Аудит учета расчетов по олате труда на предприятии

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ТОМСКИЙ  ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

Факультет –  _________________________

Направление (специальность) – _«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»__

Кафедра    –     Экономики 
 
 
 

АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ 

КУРСОВАЯ  работа 
 

Студент гр.З-3544                 _______________             _Л.Н.Темерова_

                               (номер группы)                                        (подпись)                                             И.О. Фамилия 

Руководитель                              _______________             _______________

_______________                                                 (подпись)                             И.О. Фамилия

должность, ученая степень                        _______________

                                                                                                      (дата) 
 
 
 
 
 
 
 
 

Томск – 2010

 Содержание 

Введение

     Рыночные  отношения, в условиях которых функционируют  современные предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, контроль должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также непосредственно работников.

     Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

     В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержке  и защиты работников. Многие функции  государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

     Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Законодательно устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.

     Исходя  из сказанного выше, организация учета и аудита заработной платы работников является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

     В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном участке учетной работы представляются достаточно актуальными, что и определило выбор темы курсовой работы «Аудит заработной платы», круг вопросов, раскрываемых в курсовой работе, и логическую схему ее построения.

     Целью настоящей курсовой работы является разработка методики аудита учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом.

     Исходя  из целей, основными задачами данной курсовой работы являются:

• изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной платы;
• анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов порядка исчисления заработной платы;
• рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита на предприятии;
• разработка методики проведения аудита операций по заработной плате объекта исследования и выявление направлений совершенствования оплаты труда по итогам проведенной проверки.

     Объектом  исследования настоящей курсовой работы является Муниципальное унитарное  предприятие Электрических сетей  г. Зеленогорска (сокращенное название МУП ЭС). Основная сфера деятельности предприятия – передача эл.энергии.

     Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные  акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1   Теоретические основы  аудита  расчетов по оплате труда на предприятии 

1.1 Цели, задачи и  объекты аудита  учета расчетов  по оплате труда 

     Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Внешний аудит представляет собой, прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

     Цель  аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих  нормативно - правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
• применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;
• личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
• приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
• приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
• приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
• ведутся ли на работающих трудовые книжки;
• проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;
• ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.      
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам:
• применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;
• используются ли типовые формы первичных документов;
• организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;
• применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;
• применяются ли наряды на бригаду.
3. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат:
• ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;
• проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;
• применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:
• проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
• налог на доходы с физических лиц;
• удержаний по исполнительным листам;
• прочих удержаний;
• применяются ли ПК для прочих удержаний;
• проверяли ли органы налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):
• какие ведутся документы по аналитическому учету;
• расчетно-платежные ведомости;
• расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;
• применяются ли ПК для ведения аналитического учета;
• организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

6.        Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с

           фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ:

• имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;
• сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, единому социальному налогу;
• проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;
• применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;
• имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

7.        Расчеты по депонированной заработной плате:

• ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;
• производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
• применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

     Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы  являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

     Так, по учету личного состава используются следующие формы: Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1); Личная карточка (ф. №Т-2); Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5); Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6); Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8).

     По  учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13) расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

     Основным  нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в РФ, является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, введенный в действие с 1 февраля 2002 г. Трудовой Кодекс РФ состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

     Помимо  ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта  в области оплаты труда регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить в виде уровней.

     Первый  уровень - законодательный. Основным актом  первого уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.

     К документам первого уровня относится  также Гражданский и Налоговый кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.

     К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы, также необходимо отнести Семейный кодекс РФ, Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» и др.

     Второй  уровень - нормативный. Представлен  Положениями (стандартами) по бухгалтерском учету, главным среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России.

     Указанные положения по бухгалтерскому учету  разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 22 положений по бухгалтерскому учету.     

     Третий  уровень регулирования бухгалтерского учета - методический. Представлен методическими  разъяснениями и указаниями Минфина  России по применению ПБУ. К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся также Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и т.д. Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Техническим документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.  

2.    Основные этапы проведения аудита учета расчетов по оплате труда

     Для успешной реализации целей и задач конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита:

1. подготовка и планирование аудиторской проверки;
2. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3. составление аудиторского заключения.

     Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы  своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

     Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) –  максимально допустимый размер ошибочной  суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах  и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным).

     Существенность  выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

     Интуитивный метод заключается в том, что  аудиторы, исходя из собственного опыта  и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.

     Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и  решения специальной факторной  модели относительных величин.

     Аудиторский риск – вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности.

     В соответствии с российскими стандартами  аудитору следует дать оценку состояния  бухгалтерского учета и системе  внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы. Для каждой аудиторской процедуры разрабатываются несколько тестов средств контроля.

     В процессе проверки аудитор должен составлять рабочие документы, являющиеся основными  документами, подтверждающими объем и качество выполняемой им работы. Рабочие документы составляются в произвольной форме. В них должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать:

     - метод проведения проверки (сплошной или выборочный) либо объем проверенной документации;

     - замечания по результатам проверки;

     - перечень первичных и других  документов, не представленных к  проверке;

     - иные выявленные несоответствия  действующему законодательству;

     - мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков;

     - другие рекомендации по улучшению  финансово-хозяйственной деятельности  клиента.

     Кроме того, в рабочих документах должна быть описана система внутрихозяйственного контроля клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

     Проверка  документов позволяет аудитору убедиться  в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

     Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение о достоверности этой отчетности. Различают четыре варианта аудиторского заключения: безоговорочно положительное  мнение, мнение с оговоркой, отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и отрицательное мнение.

     Заключение  аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных  органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2    Аудит расчетов  по оплате труда  МУП ЭС 

2.1    Общие сведения  о МУП ЭС 

    Муниципальное унитарное предприятие электрических  сетей образовано в результате реорганизации предприятия электрических и тепловых сетей и выделения из его состава подразделения «Район электрических сетей» в самостоятельное юридическое лицо.

    Свидетельство о внесении записи в единый государственный  реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года: серия 24 № 000852172 от 28 октября 2002 года.

     Сокращенное наименование предприятия: МУП ЭС.

    Место нахождения: 663690, г. Зеленогорск, ул. Октябрьская, 57.

    Функции учредителя предприятия осуществляет: Администрация г. Зеленогорска в  лице комитета по управлению имуществом. Администрация г.Зеленогорска решает вопрос о создании предприятия, его  реорганизации, ликвидации, определяет предмет и цели деятельности предприятия, согласовывает кандидатуру на должность директора предприятия, является собственником имущества.