Аудит учета производственных запасов на примере предприятия ТОО «АТМ Консалтинг

Введение

Ускорение социально - экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. 
Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Наиболее важной и распространенной частью производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной курсовой работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве. 
 С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки материальных запасов 
 Актуальность выбранной темы состоит в том, что в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом. Таким образом аудит материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность

Цель данной курсовой работы является изучение аудита  производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- выявить цель, источники и программу аудита производственных запасов;

- рассмотреть вопросы совершенствования  учета материально-производственных  запасов в трудах ученых и  практиков;

- проанализировать  финансово – хозяйственную деятельность предприятия;

- изучить организацию аудита на предприятии;

- дать аудиторское заключение.

Объектом исследования в данной работе послужило строительная организация ТОО «АТМ Консалтинг».

Информационную базу курсовой работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература.

Глава I Теоретические и методологические основы аудита материально-производственных запасов

1.1 Цель, источники и программа аудита производственных запасов

  Материально-производственные  запасы - это предметы труда, которые  вещественно составляют основу  изготавливаемого продукта, включаются  в себестоимость продукции, работ  и услуг полностью, в одном  производственном цикле.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы: доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела I «Запасы» актива баланса по строкам 1310, 1320, 1330,1340, 1350, 1360 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера, вспомогательная ведомость  при мемориально-ордерной форме учета.[1]

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор должен оценить аудиторский риск. Оценка аудиторского риска – риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский риск;

- неотъемлемый риск;

- риск контроля.

Ключевыми областями аудиторской проверки материальных запасов являются следующие:

1. Проверка правильности отражения  в балансе материальных запасов.

2. Проверка наличия и сохранности  материальных запасов.

3. Проверка складского учета  и обеспеченности предприятия  материальными запасами на последнюю  отчетную дату.

4. Проверка правильности оформления  первичных документов по движению  материальных запасов.

5. Подтверждение целесообразности  и законности операций по отпуску  и списанию запасов.

6. Оценка качества проведенной  в организации инвентаризации.

7. Проверка порядка формирования  стоимости материальных запасов  и соответствие его избранной  учетной политике

8. Изучение других вопросов, вытекающих  непосредственно из особенностей  деятельности проверяемой организации.

При разработке программы проверки аудитор должен учитывать, что аудит материальных запасов очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях (например, при проверке дорогостоящих или дефицитных материалов) – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.[2]

Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что, в конечном счете, повышает ее эффективность.

1.2. Вопросы совершенствования  учета и аудита производственных запасов в трудах ученых и практиков

В современных условиях хозяйствования вопросы совершенствования учета производственных запасов затрагивают многие ученые экономисты и практики Республики Казахстан. Так, например, следует отметить, что в Казахстанском типовом плане счетов отсутствуют счета по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, как средства труда,  исходя из характера их использования учитываются по стоимости приобретения (первоначальной стоимости), Талипова И. Р. Начальник отдела косвенных налогов налогового комитета Турксибского района города Алматы предлагает «…Для правильного ведения учета указательных предметов (средств труда) организация должна утвердить в учетной политике виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые можно классифицировать по принципу материальности или существенные и несущественные объекты учета, Согласно принципу материальности в бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественных предметов, стоимость которых незначительна. Например, специальная одежда и обувь может служить больше одного года, но поскольку их стоимость незначительна, она будет отнесена к расходам при расчете доходов или убытков на тот период, когда специальная одежда была приобретена. Если стоимость этих перенесена на следующий отчетный период и отнесена к расходам при расчете доходов за этот период, когда этот запас будет исчерпан. Таким образом, принцип материальности связан с неоправданным расходам времени на проведение громоздких расчетов по хозяйственным инвентарям и другим малоценным предметам… ». [4]   К незавершенному производству относится продукция (продукты, услуги), не прошедших всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Как считает Р.М. Рахимбеков: «…аналитический учет затрат на производство организаций ведут на основе полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета по видам выпускаемых изделий по количеству и фактической себестоимости. Организации, оказывающие услуги, аналитический учет осуществляют отдельно по каждому виду услуг». Доцент Каз  ГАУ  В.Л.Назарова рассматривает учет брака товарно-материальных запасов. Браком считываются изделия, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам,  техническим условиям или проектным решениям и не могут быть использованы по прямому назначению, а если используются, то только после их исправления. Брак-это непроизводительные затраты, которые возникают в производстве. По этому поводу она считает: «…брак уменьшает выпуск продукции и увеличивает ее себестоимость …Основными причинами брака, по ее мнению, является поступившие от поставщика некачественные материалы, скрытые дефекты заготовки или обработки на предыдущих операциях, неисправность оборудования, инструментов, нарушение технологии производства, неточности в проектной и технологической документации…» В конце каждого месяца потери от брака списывается на счета затрат на производство и включается в себестоимость готовой продукции.[5]«Американский институт приложенных бухгалтеров (AmericamInstituteof Certified Publik Accountants) отмечет, что основной целью учета материальных запасов является  точное определение прибыли путем сопоставления  соответствующих  издержек с доходами». Б. Нидиз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл выделяют: «Заметьте, что цель – наиболее точное определение прибыли, а не фактической стоимости материальных запасов. В дальнейшем вы сможете убедиться, что эти две цели иногда несовместимы, особенно в том случае, когда  цель определения прибыли имеет преимущественное значение по сравнению  с отражением действительной (фактической)  стоимости материальных запасов в балансе».[6]

К.Ш. Дюсембаев: «К медленно реализуемым активам относится статья  раздела 2 актива баланса в их числе товарно-материальные запасы. При этом исключаются статья «Расходы будущих периодов».  Активы этой группы превратить в деньги уже сложнее: нужно найти покупателя, а  то не всегда легко и требует определенного времени. Особенно это касается незавершенного производства: если  покупателя листовой стали, допустим,  найти легко, то  покупателя отштампованных из нее заготовок  найти гораздо труднее. Не всем естественно  нужны эти заготовки. Поэтому в немецкой практике при подсчете ликвидных активов стоимость незавершенного производства не включается.  Однако на  американских фирмах это допускается».[7]

По мнению профессоров С.Б. Барнгальц и Г.М. Гация, при изучении причин отклонения     уровня товарно-материальных затрат от планового и предшествующего периода, от прогрессивных  норм и других баз сравнения эти причины подразделяются на  три  группы, которые условно называются факторами цен, норм  и замены. По фактором цен  подразумевается изменение цен на сырье и материалы и изменение транспортно- заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода материалов, но и отклонения фактического расхода на  единицу продукции от норм. Под фактором  замены понимается не только воздействие полной замены одних видов материалов другими, но также изменение их соотношения в смесях (рецептуры) и содержание в них полезных веществ.[8]

Ч.Т. Хорнгрен и  Дж. Фостер делают значительный акцент на контроль материальных- производственных запасов. Они считают, что контроль является неотъемлемым фактом для рационального использования товарно-материальных запасов.[9]

По словам В.К. Радостовец, В.В. Радостовец и О.И. Шмидт: «В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводится контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуральном виде; не менее важная задача – организовать контроль за использованием материалов в производстве».[10]

«Помимо контроля за использованием запасов, важную роль играет правильность документального оформления всех видов операций осуществляемых с МПЗ в процессе деятельности хозяйствующего субъекта.

Условием бесперебойной работы предприятия является, полна обеспеченность материальными запасами. Потребность в материальных запасах определяется потребностью на выполнение производственной программы на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми материальными запасами на конец периода. Потребность в материальных запасах определяется в трех оценка: 1) в натуральных единицах измерения; 2) по стоимости; 3) в днях обеспеченности». Таков вывод авторов Н.Л. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова.[11]

«В ходе проведения проверок внутренние аудиторы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях». Так говориться в «Научный журнал Куб ГАУ» о внутреннем аудите МПЗ, где также указано что «Подход к повышению качества внутреннего аудита должен быть комплексным» и «Для снижения вероятности существенного искажения финансовой отчетности программа внутреннего аудита должна быть направлена на снижение влияния выявленных факторов».

Производственные запасы имеют большое значение в процессе деятельности хозяйствующего субъекта  можно сказать, что они являются его основой.[13]

II Глава Анализ финансово – хозяйственной деятельности ТОО «АТМ Консалтинг»

2.1 Организационно–экономическая характеристика предприятия

ТОО «АТМ Консалтинг» создано 1 апреля 2004года. В 2006 году приобретены комплекс с производственными цехами и База ГСМ в районе п. Новая Согра.

ТОО «АТМ Консалтинг» зарегистрировано Департаментом юстиции Восточно-Казахстанской области - свидетельство о государственной регистрации юриди0447еского лица №17311 от 22.10.2004г.

Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.

ТОО «АТМ Консалтинг» в 2004 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2007г были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

На основную продукцию ТОО «АТМ Консалтинг» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.

Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 000383 ДС от 20 ноября 2006г, приложение к лицензии № 29).

Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.

Производственный комплекс ТОО «АТМ Консалтинг» включает в себя следующие производственные цеха:

- цех ЖБИ - производство  железобетонных изделий и конструкций;

-бетонно-растворный узел  и дробильно-сортировочный комплекс - производство товарного бетона  всех марок, производство щебня  и ПГС;

-столярный цех- производство  столярных изделий, евроокон, пиломатериалов;

- механический цех- производство  металлоизделий и конструкций;

- транспортный цех –  услуги транспорта и автотранспортной  техники;

- мебельный цех – производство  корпусной мебели;

- строительно-монтажное  управление- строительство зданий  и сооружений, проектирование производственных, жилых и общественных зданий  и сооружений.

На ТОО «АТМ Консалтинг» внедряется система менеджмента качества, позволяющая гарантированно создавать продукцию высокого уровня качества, обеспечивать соответствие деятельности поставленным целям и демонстрировать такое соответствие Потребителям и третьим лицам.

Документированные и продуманные бизнес - процессы создания продукции определяют согласованные действия всех работников предприятия и позволяют вскрывать и реализовывать потенциал улучшений.

Концепция, которой придерживается ТОО «АТМ Консалтинг» подчеркивает важность качества во всех областях деятельности. Этот подход напрямую вытекает из Целей предприятия, его ценностей и следующих руководящих принципов: «Качество направлено на полное удовлетворение требований Потребителей, на обеспечение уверенности каждого Потребителя, что наши продукция и услуги будут отвечать именно его ожиданиям».

Основные финансовые и трудовые показатели деятельности предприятия за три последних года представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика финансовых и трудовых показателей деятельности «АТМ Консалтинг», тысяч тенге

 
Как видно из таблицы 1, доходы превышают себестоимость, что обуславливает прибыльную деятельность ТОО «АТМ Консалтинг» . При этом в динамике наблюдается рост, как доходов, так и себестоимости, что свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Деятельность предприятия во многом характеризует величина и динамика активов и источников их формирования (таблица 2).

Таблица 2 – Динамика средней величины активов и пассивов

«АТМ Консалтинг», тысяч тенге

 
   Из таблицы 2 видно, что активы компании увеличились с 10468,5 тысяч тенге в 2011 году до 46159 тысяч в 2012 году и достигли в 2013 году 78926 тысяч тенге, что составило рост на 170,99% по сравнению с 2012 годом, причем в их структуре преобладает доля оборотных активов, также видно что в источниках формирования пассивов преобладают заемные средства. Так их доля составила в 2011 году 7553 тысяч тенге, достигнув 36068,5 тысяч тенге в 2012 году, что составило 477,54%. В 2013 году доля заемных средств по ТОО составила 60702 тысяч тенге, что показывает рост на168,3% по сравнению с 2012 годом. В динамике заметен рост капитала «АТМ Консалтинг», как собственного, так и заемного. Дебиторская задолженность в начале анализируемого периода (2011 г.) меньше кредиторской и в абсолютном выражении составила 3379 тысяч тенге, что значительно меньше этого же показателя в 2012 году- 17606 тысяч тенге. Рост дебиторской задолженности вырос в 5 раз, в 2013 году дебиторская задолженность составила 30465 тысяч тенге (173% по отношению к прошлому периоду). В 2012 году разница между кредиторской и дебиторской задолженностью несколько снижается, а в 2013 году дебиторская задолженность немного превышает кредиторскую. Кроме того, наблюдается общая тенденция роста как кредиторской, так и дебиторской задолженностей. Показатели кредиторской задолженности по годам составили 7553 тысяч тенге в 2011 году, 18732 тысяч тенге в 2012 году(248%) и 30069 тысяч тенге в 2013 году соответственно, рост к 2012 году 160%. Что является отрицательным моментом работы предприятия.

Исключительно важную роль в современных условиях в анализе финансовой устойчивости играют относительные величины, так как они сглаживают искажающее влияние инфляции на отчетный материал.

Распространенность их обусловлена определенным преимуществом перед абсолютными, так как они позволяют сопоставить несопоставимые по абсолютным величинам объекты, более устойчивы в пространстве и времени, поэтому характеризуют однородные вариационные ряды, а также улучшают статистические свойства показателей.

Выбор показателей для анализа финансовой устойчивости организации должен способствовать решению поставленной задачи: оценить ее финансовую устойчивость на основе данных бухгалтерской отчетности.

Все эти показатели можно разбить на несколько групп:

1)    Показатели платежеспособности.

2)    Показатели структуры капитала.

3)    Показатели состояния основных и оборотных средств.

4)    Показатели оборачиваемости и рентабельности.

Расчет и интерпретация показателей платежеспособности представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Показатели платежеспособности ТОО «АТМ Консалтинг»

  Из таблицы 3 видно, что за два года (2010-2011) коэффициент абсолютной ликвидности снижается до 0,12, а к концу 2013 года несколько увеличивается (до 0,14). С учетом того, что критическое значение данного коэффициента составляет 0,2, можно сделать вывод о том, что в последние два года абсолютная ликвидность компании находится на низком уровне. Аналогичная динамика присуща коэффициенту критической ликвидности, нормативное значение которого составляет 1.

Удовлетворяет нормативному значению коэффициент критической ликвидности только в начале анализируемого периода, когда денежные средства (наиболее ликвидные активы) имели наибольший удельный вес в структуре баланса.

Что касается коэффициента текущей ликвидности, то его значения удовлетворяют рекомендуемым (в пределах 1-3) на протяжении всего анализируемого периода. При этом максимального значения данный показатель достигает в конце 2013 года.

Следовательно, текущая ликвидность ТОО «АТМ Консалтинг» повышается, что является положительным моментом. Положительным является и то, что размер собственных оборотных средств предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту.

Расчет показателей структуры капитала представлен ниже.

Таблица 4 – Показатели структуры капитала ТОО «АТМ Консалтинг»