Аудит учета расчетов с бюджетом. 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………….….…3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ………………………………........................................……….......…5

      1.1. Экономическая сущность и значение аудита расчетов с бюджетом……………………………………….............................................……....5

      1.2. Информационная основа аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом……………………………...............................……………………....… .8

      1.3. Методика основных комплексов работ, применяемых в ходе аудита расчетов с бюджетом……………....................................................…………….…13

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ…………………………………................................17

      2.1.   Экономическая характеристика ОАО «Хлебник»..............................17 

          2.2.   Планирование аудиторской проверки в ОАО «Хлебник»..……........21

     2.3. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ОАО «Хлебник» …………………….....................…………………….25

4. Выявленные ошибки и рекомендации по их устранению…...……...29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….…31

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………33

ПРИЛОЖЕНИЯ........................................................................................................35 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Аудит расчетов с бюджетом - сложный и  трудоемкий процесс, подразумевающий  тщательную проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты налогов и сборов, а также  контроль устранения выявленных нарушений.

     Правильное  исчисление налогов, формирование налоговой  базы и особенно правильное применение льгот требует организовать бухгалтерский  учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета. Учитывая все вышесказанное, в настоящее  время особенно актуальны проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом расчетов с бюджетом.

     Целью данной работы является изучение порядка  проведения аудиторской проверки учета  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам, обобщение полученных результатов  и выявленных отклонений.

     Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

          -   изучить нормативно-законодательную базу по данной теме;

        - рассмотреть особенности учета и аудита расчетов с бюджетом по основным налогам;

         -   ознакомиться с характеристикой исследуемой организации;

         -  рассмотреть порядок проведения проверки операций по формированию налога на прибыль и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ОАО «Хлебник»;

    - разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность Открытого Акционерного Общества «Хлебник».

     Предметом исследования является процесс исчисления и уплаты в  

бюджет  налога на прибыль предприятием ОАО «Хлебник».

     В работе использованы следующие методы исследования: регистрация, математический подсчет, обобщение,  анализ данных.

     Методологической  базой являются: законы РФ, постановления  Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ, монографии отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, электронные  ресурсы. Источниками информации является: бухгалтерская  и  налоговая отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, учредительные документы, учетная  политика ОАО «Хлебник».

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

      Первая глава носит общетеоретический характер и содержит  методы, процедуры и источники информации, применяемые в ходе аудита, классификацию возможных нарушений и их влияние на достоверность бухгалтерского учета.

     Во  второй главе изложена краткая характеристика организации ОАО «Хлебник», дана оценка системы внутреннего контроля, определён уровень существенности, составлена программа аудита расчетов по налогу на прибыль, представлена методика аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ОАО «Хлебник».  Выявлены ошибки и даны рекомендации по их устранению.

     В ходе подготовки работы использовалось программное обеспечение Microsoft Office 2007, справочно-правовая система «Гарант» и «Консультант плюс». Текст набран в текстовом редакторе Word, формулы набраны в редакторе формул.   
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ  

     1.1.  Экономическая сущность и значение аудита расчетов с бюджетом 

     Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это  обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и  сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство  организации несет административную и уголовную ответственность. Это  позволяет говорить о налоговом  аудите как о весьма важной и необходимой  аудиторской услуге, позволяющей  осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства.

     Проверка  взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято  налоговой инспекцией, а может  быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета [5, c. 146].

     Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

     Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. [2, c. 57].

     Аудит расчетов с бюджетом по сути - это  экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически  налоговый аудит схож с проверкой  налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого  налоговыми органами, различаются. Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение  налоговой дисциплины и грамотности  налогоплательщиков, выявление и  пресечение налоговых правонарушений. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления  нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и  налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить  своего заказчика принимать те или  иные решения. Решение о том, следовать  ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

     В целом для аудита расчетов с бюджетом целесообразно выделить следующие  этапы:

     - согласование условий работы;

     - сбор и оценка информации;

     - анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, анализ учетной политики для целей налогообложения;

     - планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, разработку плана и программы аудита налогообложения;

     - проведение аудиторских процедур;

     - анализ результатов аудиторской проверки, оценка налоговых рисков организации;

     - подготовка отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

     Аудитору  необходимо проверить:

• правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;
• правильно ли применены ставки налогов и платежей;
• своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;
• правильно ли и обоснованно применены льготы;
• правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

     После проведения налогового аудита хозяйствующий  субъект может воспользоваться, в частности:

• предложениями по улучшению существующей системы налогообложения;
• оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот;
• предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;

     - возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта.

     Результатом оказания прочих услуг по налоговым вопросам могут быть:

• указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
• разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
• рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
• разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
• расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

     1.2. Информационная основа аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом 

     Результаты  аудиторской проверки являются основой  множества экономических решений. Большое значение для правильной организации учета расчетов с  бюджетом имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и  способы организации данной области  учета. В настоящее время система  нормативного регулирования проверки учета расчетов с бюджетом включает в себя:

1. . Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции от 24.12.2010 г.).

     4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г.).

     5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н (в редакции от 11.02.2008 г. № 23н.).

     Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Источниками информации при аудите расчетов с  бюджетом являются:

     1. Учредительные документы.

           Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. В учредительных документах должны определятся наименование юридического лица, его месторасположение, порядок управления и другие сведения предусмотренные законом, а также определены предмет и цели деятельности.

2. Приказ об учетной политике.

           Каждая организация  должна самостоятельно формировать  свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

           При этом утверждаются:

     - рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

     - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями.

3. Приказ об учетной политики в целях налогообложения.

           В соответствии со ст. 313 НК РФ каждая организация должна самостоятельно организовывать систему  налогового учета, исходя из  принципа последовательности применения норм и  правил налогового учета, т. е. применяется  последовательно от одного налогового периода к другому.

           Данные налогового учета должны отражать:

     - порядок формирования сумм доходов и расходов;

     - порядок определения доли расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

     - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу;

     - порядок формирования сумм создаваемых резервов.

4. Первичные документы аудируемого лица.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

     При проведении проверки согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы будут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц) [12, c. 55].

5. Регистры бухгалтерского и налогового учета

     Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, а также для отражения  на счетах бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности.

6. Бухгалтерская и налоговая отчетность.

     В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность организаций состоит  из:

     - бухгалтерского баланса;

     - отчета о прибылях и убытках;

     - приложений к ним, предусмотренными нормативными документами;

     - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

     - пояснительной записки.

     Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный  и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

7. Результаты инвентаризации имущества.
8. Акты проверок контрольных органов.

     Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременность внесения  в соответствующий бюджет налогов и сборов [16, c. 315-316].

     Налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения  налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, - налоговое  уведомление и требование об уплате налога и сбора.

9. Решение органов законодательной и исполнительной власти.

     Органов законодательной и исполнительной власти в пределах своих полномочий могут давать свои комментарии и  разъяснения в области применения действующего налогового законодательства.

10. Решения, постановления и определения судебных органов.

     Судебные  органы (Конституционный, Высший Арбитражный  и Верховный суды) в пределах своих  полномочий могут выносить решения, издавать постановления, определения  и толкования, изменяющие и дополняющие  действующие нормативные акты в  области налогообложения.

11. Материалы предыдущих аудиторских проверок, акты и заключения экспертиз.

     Действующая аудиторская организация вправе испрашивать у аудируемого субъекта отчеты и письменную информацию, составленную и переданную по результатам предыдущих проверок, а также акты, заключения, особые мнения и прочую информацию о привлекаемых в прошлом экспертов и внешних специалистов, касающиеся предмета проверки расчетов с бюджетом.

12. Устные высказывания и письменные подтверждения сотрудников экономического субъекта и третьих лиц.

     Устный  и письменный опросы сотрудников, руководства  экономического субъекта и независимых  лиц могут проводиться на всех этапах аудита расчетов с бюджетом. Результаты опроса должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с обязательным указанием  фамилии аудитора, проводившего опрос.

13. Результаты запросов.

     Запрос (в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства») представляет собой поиск информации осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

     Запрос  по форме может быть как официальным  письменным документом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам организации. Ответы на вопросы могут  предоставить аудитору сведения, которыми ранее он не располагал или которые  подтверждают аудиторские доказательства [4, c. 23]. 
 

     1.3. Методика основных комплексов работ, применяемых в ходе аудита расчетов с бюджетом

           Методика аудита расчетов с бюджетом – это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами в процессе аудита налогообложения.

     При проведении расчетов  с бюджетом по налогам и сборам выполняются  все этапы аудита:

     - предварительное планирование;

     - оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;

     - проведение аналитических процедур (аудит по существу);

     - оценка результатов аудиторской выборки;

     - оценка влияния результатов аудита на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности [12, c. 161].

     В соответствии с целью аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам можно выделить основные направления  аудита:

1. Проверка элементов налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных  и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения следующих обязательных элементов: налогоплательщиков, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, сроков уплаты, применяемых форм отчетности.
2. Проверка исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных  и надлежащих доказательств для подтверждения  по конкретному налогу:

     - правильности формирования налоговой базы;

     - отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     - отражение сумм отложенных налогов;

     - классификация и раскрытие с необходимой степенью детализации информации по налогам и сборам;

     - полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

3. проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению по конкретному налогу и сбору:

     - полноты и точности заполнения налоговых деклараций;

     - сопоставимости данных финансовой отчетности и налоговых деклараций;

     - соблюдение правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

     Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты [16, c. 28].