Аудит учета производственных запасов. 2

 

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Камская ГОСУДАРСТВЕННая инженерно-экономическая  академия»

(ИНЭКА)

 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

К У Р С О В А Я    Р А Б О Т А

 

По дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудит учета производственных запасов»

(на примере  ОАО «КамАЗ-Дизель»)

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка

Заочного  факультета

Спец-ть   080109

Группа  4350-с

№ зач. книжки 4090135

Давлетбаева Р. И.

 

Проверила:

доцент

кафедры Ф  и БУ

Мартынова Н. Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Набережные  Челны – 2012г.

Содержание

Введение 3

1. Предварительный обзор деятельности предприятия 7

1.1. Краткая характеристика деятельности предприятия 7

1.2. Оценка системы внутреннего контроля 9

1.3. Расчет уровня существенности предстоящей проверки 14

2. Аудит учета производственных запасов в ОАО «КамАЗ-Дизель» 18

2.1. Цель, задачи, нормативное обеспечение, источники информации и объекты аудиторской проверки 18

2.2. Планирование аудиторской проверки 20

2.3. Аудиторские процедуры по существу 28

3. Аудиторское заключение 38

3.1. Выводы и предложения по результатам проверки 38

3.2. Аудиторское заключение 41

Заключение 44

Список  использованной литературы 46

Приложения 49

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рыночных отношений  основным  звеном  всей экономики становиться предприятие. Это на предприятиях создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые  услуги.

Ни одно  российское предприятие не обходится  без применения материально –  производственных запасов в своей  хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье  и материалы, потребляют их в производственном процессе и получаю готовую продукцию. Торговые организации покупают и  продают готовые материальные ценности – товары. Строительные фирмы приобретают  стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже  те организации, деятельность которых  заключается в оказании услуг, не могут обойтись без определенных материально – производственных запасов.

Материально – производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности  воспроизводства.                Эту    важную    роль    играют   все   составные     части   совокупного     материального    запаса,   в том числе товарно-материальные   ценности,      находящиеся     у    предприятия    отраслей     обращения.          Общепринятыми является отнесение продуктов труда к товарным  запасам предприятия,  от  момента их  поступления на склад предприятия до момента погрузки  на  транспортные  средства  для отправки  или   непосредственной передачи потребителям. 

             Производственные запасы составляют  значительную часть стоимости   имущества   предприятия,  а   затраты   материальных  ресурсов   в некоторых отраслях доходят  до 90  %  и более  в себестоимости  продукции,   являются  основным  после   денежных   средств   оборотным   активом   предприятий,  относящихся     к   торговой  и  производственной   сфере.   Именно поэтому, усиление контроля  над состоянием производственных   запасов   и    рациональным      их    использованием    оказывает существенное влияние  на рентабельность предприятия  и его финансовое положение. 

Любое предприятие  ведет свою деятельность с целью  получения            материальных     выгод.     Для      определения   выгодности   данного    вида деятельности     в    первую    очередь    необходимо    знать    объем средств, истраченных    на    производство    продукта или услуги. Также, несомненно, важной  является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых    для    функционирования     предприятия.   За    исключением денежных средств, материально производственные запасы являются самыми ликвидными активами предприятия, и таким образом, реальные остатки материально – производственных запасов и   их   стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.

            Правильный учет материально  – производственных запасов очень  важен вследствие существенного  влияния правильности расчета  товарных запасов на финансовую  отчетность и финансовый результат  организации в целом. Существует  мнение, что основной целью материального  учета является точное определение  прибыли  (и, как следствие,  оценки  собственного капитала), а не фактической стоимости  запасов. Большинство инвесторов  и кредиторов принимают свои  решения именно на основе прибыли,  указанной в финансовой отчетности, и оценки материально – производственных  запасов, а также четкости соблюдения  их учета.

         Материально – производственные  запасы составляют наибольший  удельный вес в себестоимости  продукции, и, следовательно, они оказывают существенное влияние на будущий финансовый результат. И чем выше темп инфляции, тем значимее становиться тот или иной способ оценки материально – производственных запасов и метод их списания в производство. В настоящее время организации имеют право самостоятельно выбирать тот или иной метод оценки материально – производственных запасов при формировании учетной политики организации.

        Огромную роль в успешном функционировании  организации играет четко организованный  учет. Он должен оперативно обеспечивать  руководителей и других заинтересованных  лиц необходимой информацией  для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий  для изготовления высококачественной продукции  (работ, услуг) и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов. Необходимые условия, хорошо отлаженные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса. Четкая классификация материально – производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение для более эффективной организации обработки данных учета.

          Исходя из вышесказанного, можно определить актуальность выбранной мною темы.

 Целью написания курсовой работы является: выявление особенностей  и недостатков  бухгалтерского учета материально – производственных запасов на примере ОАО «КамАЗ-Дизель»; дать рекомендации,   позволяющие правильно управлять  производственными  запасами. 

 В  соответствие с поставленной целью в курсовой работе решаются  следующие задачи:

- дать краткую  характеристику деятельности ОАО  «КамАЗ-Дизель»;

- рассмотреть  оценку системы внутреннего контроля;

- рассчитать уровня существенности предстоящей проверки 

- определить  цель, задачи, нормативное обеспечение,  источники информации и объекты  аудиторской проверки;

- рассмотреть  планирование аудиторской проверки;

-проверить процедуры по существу;

- сделлать выводы и дать предложения по результатам проверки;

- оформить аудиторское заключение.

Объектом  исследования является: Открытое Акционерное Общество «КамАЗ-Дизель», основным видом деятельности, которого является производство и выпуск двигателей и силовых агрегатов.

Основными методами аудита, нашедшими свое применение при написании данной работы, являются комплекс тестов средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу; и такие методы проверки как сплошной, выборочный, опрос, тестирование, арифметический пересчет.

Тесты средств  внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и обеспечения эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки проводятся с целью получения  аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В процессе выполнения работы были использованы:

1. законодательные, нормативные акты: Закон об аудиторской деятельности; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Положения по бухгалтерскому учету и др.

2)  источники  информации: бухгалтерская отчетность; учетная политика; учетные регистры; первичные документы и др.

3. Учебное пособие Ерофеева В. А. «Аудит» дает более подробную информацию об аудиторских рисках и их оценки, более подробно рассмотрен расчет уровня существенности;

В пособии Филя И. А. «Аудит. Конспект лекций» предложен круг рассматриваемых аудитором вопросов при проверке материально-производственных запасов;

В учебном пособии Шеремета А.Д. «Аудит» более подробна предоставлена информация о планировании аудиторской проверки и другие учебные пособия.

 

1. Предварительный обзор деятельности предприятия

1. Краткая характеристика деятельности предприятия

 

Полное фирменное наименование организации: - Открытое акционерное  общество «КАМАЗ-Дизель»

Сокращенное фирменное наименование организации: - ОАО «КАМАЗ-Дизель»

Почтовый и юридический адрес  ОАО «КАМАЗ-Дизель»: 423827, Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проспект Автозаводский, 2.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Промкомзона, АБК-306.

ОАО «КАМАЗ-Дизель» зарегистрировано Государственной Регистрационной палатой при Министерстве Юстиции Республики Татарстан 26 декабря 1997 года.

Целью деятельности ОАО «КАМАЗ-Дизель»  является извлечение прибыли и использование  ее в интересах акционеров.

Уставный капитал ОАО «КАМАЗ-Дизель»  состоит из 18 000 000 штук обыкновенных акций и составляет 1 800 млн. руб.

Акционером ОАО «КАМАЗ-Дизель»  является ОАО «КАМАЗ». Доля ОАО «КАМАЗ»  в уставном капитале ОАО «КАМАЗ-Дизель» - 100%.

Органами управления являются: Общее  собрание акционеров, генеральный директор.

Все документы, связанные с деятельностью  Общества, составляются на русском  языке.

Финансовый год Общества совпадает  с календарным годом и длится с 1 января по 31 декабря.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой  бухгалтерской отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией Общества и аудиторским заключением независимой  аудиторской компанией.

Официальным аудитором Общества является ЗАО «Аудиторско-консалдинговая компания Аудэкс» (г.Казань), которая утверждена Общим собранием акционеров Общества.

ОАО «КАМАЗ-Дизель» - дочернее общество, входит в состав открытого акционерного общества «КАМАЗ» и является одним  из крупнейших заводов в России по производству двигателей, коробок передач.

Заготовки в ОАО «КАМАЗ-Дизель»  поступают с литейного, прессового и кузнечного заводов ОАО «КАМАЗ», часть закупается у сторонних  поставщиков.

По проекту завод двигателей был рассчитан на выпуск 4-х тактного восьмицилиндрового с V–образным расположением цилиндров дизельного двигателя мощностью 180 - 260 л.с. Номенклатура выпуска двигателей совместно с коробкой перемены передач предназначена для установки на автомобили КАМАЗ (модели 65115, 53228, 43114, 6520, 6460, 4308 и их модификации), Урал, ЗиЛ, МАЗ, автобусы ЛАЗ, ЛИАЗ, двигатели и силовые агрегаты для специальных установок.

Для перехода на производство двигателей Евро-3 с целью выполнения экономических  и экологических требований международных  стандартов (модели 740.60, 740.61, 740.62, 740.63) открыт инвестиционный корпоративный проект «Евро-3» с осуществлением закупки  современного оборудования и модернизации существующего.

Завод оснащен современным технологическим  оборудованием ведущих станкостроительных фирм мира и СНГ. Изготовление деталей  для двигателей новых модификаций  обеспечивается на новом технологическом  оборудовании ведущих станкостроительных фирм Германии, Японии, Италии. Новое  оборудование обеспечивает организацию  производства по гибкой       (переналаживаемой) технологии с помощью  станков с ЧПУ, предусмотрено  использование   прогрессивного режущего инструмента, обеспечивающего  высокие скорости резания и получение  требуемого качества изделия.

В конкурсе «Лучшие товары Республики Татарстан» в рамках программы «100 лучших товаров России» двигатель  КАМАЗ-740.63-400 с топливной аппаратурой  аккумуляторного типа «Соmmon Rail» признан лауреатом в номинации «Продукция производственно-технического назначения» и получил диплом «Новинка года». В 2011г. ОАО «КАМАЗ-Дизель» стал лауреатом в конкурсе на соискание премии Правительства РТ за качество и дипломантом в конкурсе на премию ОАО «КАМАЗ» по качеству.

2. Оценка системы внутреннего контроля

 

В ходе проверки аудитор должен разобраться в  системе бухгалтерского учета, которая применяется аудируемым лицом, изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть и масштаб предполагаемых аудиторских процедур, а также временные затраты на них. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, степень их  формализации должны соответствовать размерам аудируемого лица и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность  в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемого лица. Надлежащая система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

Если  аудитор убеждается, что может  опереться на соответствующие средства контроля, то он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  не менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и скорректировать предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства аудируемого лица.

Согласно  стандарту №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696), система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Аудитор в ходе проверки должен принимать  во внимание, что система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать:

1. Надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. Контрольную среду;
3. Отдельные средства контроля.

Перед проведением  проверки, аудитор должен изучить  особенности финансово-хозяйственной  деятельности исследуемой организации. Для этого осуществляется сбор информации о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, организационно-управленческой структуре, видах деятельности (стандарт №15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), структуре капитала, технологических и технических особенностях, уровне рентабельности и других показателях деловой активности, порядке распределения прибыли, существовании дочерних предприятий, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда и прочей информации.

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

На этом этапе аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. Если возможно, то она готовит  письменное обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его  хозяйствующему субъекту или же заключается  договор на проведение аудита. Далее, формируется группа аудиторов для  проведения проверки и заключается  договор с субъектом. Если считает  невозможным – посылается субъекту отказ.

Для изучения системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля аудитор может  использовать такой прием аудиторской  проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник (таблица 1.2.1) является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР – неотъемлемый риск, КР – риск средств контроля, РН –  риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий. Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего, чем указано, количества градаций либо количественных оценок (процентов или долей единицы).

 

 

 

Таблица 1.2.1

Вопросник для оценки системы внутреннего  контроля

Вопрос	Примечание	Оценки риска
Организационная структура
1.Разработана ли схема организационной  структуры подразделения, ответственного  за ведение бухгалтерского учета	Да. Приложение № 9	НР средний КР высокий РН более низкий
2.Разработана ли схема организационной  структуры аудируемого лица	Да. Приложение № 8, №7	НР средний КР высокий РН более низкий
3.имеется ли перечень работ  по созданию, проверке и обработке  документов с указаниями ответственных  лиц	Да. В Департаменте информационных технологии КамАЗ	НР средний КР средний РН средний
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
4.определена ли ответственность  по конкретным исполнителям за  соблюдение правильности приемки  производственных запасов	Да. В документе о функциональных обязанностей.	НР средний КР средний РН средний
5.определена ли ответственность  по конкретным исполнителям за  правильность оформления и составления  первичных учетных документов  в соответствии с выполняемыми  операциями	Да. В графике документооборота	НР средний КР высокий РН более низкий
6.предоставлено ли право на  получение доверенности, по которой  приобретаются материальные ценности, лицами, не зафиксированным в приказе	Нет.	НР высокий КР средний РН более низкий
Обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров, документов
7.все ли документы хранятся  в надлежащем порядке (прошиты,  пронумерованы)	Да. В архиве	НР средний КР высокий РН самый низкий
8.имеется ли склад с оборудованными  местами хранения производственных  запасов	Да. (склад – 902 –РТИ, скл. 906 – подшипники, скл. 915- агрегаты и др.)	НР высокий КР средний РН самый низкий
Внутренний контроль
10.имеются ли случаи получения  счетов-фактур от поставщиков  более чем через 5 дней	Нет.	НР средний КР низкий РН более высокая
11.Получение производственных запасов от поставщика производится только на основании доверенностей	Нет. На основании транспортных накладных, товарных накладных, счет-фактур.	НР средний КР низкий РН более высокий
Кадровая политика
12.проводятся ли мероприятия по повышению квалификации материально-ответственных лиц по вопросам приемки производственных запасов	Да.	НР средний КР высокий РН более низкий
13.проводятся ли мероприятия по повышению квалификации бухгалтерского персонала	Да.	НР средний КР средний РН средний
14.проводятся ли операции по обучению вновь прибывшего персонала	Да.	НР средний КР средний РН средний
Оценка учетной системы
15. все ли финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов	Да. Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности, Журнал регистрации  приходных документов на складах.	НР средний КР низкий РН более высокий
16.соответствуют ли остатки по счетам синтетического учета остаткам по счетам в Главной Книге	Да. Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, Журналы ордера, бухгалтерский баланс	НР средний КР низкий РН более высокий
Договорные обязательства
17.имеются ли случаи получения от поставщиков производственных запасов в более поздние сроки, чем это указано в договоре	Нет.	НР высокий КР средний РН более низкий
18.применяются ли штрафные санкции к поставщикам за несвоевременное выполнение обязательств	Да. Указан в договоре с поставщиками	НР высокий КР средний РН более низкий
19.имеются ли случаи получения производственных запасов без заключения договоров	Нет.	НР низкий КР низкий РН самый высокий
Контроль в системе компьютерной обработки данных
20.используется ли организацией при ведении складского учета правовые программы «Гарант», «КонсультантПлюс»	Нет. Используются: SAP и Управление материальными ресурсами	НР низкий КР низкий РН самый высокий

Анализируя  данный рабочий документ, можно сказать, что аудитору следует обратить на внутренний контроль организации, на учетную систему, контроль в системе компьютерной обработки данных.

В целом, можно сделать вывод: неотъемлемый риск и риск средств контроля не низкие, поэтому необходимо провести процедуры проверки по существу.

3. Расчет уровня существенности предстоящей проверки

 

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности оказывается  не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (ФПСАД №4 «Существенность в аудите»).

Аудитор рассматривает существенность, как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

Уровень существенности может рассчитываться с помощью двух методов: дедуктивного (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной) или индуктивного.

 

При определении  уровня существенности за основу принимаются  базовые показатели бухгалтерской отчетности (таблица 1.3.1). Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов:

1. Прибыль до налогообложения – 5%
2. Объем реализации без налога на добавленную стоимость-2%
3. Валюта баланса – 2%
4. Собственный капитал – 10%
5. Общие затраты предприятия – 2%

Таблица 1.3.1.

Базовые показатели бухгалтерской отчетности при определении уровня существенности ОАО «КамАЗ-Дизель» за 2011 год

№ п/п	Наименование базовых показателей	Значение показателей бухгалтерской  отчетности, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.	Прибыль до налогообложения	364384	5	18219,20
2.	Объем реализации без НДС	20054885	2	401097,70
3.	Валюта баланса на конец года	5924447	2	118488,94
4.	Собственный капитал на конец года	1179461	10	117946,10
5.	Общие затраты предприятия	20422950	2	408459
Итого:		47946127	100	1064210,94
Среднее значение:				212842,20

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если  фактические искажения не превышают  установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

1 этап  – находим значение 4 графы в процентном отношении графы 3 к значению графы 2.

Далее, находим  минимальное и максимальное значение графы 4 и сравниваем со среднеарифметическим значением:

(18 219,20+401 097,70+118 488,94+117 946,10+408 459)/5 = 212 842,20

Минимальное = 18219,20, максимальное =408 459

Находим отклонения:

1. (212 842,20 – 408 459)/212 842,20 *100% =91,91%
2. (212842,20-18 219,20)/212 842,20*100% = 91,44%

Если  отклонение от среднего значения более 20%, то в дальнейших расчетах эти показатели, т.е. прибыль и затраты, участие не принимают.

2 этап  – находим среднеарифметическое  значение оставшихся трех значений графы 4:

(401 097,70+118 488,94+117 946,10)/3 = 212 510,91, округляем до 220 000. Это значение и есть уровень существенности для данной финансовой отчетности.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

Аудитор рассчитал уровень существенности на уровне операций по учету материальных запасов (таблица 1.3.2, 1.3.3).

Таблица 1.3.2.

Производственные  запасы ОАО «КамАЗ-Дизель» на конец 2011 года

Показатель	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211	710167	63,01
Готовая продукция и товары для  перепродажи	214	5634	0,50
Запасы	210	1127103	100

 Сумма производственных запасов составила 1127103 тыс. руб. с удельным весом 100%. Уровень существенности для всех запасов 2% (таблица 1.3.1), а в суммовом выражении составит:

 

Таким образом, при проверке производственных затрат в целом уровень допустимой ошибки не должен превышать  22542,06 тыс.руб.

Из таблицы 1.3.2 видно, как распределился удельный вес статей производственного запаса. Сравнивая показателей статей с  показателем уровня существенности всех запасов на предмет отбора базовых показателей, видно, что готовую продукцию можно рассматривать как несущественную, поскольку данные по ней минимальные (22542,06>5634). Базовые показатели производственных запасов оформлены в таблице 1.3.3.