Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Якутский государственный университет им. М.К. Аммосова»

Финансово – экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему:  «Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)»

                                                                 Выполнила: студентка

                                                                 группы БУ – 07 – 2 (с/с, з,/о)

                                                                 Кузьмина Евдокия Витальевна     

                                                                 Проверила: преподаватель

                                                                 Аржакова Мария Васильевна  

Якутск 2010

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1.1. Понятие и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость………………………………………………………….6

1.2. Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость…………………………………………12

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость…………………………………………………………………………13

Глава 2. Организация аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере Тюнгюлюнского потребительского общества)

2.1. Организационно -  экономическая характеристика Тюнгюлюнского потребительского общества……………………………………………………..15

2.2. Оценка внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость…………………………………………………...…….20

2.3.           План и программа проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость………………………………………………...……23

2.4. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Тюнгюлюнского потребительского общества .........27

2.5. Аудиторское заключение……………………………………………...……33

Глава 3. Совершенствование контроля аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1. Рекомендации по устранению выявленных нарушений организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Тюнгюлюнского потребительского общества……………………..39

Заключение...…………………………………………………………………….41

Список использованных источников и литературы…………………………...43

Приложения……………………………………………………………...………46

Введение

Аудиторская деятельность – это явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики.

         Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и Российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

         Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

         Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

         Цель аудиторской деятельности – это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора, она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Налоги, представляющие собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующим субъектом и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этого налоговый механизм используется для экономического воздействия государство на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Введение налога на добавленную стоимость (НДС) в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переход к свободным ценам   на большинство товаров, работ, услуг.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что в настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

НДС – это один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Данные ошибки ведут за собой серьезные последствия для хозяйствующего субъекта: от начисления пеней за просрочку платежа – до уголовной ответственности. В условиях самофинансирования и самообеспечения данная проблема стоит особо остро, поскольку НДС является одним из основных налогов уплачиваемых в бюджет.

В связи с вышеизложенным, целью курсовой работы является раскрытие вопросов аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере Тюнгюлюнского потребительского общества. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- охарактеризовать экономическое состояние организации;

- провести проверку состояния внутреннего контроля расчетов;

- провести аудиторскую проверку;

- подготовить аудиторское заключение.

Объектом исследования работы является расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, субъектом исследования – Тюнгюлюнское потребительское общество.

Глава первая содержит основные понятия и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, приведены нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и расписана методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Во второй главе дана краткая организационно -  экономическая характеристика Тюнгюлюнского потребительского общества. Проведен аудит расчетов с бюджетом по НДС. Проведены предварительные процедуры перед проведением аудита, проведена аудиторская проверка и составлено аудиторское заключение.

В третьей главе, даны рекомендации по устранению выявленных нарушений организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Тюнгюлюнского потребительского общества.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1.1. Понятие, бухгалтерский учет и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практике XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в ХХ веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться  в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки, в США и Канаде применяется по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

1)                 недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты;

2)                 постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения;

3)                 потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса. [25, с.47].

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 – 10%)применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 -23%)  - к промышленным и другим товарам и услугам; и наконец, повышенные ставки (свыше 25%) – к предметам роскоши. В основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 – 18%.

Широкое  распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в Россию. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налога с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его внимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню [25, с.54].

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС вы Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1.                  пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2.                  создание  новой модели налоговой  системы соответствии   с   требованиями рыночной экономики;

3.                  присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации от 19 июля 2000 года.

Налоговая база:

1.            налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2.                  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3.                  При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговые ставки:

В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок:

- 0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы (услуги). Осуществляемые в космическом пространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненному к нему персоналу.

- 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных), товары для детей по перечням, содержащимся в статье 164 НК РФ.

- 18% - остальные товары (работы, услуги), включая подакцизные продовольственные товары.

НДС – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.

Целью аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога.

Предметом проверки налогообложения организации аудиторской фирмой является: правильное определение налогооблагаемой базы налога, проверка правильности сделанных расчетов, проверка своевременности и уплаты налога, а также взаимоотношений налоговой инспекции с проверяемой организацией.

Источниками информации для проверки операций по налогообложению являются:

- бухгалтерский баланс, квартальный и годовой;

- отчет о прибылях и убытках, квартальный и годовой;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и продаж;

- учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 76, 91 и др.

- Главная книга;

- учетная политика организации.

1.2. Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

При проведении аудиторской проверки учета расчетов по НДС следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1.                  Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая (по постановлению от 10.04.2006 г.);

2.                  Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

3.                  План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

4.                  Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждены Приказом МФ № 60н от 19.12.1998 г. (в ред. Приказа МФ РФ № 107н от 30.12.1999 г.);

5.                  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (в ред. Постановления Правительства № 523 от 25.08.2006 г.);

6.                  Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении правил ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

7.                  Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждена приказом Министерства финансов РФ № 136н от 07.11.2006 г.

Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты НДС можно выделить:

- занижение выручки от реализации продукции;

- искажения организациями расчетов в налоговых декларациях;

- неправомерное использование льгот;

- сокрытие фактов деятельности;

- другие неклассифицированные способы.

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Проверку налога на добавленную стоимость необходимо начинать с анализа «Налоговой декларации по НДС». Форма по КНД 1151002. Необходимо проверить на основании первичных документов достоверность показателя «Реализация товаров (работ, услуг)», расчет налогооблагаемой базы, использование ставки НДС и возможные льготы, которые имеет проверяемая организация.

Если имели место случаи реализации продукции (работ, услуг) по ценам выше их фактической себестоимости, необходимо убедиться в том, что НДС был исчислен в соответствии с требованиями налогового законодательства и наличием необходимых обоснований.

Все начисленные суммы НДС должны фиксироваться в книгах продаж и соответствовать данным, отраженным в налоговой декларации. Необходимо проверить наличие ведения раздельного учета операций, по которым применяются разные ставки налога, проверяется правомерность использования расчетных ставок соответственно – 16,67% и 9,09%, а также использование налоговых льгот. Если налогоплательщик получил освобождение от уплаты НДС, то следует проверить в течении всего срока действия этого освобождения все расчеты.

Заключительным этапом аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС является составление сводной ведомости и анализ данных счета расчеты по НДС, сверка остатков по Главной книге с данными по расчетам налога, предоставляемых в налоговую инспекцию.

Аудитору необходимо пересчитать задолженности организации по НДС за отчетный период и определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС. Не6обходимо провести вторичную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Глава 2. Организация аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере Тюнгюлюнского потребительского общества)

2.1. Организационно -  экономическая характеристика Тюнгюлюнского потребительского общества

Потребительское общество занимается розничной продажей товаров народного потребления, оптовой продажей закрытым  организациям, общественным питанием, заготовкой сельхозпродукций и сырья, выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий.

По географическому местоположению потребительское общество находится в северной части Мегино-Кангаласского улуса и обслуживает восемь населенных пунктов: Тюнгюлю, Балыктах, Тарат, Тумул, Томтор, Норогана, Матта, Дойду. Через с. Тюнгюлю проходит автомобильная дорога федерального значения и дорога в Усть-Алданский улус. Численность обслуживаемого населения 6188 человек.

Основные экономические показатели по итогам деятельности за 9 месяцев 2007-2008 годов показаны в таблице 1. В качестве источников информации были использованы бухгалтерские отчеты (Приложение 1 и 2).

Таблица 2.1.

Основные экономические показатели Тюнгюлюнского потребобщества за 9 месяцев 2007 – 2008 гг.

Как видно из таблицы 1. все показатели по сравнению с прошлым годом увеличились, так выручка от продажи товаров увеличилась на 10699 тыс. руб., себестоимость проданных товаров – на 7130 тыс. руб., а финансовый результат Тюнгюлюнского потребобщества по сравнению с прошлым годом улучшился и составил 38 тыс. руб. прибыли.

Потребительское общество имеет торговый отдел, где работают два специалиста. В бухгалтерии работают шесть специалистов, из них три специалиста с высшим образованием. Руководители потребительского общества уделяют особое внимание подборке кадров, направляя их на учебу и на повышение квалификации.

Всего в потребительском обществе числится 112 работников.

Розничная торговля с каждым годом растет и это не только оценка хозяйственной деятельности, характеризующая масштабы развития этой отрасли, но важнейший социальный показатель жизненного уровня сельского населения, это повышение значимости кооперативной торговли в обеспечении населения товарами и продуктами, что укрепляет соответственно имидж потребительской кооперации как социально ориентированной системы.

Тюнгюлюнское потребительское общество обслуживает 8 населенных пунктов с численностью 6811 человек. Имеет 10 магазинов. Руководство общества большое внимание уделяет на улучшение условий труда работников, закреплению кадров, что способствует на производительность и объем розничной торговли. Произведены:

- в 2001 году капитальный ремонт столовой общепита – преобразован в кафе «Байым»;

- в 2002 году реконструирован смешанный магазин под торговый дом «Байылыат»;

- в 2003 году магазин в селе Балыктах;

- в 2004 году правлением выделены средства для реконструкции и капитального ремонта магазина села Норогана, который открылся в феврале 2005 года. Все магазины переоборудованы и оснащены современной технологией, холодильными камерами, навесными потолками немецкого производства, панели стеновые и шпуны производства «Саха-лес». Смета затрат на ремонт составила – 1473,1 тыс. руб.

Такими преобразованиями потребобщество завоевало уважение местного населения.

Вся деятельность Тюнгюлюнского потребобщества ведется планово. Потребительским обществом проводится много работы по увеличению оборота торговли. Так, изменен режим работы магазинов, торговый дом «Байылыат» в селе Тюнгюлю перешел на работу без выходных, другие магазины в летнее время работают по удлиненному режиму. Для роста товарооборота и расширения ассортимента товаров общество изменило схему завоза товара, а именно перешло на прямые связи с поставщиками разных регионов России. И с этой целью с каждым годом увеличивается и расширяется сеть поставщиков по завозу товаров и продуктов. Магазины собирают заявки у населения на крупногабаритные товары, электротовары, хозяйственные товары, и учитывая неплатежеспособность сельского населения товары продаются в кредит или отпускаются за счет сдачи сельскохозяйственных продуктов.