Аудит туристических организаций

Содержание

Введение……………………………………………………………………...........3

1. Бухгалтерский и налоговый учет в туристических организациях………5
1. Понятие туристической деятельности. Нормативно-правовое регулирование. Порядок открытия туристической организаци………....5
2. Бухгалтерский учет в туристических организациях……………………..8
3. Налоговый учет в туристических организациях ...……………………..10
2. Аудит туристических организаций……………………………………....20

2.1     Понятие, цели и задачи аудита туристических организаций…………..20

2.2     Особенности аудита туристических организаций…………………..…..22

3. Пример арбитражной практики с участием туристических организаций...30

Заключение…………………………………………………………………….39

Список литературы……………………………………………………………41

Введение

Туризм сегодня – одна из наиболее динамично развивающихся  отраслей в отечественной экономике.

Наиболее заметную роль в  индустрии туризма играют организации, занимающиеся формированием и продажей туристских продуктов, а также подготовкой и проведением экскурсий, оказанием иных сопутствующих услуг. В настоящее время на туристском рынке действуют два вида организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность.

Туризм является одной  из наиболее динамично развивающихся  отраслей в отечественной экономике. В 2011 г. тенденция роста числа туристских поездок в Россию из развитых стран укрепилась, что, в частности, является результатом работы по продвижению нашей страны на международных туристских рынках как крупнейшего туристского объекта.

Туризм сейчас является одним  из самых динамичных секторов в мировой  экономики. Туризм – это также  и туристские предприятия, в первую очередь деятельность туристических  организаторов и посредников. Сегодня  число туристических компаний сильно увеличилось, и жесткая конкуренция  заставляет их занимать свои ниши на рынке. Существуют фирмы, занимающиеся отдельными странами или направлениями, есть фирмы, работающие только на прием туристов. Есть такие, что работают с группами, и те, что организуют поездки по индивидуальному заказу. Есть туроператоры, которые полностью организует поездки  и предлагают со скидкой другим турфирмам  готовые маршруты, и есть турагенты, выступающие посредниками между  туроператором и клиентом. К турагентам стекается информация о различных  турах, из которых они подбирают  клиенту нужный и наиболее доступный  по цене.

Вместе с тем туристский потенциал государства используется не в полном объеме и недостаточно рационально. Дальнейшее развитие отрасли  возможно только при эффективном  взаимодействии органов государственной  власти и бизнеса. В данной статье описывается методика проведения аудита организаций-турагентов, поскольку на данной стадии развития туристской отрасли аудит может стать одним из важнейших элементов в построении эффективной производственно-хозяйственной и финансовой деятельности туристских организаций.

Туроператорская деятельность – деятельность по формированию, продвижению  и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом.

Турагентская деятельность – деятельность по продвижению и  реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Формирование туристского  продукта – деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров  с третьими лицами, оказывающими отдельные  услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы и т.д.).

Предметом исследования явилась  организация и методика аудита туристических организаций.

1. Бухгалтерский и налоговый учет в туристических организациях
1. Понятие туристической деятельности. Нормативно-правовое регулирование. Порядок открытия туристической организации

Туризм является одним  из наиболее доходных и быстро развивающихся  видов предпринимательской деятельности, занимающей важнейшее место в  обеспечении роста экономического развития множества государств.

Основным нормативным  актом, регламентирующим туристскую деятельность является Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", в котором прописаны основные понятия:

туризм - временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц  без гражданства  с постоянного  места жительства в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных  и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания;

туристская деятельность - туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий;

турагентская деятельность - деятельность по продвижению и  реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем;

туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению  и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом;

туристский продукт - комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости  экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского  продукта;

формирование туристского  продукта - деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров  с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие);

реализация туристского  продукта - деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского  продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу  услуг в соответствии с данным договором.

Законом установлены следующие  виды туризма:

-внутренний – в пределах  территории РФ;

-международный – туризм  выездной или въездной;

-социальный – полностью  или частично осуществляемый  за счет бюджетных средств,  а также средств работодателей;

-самодеятельный – организуемый  туристами самостоятельно.

В ст. 6 и 7 Федерального закона "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" регламентированы основные права, а также обязанности туриста.

Предпринимательская деятельность в сфере туризма осуществляется путем заключения письменного договора туроператором (турагентом) с заказчиком туристского продукта, которым может  быть сам турист, либо его представитель. Данный договор должен соответствовать  законодательству РФ, в том числе и Закону РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Порядок оказания услуг по реализации туристского продукта определяется Правительством Российской Федерации, а именно Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452 "Об утверждении Правил оказания услуг по реализации туристского продукта"

Специфика туристского бизнеса заключается в комплектации турпродукта из различных сервисов: транспорта, питания, размещения, консульских служб и т.п. Отсюда большое количество правовых и нормативных документов, регулирующих туристскую деятельность. Например, административным законодательством регламентируется вопрос получения въездных виз, валютным законодательством - форма расчетов, таможенным - порядок пропуска через границу декларируемых товаров и т.д.

В целях защиты прав и  законных интересов граждан и  юридических лиц осуществление  туроператорской деятельности на территории Российской Федерации допускается  юридическим лицом при наличии  у него договора страхования гражданской  ответственности за неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта или же внести банковские гарантии, которые дифференцируются по видам туристической деятельности.

Все туроператоры, зарегистрированные на территории Российской Федерации  в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", должны иметь финансовое обеспечение, предусмотренное настоящим Федеральным законом.

Финансовое обеспечение  не требуется для:

-организаций, осуществляющих экскурсионное обслуживание на территории Российской Федерации в течение не более 24 часов подряд;

-государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность по организации путешествий в пределах территории Российской Федерации по установленным государством ценам в целях решения социальных задач.

Сведения о туроператоре, имеющем финансовое обеспечение, вносятся в Единый реестр. В реестре содержатся следующие сведения о туроператоре:

-полное и сокращенное наименования на русском языке; если в учредительных документах туроператора его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке - также наименование туроператора на этом языке;

-адрес (место нахождения) и почтовый адрес;

-сведения об учредителях туроператора;

-серия, номер и дата выдачи документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице, осуществляющем туроператорскую деятельность, в единый государственный реестр юридических лиц;

-серия, номер и дата выдачи свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, идентификационный номер налогоплательщика;

-фамилия, имя и отчество руководителя юридического лица, осуществляющего туроператорскую деятельность (далее - руководитель туроператора);

-размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования ответственности туроператора) либо банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта наименование организации, предоставившей финансовое обеспечение;

-сфера туроператорской деятельности (международный туризм, внутренний туризм, международный и внутренний туризм);

-адреса (места нахождения) и почтовые адреса структурных подразделений туроператора, осуществляющих туроператорскую деятельность.

Ведение реестра осуществляется федеральным органом исполнительной власти в сфере туризма. Сведения о туроператоре вносятся в реестр на основании заявления туроператора, представляемого в федеральный орган исполнительной власти в сфере туризма и содержащего сведения, подлежащие внесению в реестр.

2. Бухгалтерский учет в туристических организациях

Бухгалтерский учет у туроператора.

Бухгалтерский учет у турагента

• 1.2 Налоговый учет в туристических организациях

Туристические организации  могут находиться как на общем  режиме налогообложения, так и на упрощенной системе налогообложения (УСН).

Рассмотрим общую систему  налогообложения:

Налог на прибыль

Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается  государством с доходов налогоплательщика. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная туристической организацией [8]. Плательщики налога на прибыль при исчислении налога руководствуются правилами налогового законодательства, а именно гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ [2].

Под прибылью в налоговом законодательстве понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

- доходы, не учитываемые  при налогообложении (ст. 251 НК РФ).

Аналогичная классификация  предусмотрена и для расходов:

- расходы, связанные с  производством и реализацией,  которые, в свою очередь, подразделяются  на:

-материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

-расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

-суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ);

-прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ);

- внереализационные расходы  (ст. 265 НК РФ);

- расходы, не учитываемые  для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (ст. 248 НК РФ).

Поступления, связанные с  расчетами за оказанные услуги у  туристической организации, признаются для целей налогового учета в  зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Налоговым законодательством  предусмотрено два метода учета  доходов и расходов для целей  налогообложения: метод начисления и кассовый метод. В зависимости  от применяемого организацией метода зависит момент признания доходов  и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.

Метод начисления

По общему правилу все  налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при  учете доходов и расходов метод  начисления. Суть данного метода фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав и соответственно расходы признаются в учете также независимо от факта  их оплаты.

Основным видом деятельности туристической организации является оказание услуг [10].

Понятие "услуга", используемое в целях налогообложения, установлено ст. 38 НК РФ, согласно которому:

Услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Для хозяйствующих субъектов, оказывающих услуги и применяющих  метод начисления, очень важным вопросом является определение момента, когда  услуга считается оказанной. Так  как налоговое законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос, у налогоплательщика может быть два возможных варианта, когда  услуга считается оказанной:

- в день ее фактического  оказания.

Эта точка зрения основана на том, что при определении даты дохода от реализации услуги налогоплательщик должен руководствоваться положением п. 1 ст. 39 НК РФ. Кстати, именно эту точку зрения при оказании услуг используют налоговые органы. Этот вариант наиболее оптимален, когда туристическая организация оказывает разовые однодневные услуги;

- в день принятия ее  заказчиком.

Эта точка зрения основана на положениях ст. 319 НК РФ, в соответствии с которым законченные, но не принятые услуги представляют собой незавершенное производство. Фактом подтверждения оказания услуги является подписание акта заказчиком. Этот вариант наиболее приемлем, когда туристическая организация оказывает комплексные услуги, которые зачастую растянуты на определенный срок [2].

В такой ситуации туристическая  организация должна закрепить в  своей учетной политике положение  о том, в какой момент услуга считается  оказанной.

Итак, порядок признания  доходов от реализации при методе начисления установлен ст. 271 НК, согласно которому туристические организации, работающие в целях налогообложения по методу начисления, доход от оказания услуг признают не в момент их оплаты, а в тот момент, когда услуга оказана.

В ст. 272 НК РФ уточнен порядок признания расходов при методе начисления. Расходы туристической организации, работающей по методу начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного периода, в котором организация фактически осуществила их, независимо от времени их оплаты. Значит, дата принятия к учету большинства расходов для исчисления налога на прибыль - это день, когда они начислены. Исключение составляют расходы по обязательному и добровольному страхованию - их принимают для целей налогообложения прибыли в момент выплаты страховых взносов. Однако если условиями договора страхования предусмотрено перечисление взноса разовым платежом, то страховку распределяют пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде.

Кассовый метод

Кассовый метод применяется  налогоплательщиками редко, однако для туристических организаций  с небольшими объемами выручки применение его все-таки возможно[6].

Кассовый метод связывает  момент возникновения доходов и  расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных  прав) и регулируется ст. 273 НК РФ.

Как видно из положений  ст. 273 НК РФ, возможность применения кассового метода появляется у налогоплательщика - туристической организации лишь в том случае, если сумма выручки  от оказания услуг в любом отчетном периоде (квартале) не превысит установленный  законодательством размер в один миллион рублей (без учета НДС) за каждый квартал [2].

Если же налогоплательщик, работающий по кассовому методу, допустил превышение выручки, то требование, предъявляемое  к нему законодателем, достаточно жесткое. Налогоплательщик обязан перейти на метод начисления, причем сделать  это необходимо с начала налогового периода по налогу на прибыль, то есть с начала финансового года, а это  неизбежно связано с негативными  последствиями в плане налогообложения.

Принимая решение о  применении кассового метода, нужно оценить риски негативных последствий его применения.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  представляет собой косвенный налог. Косвенные налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители  и продавцы товаров и услуг  реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.

Порядок исчисления и уплаты данного налога определен гл. 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость". Организации, осуществляющие туристическую деятельность, являются плательщиками налога на добавленную стоимость на общих основаниях.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации [2].

Поэтому все организации  должны рассматриваться в качестве налогоплательщиков НДС. Исключение составляют только те хозяйствующие субъекты, которые либо перешли на упрощенную систему, либо осуществляют деятельность, подпадающую под действие гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Каждый налог имеет  самостоятельный объект налогообложения. Для налога на добавленную стоимость  перечень объектов налогообложения  приведен в ст. 146 НК РФ:

"1. Объектами налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав. В целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации".

Так как основным видом  деятельности туристических организаций  является оказание услуг, то, следовательно, для указанных субъектов объектом налогообложения по НДС будет  являться реализация туристических  услуг.

У туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного выездного туризма, в части стоимости  услуг, оказанных принимающей стороной за пределами территории Российской Федерации, не возникает объекта  налогообложения при документальном подтверждении фактического места  оказания туристических услуг. Суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении услуг в случае их использования при реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, включаются в расходы, которые принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Другие туристические  услуги, оказанные туристической  фирмой и включенные в стоимость  турпутевки, подлежат налогообложению  НДС в общеустановленном порядке.

Если рассматривать международный  туризм, то большая часть услуг (по проживанию, питанию, трансферту, экскурсионному обслуживанию) предоставляется туристу  за пределами России. Поэтому НДС  не будет облагаться реализация туристу  тех услуг, которые оказываются  за рубежом.

При этом вам необходимо документально подтвердить, что  услуги, которые не облагаются НДС, оказываются за пределами нашей  страны. Как сказано в п. 4 ст. 148 НК РФ, для этого у организации должны быть:

- контракт, заключенный с  иностранными или российскими  лицами;

- документы, подтверждающие  факт выполнения работ (оказания  услуг).

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Налог на имущество

Налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ [2].

В соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: