходят из научно-обоснованных норм запасов и оборачиваемости товаров, при этом не следует допускать как завышения, так и недостатка товарных запасов. Излишние товарные запасы вызывают затоваривание и порчу товаров, замедляют их оборачиваемость, ведут к дополнительным издержкам по хранению и т.д. Недостаточные товарные запасы вызывают перебои в торговле, невыполнение плана товарооборота, ухудшают торговое обслуживание, снижают степень удовлетворения потребностей населения.

Товарные запасы различают по следующим признакам: по назначению, месту нахождения, срокам, размерам.

По назначению товарные запасы разделяют:

Товарные запасы текущего хранения предназначены для  обеспечения бесперебойной продажи  товаров населению в период между  поступлениями двух очередных партий товаров, находящихся в розничной торговой сети, на складах и в пути. Для определения текущих товарных запасов необходимо из их общей суммы исключить товарные запасы сезонного хранения, долгосрочного завоза и прибавить товары в пути и товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк на инкассо.

Товарные запасы сезонного накопления. Для товарных запасов сезонного накопления характерен разрыв между производством товаров  и их потреблением. Производство таких  товаров ограничено определенными  сроками, а потребляются они большую часть года; и наоборот, производятся в течение всего года, а потребляются в ограниченные сроки. К товарам сезонного накопления относятся картофель, овощи, фрукты, елочные украшения, меховые товары.

Товарные запасы долгосрочного завоза. Создаются  в районах, куда завоз товаров в силу географических или климатических условий не может осуществляться регулярно в течение всего года (районы Крайнего Севера и др.)

По месту  нахождения товарных запасов различают  на запасы в розничной сети, на оптовых  базах и складах, в пути.

По срокам товарные запасы подразделяются на: отчетные, начальные (входные) и конечные (выходные).

Отчетные товарные запасы определяют на конкретную дату по отчетным данным (на 1 марта, на 25 апреля).

Начальные (входные) товарные запасы рассчитывают на основе фактических запасов на последнюю отчетную дату, ожидаемого поступления и продажи товаров за последующий период до начала планируемого периода; таким образом, они являются ожидаемыми товарные запасы на конец отчетного периода или начало планируемого периода.

Конечные (выходные) товарные запасы – это товарные запасы на конец планируемого периода.

По размерам различают:

минимальные товарные запасы образуются в период перед  очередным завозом товаров.

максимальные  товарные запасы – в период очередного завоза товаров.

Средние товарные запасы рассчитываются как средняя  арифметическая минимальных и максимальных запасов или как средняя хронологическая  величина.

 

            1.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных запасов

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Действующие нормы  основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны  к применению (законы, положения  по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее  время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень - Законодательный уровень.

Гражданский кодекс РФ, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета. Регулирует права собственности, права  выкупа, порядок оформления договоров  купли-продажи товаров, Права собственника в отношении имущества, в частности  товаров, находящихся в хозяйственном ведении; порядок выставления претензий предприятиям-поставщикам в случае получения от них испорченного, побитого и просроченного товара.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (действует с даты его официального опубликования — 28 ноября 1996 года). Законом «О бухгалтерском учете» устанавливается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по товарам, который утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером;

Налоговый кодекс РФ и другие законы, указы, постановления. Например, Налоговый кодекс устанавливает  порядок налогообложения операций с товарами.

2-й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным нормативным документом по ведению учета товаров. ПБУ 5/01 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета согласно данного Положения позволяет избежать ошибок, неправильного оформления, учета основных средств предприятия. Положение устанавливает порядок оценки стоимости товаров при покупке, безвозмездно полученных и т.д.

ПБУ 5/01 предполагает возможность выбора организацией одного из следующих способов оценки списываемых  запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Для бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части определения доходов от реализации товаров и их безвозмездного получения.

Для определения  расходов на приобретение, хранение и реализацию товаров действует ПБУ 10/99 «Расходы организации».

3-й уровень

Различного  рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и  отраслевую специфику.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001г. № 94н.

Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000г. № 4н и др.

Документы третьего уровня, перечисленные выше, помогают бухгалтеру правильно вести учет основных средств согласно рабочему плану счетов, заполнять первичные  документы и документы в процессе использования или выбытия основных средств.

4-й уровень — внутренние рабочие документы организации. К этим документам относится, прежде всего, учетная политика организации, в которой указываются методы оценки, порядок выбытия товаров, отнесение на себестоимость расходов на продажу. Также приказы и распоряжения директора предприятия на основании которых происходит переоценка товаров, списание недостач и боя товаров.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете  и порядок налогообложения товарных операций нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «О бухгалтерском учете», региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона).

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», который вносит значительные изменения в регулирование аудиторской деятельности.

Федеральный закон  от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской  деятельности" (с изм. и доп., вступающими  в силу с 01.01.2010).

В частности, предусматривается  отмена лицензирования аудиторской  деятельности с 1 января 2012г., которое  заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях.

По мнению авторов  закона, реализация предусмотренных  этим законом мер значительно  приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

 

1.3 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов

 

Цель аудита учета товаров – выражение  мнения о достоверности и полноте  отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о товарных запасах.

Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых  позволяет получить необходимые  доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение товарных запасов. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита товарных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств  по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

• Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
• Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

• Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
• Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

 

 2. Организационно-экономическая характеристика ООО “АвтоСпецТехника”

 

2.1 Организационная  характеристика ООО “АвтоСпецТехника”

 

Общество с  ограниченной ответственностью “АвтоСпецТехника”  далее ООО «АСТ» образовано 14 августа 2007г. Межрайонной инспекцией ФНС России 1 по Амурской области. Юридический и фактический адрес организации: 675000, Россия Амурская область г. Благовещенск, ул. Театральная, 251.

Площадь земельного участка, находящегося в собственности, составляет 19177 кв.м. На ней располагаются  розничные склады, административное помещение и сдаваемые в аренду склады, площадь которых – 5741,7 кв.м.

Среднегодовая численность работающих в целом по предприятию за 2011г. составила  94 человек.

На балансе  предприятия автотранспорт не числится. Транспортные услуги по доставке товароматериальных ценностей осуществлялись транс-портными организациями согласно заключённым  договорам. Стоимость этих услуг включена в себестоимость товара.

Налоговые декларации по налогам и сборам предоставлялись  в строго установленные сроки. Задолженности  по налогам нет. Задолженности по выплате заработной платы сотрудникам  у фирмы нет.

В течение года ежедневно проводилась инвентаризация определённых групп товаров на складах и магазинах. Результаты проверок оформлялись документально. Недостачи удерживались с материально ответственных лиц.

 

 

 

2.  Экономические показатели деятельности  ООО “АвтоСпецТехника”

 

ООО “АвтоСпецТехника”  является предприятием оптово-розничной  торговли. Целями деятельности общества являются: насыщение рынка товарами и услугами и получение прибыли. Основными видами деятельности общества являются: оптовая торговля; розничная  торговля и другие виды деятельности не противоречащий действующим законодательству РФ.

. Рассмотрим основные показатели предприятия за 2010, 2011 и 2012гг., такие как основные средства, оборотные средства, выручка от реализации, прибыль от продаж, чистая прибыль, среднегодовая численность работающих и другие.

Основные средства, обеспеченность и эффективность их использования.

Основные средства – это  средства производства, которые участвуют  в процессе производства несколько  циклов (длительное время) и переносят  свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям по мере износа. Рассмотрим обеспеченность и эффективность использования основных средств. Основными показателями обеспеченности предприятия основными средствами являются – фондообеспеченность и фондовооруженность, показателями эффективности использования – фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

Таблица 2.1 – Показатели обеспеченности и эффективности  использования основных средств  в ООО “АвтоСпецТехника”

Показатели	2010	2011	2012	2012/2010 *100%
1	2	3	4	5
1.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	7386	7311,5	6850,5	92,7
2.Общая земельная площадь, га.	19177	19177	19177	100

 

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5
3.Среднегодовая численность раб-ов, чел.	93	94	94	101,1
4.Выручка от реализации, тыс.руб.	214857	200796	213437	99,3
5.Чистая прибыль, тыс.руб.	18339	14358	15771	86,0
Фондообеспеченность, тыс.руб.	38,5	38,1	35,7	92,7
Фондовооружённость, тыс.руб.	79,4	77,8	72,9	91,8
Фондоотдача, руб.	29,1	27,5	31,2	107,2
Фондоёмкость, руб.	0,03	0,04	0,03	100
Фондорентабельность, руб.	2,5	2,0	2,3	92