Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Башкирский  Государственный  Университет»

Стерлитамакский филиал 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Преддипломная Курсовая  работа

на тему «Аудит унитарных государственных и муниципальных предприятий» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:  ст. ОЗО. БУА и А. 41 гр.   Александров В.Б. 
 

Проверил:      К.Э.Н. доц. Акчурина А.М. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Стерлитамак 2010 

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Рыночная  структура экономики сочетает как  институты свободной конкуренции, так и государственное регулирование, а в отдельных случаях государственное  администрирование предпринимательства.

     Влияние государства на экономику двойственно и выражается, с одной стороны, реализацией функции публичной власти по законодательному регулированию гражданского оборота и контроля субъектов предпринимательской деятельности, с другой – самостоятельным участием в гражданском обороте. В связи с тем, что государство и муниципальные образования непосредственно вступить в гражданские правоотношения не могут, в производственной сфере государственная и муниципальная собственность преимущественно выступает как капитал юридических лиц.

     Участие российского государства в хозяйствующих субектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администрации, а также местных органов власти правомочий собственника имущества в целях пополнения соответствующего бюджета, решения общих для страны, региона, территорий экономических и социальных задач.

     В настоящее время можно говорить о двух основных формах участия Российской Федерации (субъектов РФ и муниципальных  образований) в хозяйствующих субъектах:

     - долевое участие в хозяйственных  обществах (основывается на обладании  государством (муницмпалитетом) правом  ребования к хозяйствующим субъектам  и на факте владения определенной  долей в уставном капитале);

     - участие в унитарном предприятии  (основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятие как имущественный комплекс).

     Последняя форма наиболее распространена в  отраслях, обеспечивающих реализацию социальной функции государства.

     Вопросы организации аудита государственных  и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов. Таким образом, актуальность курсовой работы определяется очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.

     Целью курсовой работы является исследование аудита государственных и муниципальных  унитарных предприятий.

     Поставленная  цель обуславливает  решение следующих  задач:

     - раскрыть экономическую пироду унитарных предприятий и выявить современные тенденции их дальнейшего развития;

     - выделить и обобщить особенности  механизма функционирования унитарных  предприятий;

     - выявить источники информации  для проведения аудита унитарных  предприятий;

     - систематизировать факторы, влияющие на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий, исходя из специфики осуществляемой ими финансово-хозяйственной деятельности;

     - сформировать комплект методических  материалов, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ;

     - определить необходимсть создания  внутрифирменного стандарта аудиторской  организации для аудита унитарных  предприятий.

     При проверке достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществить проверку. Методики по различным разделам учета олжны разрабатываться по единой схеме. Для каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя перечень основных нормативных документов; описание альтернативных учетных решений, выбор которых представлен экономическому субъекту Положением по бухгалтерскому учету и отчетности; первичные документы по разделу учета; регистры синтетического, аналитического учета и отчетности; классификатор возможных нарушений; вопросник аудитора для составления программы проверки; методы сбора аудиторских докозательств, применяемые при проверке; описание контрольных процедур.

     В курсовой работе представлены две главы.

     Первая  глава посвящена теоретическим  основам аудита унитарных предприятий. Здесь изучается сущность, понятие  унитарного предприятия; нормативная  база и источники информации аудиторской проверки.

     Во  второй главе подробно рассматривается методика проведения аудита унитарных предприятий; организация конкурсов аудиторских фирм, также необходимость создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для унитарных предприятий, пути совершенствования учета и аудита унитарных предприятий; пути совершенствования с привязкой к международным стандартам аудита.

Глава 1. Теоретические основы аудита государственных унитарных предприятий

1.1. Сущность, понятие государственных унитарных предприятий.

         В России с переходом  к рыночной экономике актуализировались  институты независимого контроля, которые  призваны отвечать интересам общества. В международной практике их представляют аудиторсие организации и аудиторы, деятельность, которых регулируется в свою очередь общественными объединениями и институтами.

         В ходе исслеования  аудита государственных унитарных  предприятий уделено внимание учебным  пособиям и периодическим изданиям, которые издают статьи специалистов по этому вопросу. Каждый автор подходит к этой теме индивидуально, с углубленным изучением конкретного раздела проверки, поэтому выбраны некоторые из них, кто наиболее полно охватит этот вопрос.

         Для более полного  охвата темы был изучен сам процесс  планирования аудиторской проверки предприятий, а также аудиторские процедуры, которые описаны Алборовым Р.А. [12,с.47].

         Кизь В.В. проанализировал  в своей работе стандарты по контролю качества аудита, которые играют большую  роль при проведении аудиторской  проверки. [21, с.21].

         Из учебного пособия Шеремеа А.Д., Суйца В.П. подчеркнуты основные этапы планирования аудита и составление программы проверки в целом [31,с.21].

         Данилевский Ю.А. хорошо описывает теорию общего аудита. [17,с.68]

         Бровкина Н.Д. представила  подробное описание аудита расчетов с учредителями в унитарных предприятиях [14, с.15].

         Сухова И.А. подробно описывает теорию и практику аудита на современном этапе [26, с.12].

         Обращаясь к теоретическим  разработкам по данной теме, можновыделить  Филипьева Д.Ю., так как он подробно рассматривает аудит унитарных предприятий. Учебное пособие этого автора включает организацию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности унитарных предприятий; составление плана проверки и программы по каждому разделу учета на предприятии, а также последовательность  работ при проведении аудиторской проверки. В этом пособии приведены примерные формы плана и программы аудиторской проверки предприятия [30,с.34].

         Особенность проведения аудиторских проверок государственных  унитарных предприятий анализируются Бурсулая Т.Д. [15,с.63] Он основное внимание уделяет источникам информации при проведении проверки, а также разработке примерных тестов проверки систем внутреннего контроля.

         Если же обратить внимание на информацию аудиторской  фирмы «Гориславцев и Ко», то специалисты подробно и емко описали основные и самые необходимые вопросы проверки [24,с.66].

         Законодательное определение  унитарного педприятия как особой организационно-правовой формы коммерческой организации  приведено в п.1 ст.113 ГК РФ: «Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником».

         Правовое положение  государственных (муниципальных) унитарных  предприятий определяется законодательными актами: Гражданским кодексом, а также Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002г.

         Особенности правового  статуса унитарных предприятий  обусловлены тем, что в качестве собственника выступает государство. В компетенцию государственных органов входит решение вопросов создания предприятия; определения предмета и целей его деятельности; назначеня на должность и освобождение от должности директора предприятия; осуществления контроля за использованием по назначению и сохранностью выделенного имущества; реорганизации и ликвидации предприятия.

         Градация унитарных  предприятий по видам зависит  от правового режима закрепленного  за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного управления.

         Создание унитарного предприятия осуществляется по решению  уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, это является исключением из общего правила о регистрационном порядке образования юридических лиц.

         Отличительным признаком  унитарного предприятия является то, что оно не наделено правом собственности  на закрепленное за ними имущество. Собственниками имущества, переданного предприятию  для осуществления предпринимательской  деятельности, остаются учредители. Таким образом, с одной стороны, единая государственная (муниципальная) основа, на которой осуществляется коммерческая деятельность унитарного предприятия, на сохранение права собственности на имущество, закрепленное за ним, у его учредителя формируют именно унитарную природу этого юридического лица. Финансовый аспект взаимоотношений собственника с предприятием состоит в том, что первый имеет право на получение  части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия.

         Кроме того, имущество  унитарного предприятия является неделимым  и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе  между работниками предприятия. Именно это имущество образует уставный капитал и выделяется для этой цели из соответствующего государственного (муниципально) бюджета.

         Из этого отличия  следует другая особенность правового  положения унитарного предприятия  – оно вправе иметь гражданские  права и нести обязанности, только необходимые для осуществления  целей и задач, предусмотренных уставом.

         В отличие от всех остальных видов коммерческих организаций  правосубъектность унитарных предприятий  является не общей, а специальной. В  учредительных документах таких  предприятий, помимо общих сведений для юридического лица, обязательно должны содержаться конкретные сведения о предметах и целях их деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

         Унитарное предприятие  вправе без согласия собственника распоряжаться  принадлежащим ему движимым имуществом. Ограничения в основном распространяются на операции с недвижимым имуществом по которым необходимо получение согласия собственника. Унитарное предприятие имеет право без согласия собственника приобрести какое-либо имущество, только если в качестве оплаты передается движимое имущество, включая денежные средства. При этом право хозяйственного ведения будет распространяться и на имущество, приобретаемое унитарным предприятием в результате хозяйственной деятельности. В любом случае право распоряжения унитарным предприятием движимым и недвижимым имуществом ограничивается рамками определенных в уставе видов деятельности. В случае совершения сделок с нарушением данных требований они признаются ничтожными.

         Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Особенность права унитарных предприятий на участие в иных юридических лицах заключается в необходимости учета установленных законом ограничений на распоряжение имуществом. Следовательно, решение об участии унитарного предприятия в коммерческой организации (когда в качестве вклада в уставный капитал предполагается внести имущество) может быть принято только после получения соответствующего согласия собственника.

         Унитарное предприятие  законодательно не наделено правом сомостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Однако оно  может по согласованию с собственником создавать филиалы и представительства.

         Ответственность унитарного предприяия по обязательствам является самостоятельной, поскольку собственник  имущества такого предприятия не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, когда банкротство  предприятия вызвано самим учредителем, имеющим право давать обязательные для предприятия указания или иным образом определять его действия. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

         Особенности правового  статуса определяют и особенности  управления данным предприятием. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником (уполномоченным собственником органом). При этом руководитель предприятия подотчетен исключительно собственнику, но не собранию трудового коллектива или каким-либо другим органам.

         Руководитель унитарного предприятия действует от его  имени без доверенности, на принципе единоначалия и несет ответственность  перед собственником имущества  за последствия своих действий в соответствии с законодательством и заключенным с ним трудовым контрактом.

         Наибольший интерес  представляют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, так как именно их деятельность подвергается обязательной аудиторской проверке.

         1.2. Нормативная база и источники информации при аудите государственных унитарных предприятий.

         Развитие рыночной экономики в России обусловило функционирование коммерческих организаций различных  форм собственности и хозяйствования. Одной из таких форм хозяйствования является унитарное предприятие. Достаточно большой исторический опыт использования в России подобных форм организации предприятий показывает, что казенные и государственные заводы новшевством нашей эпохи.

         К правовым и законодательным документам, регулирующим аудит унитарных предприятий, относятся следующие:

    1. Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008.

          (с изменениями и дополнениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г.).

         2. Постановление  Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» №706 от30 ноября 2005г.

         3. Постановление Правительства РФ «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» от 3 февраля 2000г. (с изменениями и дополнениями от 16 февраля 2001г.).

         4. Постановление  Правительства РФ «Об утверждении  правил про ведения конкурса  по отбору аудиторских организаций  для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов» от 12 июня 2002г.

         5. Распоряжение Министерства  имущественных отношений «Об  утверждении Примерного технического задания на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия» от 2 апреля 2002г.

         6. Типовое техническое  задание  на проведение обязательного  аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых дорля  государственной собственности составляет не менее 25 процентов, федеральных государственных унитарных предприятий, утверждено распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 30 декабря 2002г.

         Существенные изменения  в правовое регулирование деятельности унитарных предприятий внес Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», который был принят спустя 7 лет на основании прямого указания п.6 ст.113ГК РФ и вступил в силу 3 декабря 2002года. К принципиально новым моментам  правового регулирования деятельности унитарных предприятий с принятием этого закона является запрет на создание дочерних предприятий, расширение полномочий и контроль функций собственника имущества унитарных предприятий; установление минимального размера уставного фонда для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения; ограничения в совершении отдельных видов сделок унитарным предприятием (распоряжение имуществом, сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия, крупная сделка, сделки заимствования [22,с.141].

         Считаем, что данные изменения в некоторой степени  ограничивают самостоятельность унитарных  предприятий и не гарантируют  защиту от рисков банкротства. Следует отметить, в системе правового регулирования унитарных предприятий действует множество нормативных правовых актов различного уровня, принятые соответствующими субъектами федерации или муниципальными бразованиями, регламентирующие деятельность тех унитарных предприятий, имущество которых принадлежит им на праве собственности.

         В настоящее время  существует две формы участия  Российской Федерации (субъектов РФ и муниципальных образований) в  хозяйствующих субъектах: долевое  участие в хозяйственных обществах (основывается на обладании государством (муниципалитетом) с правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале) и участие в унитарном предприятии (основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятие как имущественный комплекс).

         Эти организации  объединяет совпадение их основных целей  деятельности, а именно: нацеленность на извлечение прибыли. Между ними имеются  кардинальные различия. В компетенцию  государственных органов входит решение вопросов создания предприятия; определения предмета и целей его деятельности; назначения на должность и освобождение от должности директора предприятия; доведения в установленном порядке государсвенных заказов; осуществления контроля за использованием по назначению и сохранностью выделенного имущества; реорганизации и ликвидации предприятия.

         Перечень осуществляемых унитарных предприятием видов деятельности ограничен и определяется учредительными документами. Помимо предпринимательской  деятельности унитарные предприятия осуществляют регулируемую государством деятельности, некоторые виды из которых разрешены исключительно государственным предприятием (производство любых видов оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, наркотических веществ).

         Градация унитарных  предприятий по видам зависит  от правового режима закрепленного  за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения  и на праве оперативного управления. Государственные и муниципальные унитарные предприятия создаются  для удовлетворения различных экономических и социальных потребностей общества. Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администраций, а также местных органов власти правомочий собственника. Поэтому финансовый контроль деятельности унитарных предприятий должен быть государственным, внутрихозяйственным, а для развития отношений с другими экономическими агентами он должен быть независимым.

         Общегосударственный контроль осуществляется органами государственной  власти и управления. Он напрвлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Одной из функций органов государственного контроля является контроль фининсовой эффективности  использования муниципальной и государственной собственности. Ведомственный финансовый контроль осуществляется контрольно-ревизионными отделами министерств и местных органов власти. Его объектом являются производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий.

         Внутрихозяйственный контроль осуществляется экономическими службами предприятий. Объектом здесь  выступает финансовая и производственная деятельность предприятия, его структурных подразделений (цехов, отделов, участков). Независимый финансовый контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы и службы. Ранее данный вид контроля деятельности унитарных предприятий не применялся.

         Источниками получения  информации для проведения аудиторской проверки государственных унитарных предприятий являются:

1. устав инвестиционного фонда;
2. документы о регистрации инвестиционного фонда (лицензии, инвестиционные декларации);
3. протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров, либо других аналогичных органов управления инвестиционного фонда;
4. документы, регламентирующие учетную политику фонда и внесения изменений в неё;
5. бухгалтерская отчетность;
6. статистическая отчетность;
7. документы планирования деятельности фонда (планы, сметы, проекты);
8. контракты, договоры, соглашения инвестиционного фонда;
9. внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
10. материалы налоговых проверок;
11. материалы судебных и арбитражных исков;
12. документы, регламентирующие организационную структуру и инвестиционную деятельность фонда, список его участников;
13. сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом фонда;
14. информация, полученная при осмотре основных помещений фонда, его офиса.

         Управляющий обязуется  предоставлять аудитору все имеющиеся  у него документы, необходимые для осуществления проверки. Заключения аудитора по результатам ежегодной проверки являются обязательным приложением к годовой отчетности фонда, представляемой упраляющим ФКЦБ России.

         Считаем, что специфические  особенности и особая правовая форма унитарных предприятий обуславливает проведение обязательного аудита в унитарных предприятиях обоих видов, так как получение объективной экономической оценки эффиктивности финансово-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законам страны будет способствовать повышению эффективности использования активов государства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Методические основы аудита государственных  унитарных предприятий 

2.1. Методика проведения аудита государственных унитарных предприятий. Организация конкурсов аудиторских организаций.

         На этапе планирования первостепенное значение приобретает  оценка состояния внутреннего контроля. В связи с этим аудитору необходимо:

         -подвергнуть анализу финансово-договорную документацию субъекта с целью определения хозяйственных взаимоотношений между органами государственной власти (учредителем) и унитарными предприятиями, поскольку форма и содержание заключаемого договора оказывает влияние на порядок ведения бухгалтерского учета, определения хозяйственных взаимоотношений между унитарными предприятиями и покупателями при продаже продукции (работ, услуг) по экономически обоснованным тарифам;

         - провести контроль  соблюдения правил имущественной  обособленности предприятий в системе бухгалтерского учета. Унитарные предприятия распоряжаются не только наделенным собственником имуществом, но и имуществом, полученным в аренду и на иных основаниях. В данном случае значимым становится тот факт, насколько разграничено в учете имущество собственника, переданное на праве хозяйственного ведения, от прочего имущества;

         - проверить наличие  распорядительной документации  собственнику касающейся порядка  осуществления финансово-хозяйственной  деятельности унитарным предприятием, и своевременность доведения ее руководителем до соответствующих должностных лиц;

         - проконтролировать  наличие приказов на материально  ответственных лиц, а также  своевременность осуществления  инвентаризации материальных ценностей,  находящихся у данных лиц; проверить наличие локальных нормативных документов, регулирующих порядок и способа ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учетов;