Аудит удержаний из заработной платы. 2

п4 Аудит удержаний и вычетов из заработной платы

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников является одной  из главных задач аудитора. При  этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные  законодательством:

, аудитор проверяет  законность и полноту удержаний  из заработной платы и из  других выплат, правильность применения  налоговых вычетов, соблюдение  законодательства при расчетах  с внебюджетными фондами, по  социальному страхованию и обеспечению.  Из начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда  по трудовым соглашениям, договорам  подряда и совместительству производят  различные удержания, которые  можно разделить на три группы:

· обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических  лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

· удержания по инициативе работодателя (за причиненный  организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

· удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов, производимые в пользу физических или  юридических лиц на основании  письменного заявления работника).

1) обязательные  удержания:

- налог на доходы  физических лиц (НДФЛ);

- по исполнительным  документам;

2) удержания по  инициативе работодателя:

- для возмещения  неотработанного аванса, выданного  работнику в счет заработной  платы;

- для погашения  неизрасходованного и своевременно  невозвращенного аванса, выданного  на служебную командировку или  перевод в другую местность,  а также при выдаче денежных  средств под отчет на хозяйственные  нужды;

- для возврата  сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок, а  также сумм, излишне выплаченных  работнику, в соответствии со  ст.155 и 157 ТК РФ;

- при увольнении  работника до окончания рабочего  года, в счет которого он получил  ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- для возмещения  ущерба, причиненного по вине  работника предприятию (ст.238 ТК  РФ);

3) удержания, производимые  по согласованию между работником  и работодателем:

- алиментов по  письменному заявлению работника;

- сумм в погашение  займов, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов;

- на благотворительные  цели.

К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой  кодекс Российской Федерации

Общий размер всех удержаний при каждой выплате  заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся  работнику (ст.138 ТК РФ). Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Основным видом  удержания, которому при проверке уделяется  главное внимание, является налог  на доходы физических лиц. Этот налог  регулируется главой 23 НК РФ. Приступая  к проверке правильности удержания  НДФЛ, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получившие доходы. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.  Обязанность по уплате НДФЛ возложена ст.226 НК РФ на работодателей (налоговых агентов). Налоговые агенты обязаны удерживать налог со всех видов доходов физических лиц, кроме следующих:

- доходы, не подлежащие  налогообложению по ст.217 НК РФ (государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии, алименты, гранты, стипендии  и др.);

- доходы, полученные  индивидуальными предпринимателями,  которые уплачивают НДФЛ самостоятельно  в соответствии со ст.227 НК РФ;

- выигрыши в  лотерею, на тотализаторах (физические  лица самостоятельно уплачивают  налог с суммы выигрыша) [11].

Кроме того, самостоятельно физические лица уплачивают НДФЛ в  случае получения следующих доходов: по договорам гражданско-правового  характера, найма или аренды с  другими физическими лицами, доходы за пределами РФ (только для резидентов), доходы от налогового агента без удержания  им НДФЛ.

При проверке удержаний  по налогу на доходы физических лиц  аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих  налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам, поскольку они касаются большей части налогоплательщиков. Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в ст. 218 Налогового кодекса РФ. Независимо от предоставления указанных стандартных вычетов работникам организации, имеющим детей, предоставляется стандартный налоговый вычет на их содержание в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Работнику организации  стандартный налоговый вычет  на содержание детей предоставляется  на основании его письменного  заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены  соответствующие документы: свидетельство  о рождении ребенка - для детей  в возрасте до 14 лет; паспорт - для  детей в возрасте 14 - 18 лет; справка  учебного заведения - для учащихся дневной  формы обучения; справка органа попечительства и надзора - для детей, опекуном которых  является работник организации. Таким  образом, аудитору необходимо проверить  наличие указанных документов в  бухгалтерии организации. Уменьшение дохода работника на соответствующий  налоговый вычет без представления  работником письменного заявления  либо при отсутствии подтверждающих документов является нарушением законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Такие факты аудитор  должен отразить в пояснительной  записке и, кроме того, потребовать  от бухгалтерской службы произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с конкретных работников либо обязать их представить соответствующие  документы.

При определении  размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые  вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые  вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Стандартные налоговые вычеты включают: вычет в размере 3000 руб. – инвалидам ВОВ, инвалидам, перенесшим лучевую болезнь; 500 руб. – инвалиды I, II группы, афганцы, чернобыльцы; 400 руб. – всем остальным сотрудникам, пока их совокупный доход не достиг 40000 руб.; 1000 руб. – на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если учится на дневном отделении, то до 24 лет, пока совокупный доход не достигнет 280000 руб. На получение социальных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения; в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях; за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также услуги по лечению супругов, родителей, детей. Право на получение имущественных налоговых вычетов имеет налогоплательщик в суммах, полученных им от продажи жилых домов, квартир, садовых или земельных участков; в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики – физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, адвокаты; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение и использование произведений науки, литературы, искусства. Аудитор должен проверить имеет ли право налогоплательщик на получение налоговых вычетов.

После проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет  правильность применения налоговых  ставок. Ст.224 НК РФ предусматривает  четыре вида ставок НДФЛ – 13, 30, 35 и 9%. Для  доходов, облагаемых 13%, налоговая база определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Также ставка 13% применяется к  следующим доходам: доходы в виде материальной выгоды, доходы, полученные по договорам страхования и договорам  негосударственного пенсионного обеспечения (в случае вноса взносов организацией). Налоговая ставка 35% устанавливается для следующих доходов: выигрыши в лотерею, выигрыши и призы в конкурсах в части превышения 2000 руб. в течение налогового периода, страховые выплаты по договорам добровольного страхования на срок менее 5-ти лет в части превышения сумм взносов, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы и др. Согласно ст.224 НК РФ налоговая ставка 30% устанавливается для доходов, получаемых нерезидентами. Ст.217 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере 9% для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную или расчетную ведомость. Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете. Аудитор проверяет правильность заполнения этих документов и расчетов сумм удержанных из заработной платы.

Другим видом  удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь  аудитору необходимо проверить наличие  полученных исполнительных листов, их регистрацири в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учетаЗдесь аудитор проверяет правильность расчета и удержания алиментов. На данном этапе аудитору необходимо проверить:

· наличие соответствующих  исполнительных документов в организации. В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и  т.п.;

· порядок учета  и движения документов. Поступившие  в организацию исполнительные документы  регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся  в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в  ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;

· правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с  доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний  не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при  удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме  того, аудитору следует удостовериться, что администрация организации  соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний.

Наиболее распространенный вид удержания – это удержания  за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность  работника». Существуют полная и частичная  материальная ответственность. Полная материальная ответственность, возникает  при заключении договора о полной материальной ответственности между  организацией и работником, который  отвечает за сохранность имущества. При такой форме ответственности  работник обязан возместить прямой действительный ущерб в полном размере. Договор  заключают в двух экземплярах: один хранится в организации, другой –  у работника. Частичную материальную ответственность несут работники  за порчу или уничтожение по небрежности  материалов, полуфабрикатов, готовых  изделий, инструментов, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Эта  ответственность не может превышать  среднего месячного заработка виновного  работника на день выявления ущерба. Если работник не согласен добровольно  возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Аудитор проверяет, заключены  ли договоры с работниками о полной материальной ответственности. [14]

Кроме этого, выделяют и другие виды удержаний: удержания  из заработной платы, производимые работодателем; удержания подотчетных сумм; удержания  по договорам займа. Трудовое законодательство предоставляет право работодателю производить удержания из заработной платы работника, только в случаях  предусмотренных законодательством:

–  возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

–  погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность;

–  возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

–  при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1.  счетной ошибки;

2.  если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

3.  если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Необходимость производить  удержание подотчетных сумм из зарплаты работника может возникнуть в  том случае, когда работником не был своевременно представлен авансовый  отчет и не возвращен выданный аванс на командировочные расходы  или на приобретение материальных ценностей. В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную  сумму из заработной платы работника. По общему правилу, для осуществления  удержания необходимо соблюдать  два условия:

1.  приказ об удержании подотчетной суммы должен быть составлен не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;

2.  необходимо письменное согласие работника на удержание подотчетной суммы.

В том случае, когда  и если указанные условия соблюдены, выписывается приходный кассовый ордер  на сумму или часть суммы невозвращенного  аванса, по которому и взыскивается (удерживается) подотчетная сумма. Ситуация с удержанием из зарплаты работника денежных средств по договорам займа во многом сходна с удержаниями по исполнительным листам. В любом случае, договор займа является гражданско-правовым договором, и взыскание денежных средств по нему осуществляется в четвертую очередь. Многое зависит от того, кто именно предоставил работнику кредит и на каких условиях. Возможна ситуация, при которой организация перечислила работнику по договору беспроцентного займа денежные средства на приобретение жилья. В этом случае в гражданско-правовом договоре может быть прямо предусмотрена возможность ежемесячного удержания определенной фиксированной суммы из заработной платы работника в счет погашения задолженности. Такое удержание будет совершенно обоснованным, так как, с одной стороны оно предусмотрено гражданско-правовым договором, а с другой стороны имеется согласие работника на это удержание. В том случае, если заем взят в сторонней организации, например, в банке, удержания из зарплаты могут производиться только на основании исполнительного документа, оформленного уполномоченным на то органом [15].

Также аудитор должен проверить правильность расчетов по ЕСН (единому социальному налогу). С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который  предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. Социальное страхование распространяется на все категории работников независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ). Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения [17].

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает  правильность определения налоговой  базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в  нее не включаются суммы, указанные  в ст.238 и ст.239 НК РФ (государственные  пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты  и др.). Таким образом, налоговая  база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма  выплат и иных вознаграждений, начисляемых  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским  договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как  сумма доходов от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением. Далее аудитором  проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа. Аудитору следует помнить, что работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР, теперь, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста работников (родившихся до 1966 г. и с 1967 г.). Также аудитор проверяет порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата. В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются 3 субсчета: 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых  отражено начисление оплаты труда, - в  части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в  части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный  взнос платежей (Дт 99 Кт 69);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях  превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).

По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные  суммы платежей (Дт 69 Кт 51).

С 1 января 2010 года вместо единого социального налога вводятся страховые взносы: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и Фонды (федеральный и территориальные) обязательного медицинского страхования. Общий порядок расчета и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»

По окончании  проверки аудитор формирует пакет  рабочих документов, составляет отчет  о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю аудиторской группы.

Налоговые вычеты бывают:

1. стандартные, 

2. социальные,

3. имущественные,

4. профессиональные.

Стандартным вычетом  работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого  ребенка до 18 лет либо учащегося  дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется  до достижения совокупного дохода 280000 в год.

В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами.

Имущественным вычетом  пользуются работники, получившие доход  от продажи жилья или иного  недвижимого имущества.

Профессиональный  вычет получают в сумме фактических  затрат, непосредственно связанных  с извлечением доходов. На сумму  налога составляются записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.

л

Перечисленные в  Трудовом кодексе РФ виды удержаний  из заработной платы осуществляются по инициативе работодателя и не являются исчерпывающими. Дополнительно выделяют:

1) обязательные  удержания из заработной платы:

а) налог на доходы физических лиц;

б) удержания из заработной платы по исполнительным листам;

2) удержания из  заработной платы по заявлению  работника;

3) возмещение ущерба, причинённого работником предприятию.

Оформляются следующие бухгалтерские  проводки:

Окончание примера.

Пример 1.

Работник организации  Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа  в размере ? дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).

В данном примере не рассматриваются  начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Определим сумму налога  на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям  стандартный налоговый вычет  производится в двойном размере  на основании их письменных заявлений  и документов, подтверждающих право  на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ? = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на  пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов  Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование  следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты по исполнительным  листам»;

68-2 «Расчеты по налогу  на доходы физических лиц».

5. Отражение в бухгалтерском  учете: