Содержание

Введение

       В условиях рыночной системы каждый производитель  выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое  создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию.

       Основные  задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов  и их сохранностью на складах.

       Актуальность  и значимость рассмотренной темы заключается в том, что выпуск и реализация продукции, сдача выполненных  работ и оказанных услуг является результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта, в результате чего стоимость продукции (работ и услуг) переходит из сферы производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль (убыток) от реализации. Таким образом, операции по учету выпуска и реализации продукции (работ и услуг) являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии. Вот поэтому то и необходим контроль на данном этапе обращения.

       Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных  видов экономического контроля в  условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

       Рассматривая  степень изученности вопросов совершенствования  учета и аудита реализации продукции наиболее часто представлены мнения отечественных ученых и практиков, которые в своих статьях уделяют большое внимание данной проблеме. 
 

       Но  недостаточная разработанность теории и методологии аудита реализации продукции, товаров, услуг предопределили выбор темы данного исследования, цель, задачи и основные направления работы.

       Цель  аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

       В первой части работы рассмотрены  теоретические вопросы бухгалтерского учета операций по реализации готовой  продукции, и также методика аудиторской  проверки таких учетных операций. В второй части дана краткая экономическая характеристика предприятия, а также проведена проверка состояния учета реализации продукции. В третьей части даны рекомендации по устранению недостатков в учете данных операций.

       Целью данной работы является изучение действующей  практики аудита реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и разработка предложений, направленных на их дальнейшее совершенствование.  
   Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

       - определить особенности аудита  продажи товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

       - представить технико-экономическую характеристику предприятия;

       - провести аудиторскую проверку  учета продажи товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

       - обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

       Объектом  исследования данной работы является ООО «Строп-Комплект».

       Предметом исследования данной работы является товарооборот ООО «Строп-Комплект»».

       Исходными данными по данной работе являются законодательно-нормативные документы, регламентирующие порядок аудита товаров, периодические издания по теме исследования, а также данные аудиторской проверки товарной продукции ООО «Строп-Комплект».

1. Основы аудиторской проверки реализуемой продукции

1.1. Организация бухгалтерского учета продажи продукции

1. В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет товаров приобретенных, ее отгрузки и реализации.

       Организации обязаны составить правила документооборота и закрепить их в учетной политике. Это следует из пункта 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также пункта 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

       Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных  операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

       Для документирования операций могут применяться  типовые межведомственные формы, а  также формы, самостоятельно разработанные  применительно к соответствующим  типовым, содержащим обязательные реквизиты  и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

       Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и  правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

       Следующим этапом учета является:

• регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;
• составление бухгалтерской отчетности;

       использование данных бухгалтерских регистров  для получения другой необходимой  для предприятия информации.

       На  практике фирмы относятся к правилам документооборота формально.

       Как таковой единой схемы документооборота не существует. Это означает, что  организации самостоятельно могут  разработать систему документооборота, учитывая свою специфику.

Если  фирма небольшая, то можно не "рисовать" глобальный график документооборота, а ограничиться памятками для  работников или схемами, в которых  будет расписана последовательность действий по каждой операции.

       В схеме, например, можно отразить порядок приемки-передачи и учета имущества организации, порядок выдачи имущества сотрудникам, порядок ремонта основных средств и т. д. Если организация занимается торговлей, то можно составить схему документооборота по реализации товара, по возврату, по списанию бракованной продукции и прочим операциям. Схема позволяет проследить цепочку создания и движения первичных документов по конкретной бухгалтерской операции. При этом не обязательно составлять схемы для каждой операции учета. Можно установить порядок документального отражения операций, по которым наиболее вероятны споры с налоговиками.

       На  практике некоторые фирмы используют смешанную схему документооборота. То есть составляют график, а потом  выписки из него в виде схем, памяток  передают в структурные подразделения компании.

       Согласно  п. 2 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ и п. 10 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, факт продажи  товаров (их реализации) должен найти  отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения у него задолженности по оплате товаров.

       Порядок определения организациями даты фактической реализации товаров  определяется ст. 167 НК РФ.

       При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю право собственности  на них переходит к покупателю. Эти товары должны быть списаны с  баланса организации-продавца как  реализованные.

       В момент поступления товаров на склад  или получения документов, свидетельствующих о переходе права собственности на товары, покупатель должен оприходовать перешедшие в его собственность ценности, отразив их на соответствующих балансовых счетах (10 "Материалы", 41 "Товары" и т.

       Так как товары были предварительно оплачены покупателем, НДС предъявляется бюджету сразу после оприходования товаров.

       Поступление товаров полностью или в соответствующей  части погашает задолженность поставщика по перечисленному ему авансу.

       В связи с тем, что товары оплачиваются покупателем предварительно (авансом), реализация по "отгрузке" не создает дефицита денежных средств при уплате организацией налогов с данной операции.

       Следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную  стоимость определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, получаемых в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

       Экономический смысл момента реализации "по оплате" — оградить предприятие  от ситуации, когда товары реализованы, в учете продемонстрирована прибыль, соответственно возникли обязательства перед бюджетом, а налоги платить нечем, так как покупатель еще не расплатился за приобретенные товары.

       Отражается  оплата товаров поставщику:

       Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — К-т сч. 51 "Расчетные счета" — на сумму фактически перечисленных денежных средств.

       Предъявляется бюджету НДС по оплаченным товарам:

       Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" — К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" — на сумму НДС по оплаченным поставщику товарам.

       Списываются реализованные товары:

       Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж" — К-т сч. 43 "Готовая  продукция" или 41 "Товары" —  на себестоимость реализованной  готовой продукции или стоимость  приобретения товаров без НДС.

       Начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров:

       Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог  на добавленную стоимость" — К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму потенциальной  задолженности по НДС с оборота по реализации.

       Отражается  получение от покупателя денег в  оплату товаров:

       Д-т  сч. 51 "Расчетные счета" — К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на сумму фактически полученных денежных средств.

       Начисляется реальная задолженность бюджету  по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:

       Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — К-т сч 68 "Расчеты  по налогам и сборам" — на сумму  задолженности бюджету по НДС  в части оплаченных покупателем  товаров.

       Если  продавец отражает перешедшие в собственность покупателя, но не признанные реализованными для целей налогообложения товары на специальном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные ".

       Отражается  отгрузка товаров покупателю (переход  к покупателю права собственности  на товары):

       Д-т  сч. 45 "Товары отгруженные" — К-т  сч. 41 "Товары" или 43 "Готовая  продукция" — себестоимость продукции  или стоимость приобретения товаров  без НДС.

       Отражается  получение денег от покупателя:

       Д-т  сч. 51 "Расчетные счета" — К-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" — фактически полученные суммы денежных средств.

       Списывается со счета 45 стоимость товаров, выручка  от реализации которых признана для  целей налогообложения:

       Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж" — К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — себестоимость продукции или стоимость приобретения реализованных товаров без НДС.

       Начисляется задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров:

       Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог  на добавленную стоимость" — К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС¹.

1.2. Общая методика аудиторской проверки учета продажи

       Основной  формой работы аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (заказчиком) является проведение аудиторской проверки с целью  составления заключения аудитора (аудиторской фирмы) - документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. При этом аудиторским фирмам предоставлено право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда.

       Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

       Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

       Методики  по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

       1. Перечень основных нормативных  документов;

       2. Описание альтернативных учетных  решений, выбор которых предоставлен  экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;

       3. Первичные документы по разделу  учета; 

       4. Регистры синтетического и аналитического  учета и отчетность;

       5. Классификатор возможных нарушений; 

       6. Вопросник аудитора для составления программы проверки;

       7. Методы сбора аудиторских доказательств,  применяемые при проверке;

       8. Описание контрольных процедур.

       Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных  в первых четырех пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.

       Перечень  основных нормативных  документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

       Описание  альтернативных учетных  решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.

       Перечень  первичных документов приводится по каждому разделу учету, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.).

       Регистры  аналитического и  синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.)

       Наличие перечня регистров позволяет  аудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при  необходимости сделать соответствующие  рекомендации.

       Отчетность должна включать соответствующие формы (баланс по форма № 1, отчет о финансовых результатах по форме № 2 и др.)

       Классификатор возможных нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Так, например, для аудиторской проверки кассовых операций можно предположить следующую классификацию нарушений: прямое хищение, присвоение поступивших денежных средств, излишнее списание денег по кассе и др.

       Вопросник аудитора для составления  программы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

       Методы  сбора аудиторских  доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

       Используются  восемь основных методов:

• наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
• устный опрос,
• получение письменных подтверждений,
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
• проверка документов клиента,
• проверка арифметических расчетов,
• проведение анализа.

       Описание  контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

       Все процедуры строятся по единой схеме  и включает в себя:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору².

       При аудите учета продаж применяется  следующая методика.

       Первоначально следует ознакомиться с учетной  политикой организации в части:

• Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
• Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
• Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
• Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

       Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

       Ознакомиться  с договорами на реализацию готовой  продукции.

       Проверить наличие и отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

       При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад, поступления товаров;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции, отгрузкой товара;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости товаров;
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
7. правильность ведения журнала-ордера №10/1 (при журнально-ордерной форме учета);
8. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
9. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
10. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция». Счета 41 «Товары» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
11. правильность оценки готовой продукции.
12. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
13. правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
14. правильность организации складского учета готовой продукции;
15. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
16. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи».

2. Аудиторская проверка учета реализации продукции и обоснованности цен в ООО «Строп-комплект»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

     Место нахождения Общества: РФ. 400087, г. Волгоград, ул. Двинская 81а.

     Общество  является юридическим лицом с  момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное. Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники Общества или собственники его имущества не отвечают по его обязательствам, а Общество не отвечает по обязательствам Участников или собственников, за исключением случаев, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

     Предметом деятельности Общества является наиболее полное удовлетворение общественных потребностей в разнообразных высококачественных услугах и товарах, развитие предпринимательской  деятельности и получение прибыли.

     Целями  деятельности Общества являются удовлетворение общественных потребностей в работах, продуктах, услугах общества и реализации на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и участников, а также создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка, организация при этом дополнительных рабочих мест, и соответственно получение прибыли.

     В соответствии с предметом деятельности Общества видами деятельности его являются:

• прочая розничная торговля вне магазинов:
• оптовая торговля прочими машинами и оборудованием:
• специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в  другие группировки:
• прочая оптовая торговля;
• производство общестроительных работ;
• производство санитарно-технических работ:
• монтаж прочего инженерного оборудования:
• рекламная деятельность;
• консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления:
• предоставление прочих услуг;
• полиграфическая деятельность и предоставление услуг в этой области;
• издательская деятельность;
• предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом;
• производство пищевых продуктов, включая напитки;
• текстильное производство;
• обработка древесины и производство изделий из дерева:
• предоставление услуг по установке офисного оборудования:
• предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию   профессиональной   радио-, телевизионной, звукозаписывающей и звуковоспроизводящей аппаратуры и видеоаппаратуры;
• производство мебели:
• строительство;
• торговля автотранспортными средствами, их техническое обслуживание и ремонт;
• оптовая торговля;
• оптовая торговля через агентов;
• розничная торговля;
• ремонт бытовых изделий;
• деятельность ресторанов и баров;
• деятельность автомобильного грузового транспорта:
• вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность:
• организация комплексного туристического обслуживания;
• организация перевозок грузов:
• финансовое посредничество;
• страхование:
• брокерская и дилерская деятельность:
• аренда машин и оборудования без оператора:
• деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий:
• деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта:
• предоставление персональных услуг;
• внешнеэкономическая деятельность в соответствие с действующим законодательством.