Аудит заработной платы. 12

  Введение

       В современных условиях хозяйствования центральное место в производственной деятельности любой организации  занимают труд и результаты труда, поскольку  только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

       Актуальность  выбранной темы заключается в том, что заработная плата это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия. Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное). Поэтому возрастает потребность в независимом контроле расчетов по оплате труда.

       Оплата  труда - система отношений, связанных  с обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно - правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

       Вопросы оплаты труда в настоящее время  решаются непосредствен-но организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте. Таким образом, заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны коллектива, человека.

     Цель  выполнения курсовой работы – закрепление  и углубление теоретических знаний по аудиту, приобретение умений научно-исследовательской работы в совокупности с практическими навыками.

     Основными задачами выполнения курсовой работы является:

1. Определить предпосылки проведения аудиторской проверки;
2. Исследовать систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;
3. Установить основные направления аудиторской проверки;
4. Указать порядок обобщения и использования материалов проверки;
5. Составить план и программу аудиторской проверки;
6. Применить методы аудита к конкретным объектам проверки;
7. Провести аудиторскую проверку по всем объектам бухгалтерского учета;
8. Сделать выводы о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности посредствам аудиторского заключения;
9. Разработать рекомендации по результатам аудиторской проверки.

       Объектом  исследования  в данной работе выбрано  предприятие ЗАО «Чаплыженский  элеватор», сферой деятельности которого являются услуги по отпуску, очистке, приемке, сушке и хранению зерна. Предметом  исследования явилась оплата труда работников. В процессе написания работы были изучены бухгалтерские данные, характеризующие оплату труда ЗАО «Чаплыженский элеватор» за декабрь 2010 года.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Подготовительный  этап и планирование  аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Чаплыженский элеватор».

1.1. Ознакомление с  деятельностью ЗАО «Чаплыженский элеватор».

       Полное  фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Чаплыженский элеватор»

       Закрытое  акционерное общество «Чаплыженский элеватор», является правопреемником Открытого акционерного общества «Чаплыженский элеватор», зарегистрированного Постановлением главы администрации Губкинского района № 548 от  17 ноября 1992г., внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 13.11.2002г. за основным государственным регистрационным номером 1023102259432 Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и спорам  №8 по Белгородской области.

       Место нахождения Общества: Россия, 309150, Белгородская область, Губкинский район, с. Долгое.

       При анализе финансово-хозяйственной  деятельности выявляются положительные стороны в деятельности предприятия, его преимущества по сравнению с другими  хозяйствующими субъектами, а также недостатки, возможности по повышению конкурентоспособности производимой продукции. Данные о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чаплы-женский элеватор» представлены в таблице 1 (Приложение 10, 11, 16, 17).

       Таблица 1

       Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности        ЗАО  «Чаплыженский элеватор» за 2008, 2009, 2010 гг.

       Сравнивая основные показатели финансово - хозяйственной  деятель-ности ЗАО «Чаплыженский  элеватор» можно сделать  выводы о том, что выручка и себестоимость в 2010 году по сравнению с 2008 годом стала значительно меньше. Это можно объяснить тем, что предприятие в 2009 году сократилось, а именно прекратила существование пекарня и мельница. В связи с этим можно наблюдать ухудшение положения предприятия по всем показателям. У организации на конец 2010 года имеется убыток равный 939 тысяч рублей.

       В целом ЗАО «Чаплыженский элеватор»  наметило положительную тенденцию  развития, вне зависимости от существующих отрицательных моментов.

     Высшим  органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета  директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

    Оперативной деятельностью общества руководит  единоличный исполнительный орган  – директор. Директор наделяется основными полномочиями для осуществления оперативного руководства деятельностью общества, такими как: без доверенности действует от имени общества, представляет его во всех учреждениях, предприятиях и организациях, открывает  в банках расчетные и другие счета; самостоятельно заключает договоры и контракты; издает приказы, распоряжения и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками общества; утверждает штатное расписание и должностные инструкции персонала общества; принимает на работу и увольняет работников общества.

   Организационная структура предприятия выглядит следующим образом (Рис 1.)

    Рис. 1.Организационная структура ЗАО  «Чаплыженский элеватор»  

    В бухгалтерии распределение служебных  обязанностей строится по направлениям учета. Распределение  должностных  обязанностей произво-дится с учетом квалифицированного уровня и практического опыта работы. Круг обязанностей определяется главным бухгалтером. Возглавляет работу бухгалтерии главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно директору и обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляющих операций, предоставление информации, составление бухгалтерской отчетности.

    Структура бухгалтерии приводится на рисунке 2.

    Рис. 2. Структура бухгалтерии ЗАО «Чаплыженский  элеватор» 

     Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняя-ются непосредственно главному бухгалтеру.

     Главный бухгалтер отвечает за организацию  бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

     Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет  заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в  фонды социального страхования.

     Бухгалтер кассир – ведет счета по учету  денежных средств на расчетном счете  и в кассе. Кроме этого, выполняет  функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в  кассе.

     Бухгалтер по учету товарно-материальных ценностей  ведет бухгалтерский учет списания материалов в производство, перемещение материальных ценностей между складами.

     Бухгалтер по учету расчетов – ведет все  счета по учету расчетов, кроме  счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета  по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

    Бухгалтер по учету горюче-смазочного материала  ведет учет поступления и использования  бензина, дизельного топлива, масел, жидкостей.

     Основным  видом деятельности ЗАО «Чаплыженский  элеватор» является хранение и складирование зерна. Общество осуществляет услуги по отпуску, очистке, приемке, сушке и хранению зерна.

     По  результатам проведенного исследования организационно-экономи-ческой характеристики ЗАО «Чаплыженский элеватор», аудитором был оформлен рабочий документ «Анкета экономического субъекта (ф № 1 ТРД)» (Приложение 1).   
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Оценка системы  бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля. 

     При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитору необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

     Система бухгалтерского учета — это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций  их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ЗАО «Чаплыженский элеватор»:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, в соответствии с ПСАДом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования [11]:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующим законодательством  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений.

     Следует отметить, что система бухгалтерского учета ЗАО «Чаплыженский элеватор» может считаться эффективной, поскольку деятельность организация не противоречит учетной политике  (Приложение 2). Существует организационная структура бухгалтерии, работники которой несут ответственность за ведение бухгалтерского учета, но некоторые бухгалтера ведут несколько участков. К тому же организационная работа бухгалтерской службы регламентирована частично, несмотря на необходимость существования договора, регламентирующего работу.

     Документы, отражающие хозяйственные операции, соответствуют нормативам и хранятся как в электронной форме, так и в печатном виде. Все документы на бумажных носителях аккуратно содержатся в папках, поэтому аудитору в ходе аудиторской проверки легко найти нужный ему документ и установить расхождения или выявить правильность в заполнении документации.

     В ЗАО «Чаплыженский элеватор» используются регистры бухгалтерского учета, обобщающие информацию о совершенных хозяйствен-ных операциях – это карточки счетов, оборотно – сальдовые ведомости по счетам, журнал-ордера и ведомости по счетам. Все бухгалтерские операции отраженные в регистрах бухгалтерского учета соответствуют нормам законодательства. На предприятии применяется автоматизированная форма учета (1С: Предприятие 7.7.) для всех участков.

     Проведя проверку по данным аспектам хозяйственной  деятельности ЗАО «Чаплыженский элеватор», можно сделать вывод о высоком уровне системы бухгалтерского учета, что отражено в рабочем документе «Оценка системы бухгалтерского учета (ф № 3 ТРД)» (Приложение 3)

     Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности [13]. Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции и баланса  

       Система включает следующие элементы:

1. Система бухгалтерского учета;
2. Контрольная среда;
3. Процедуры контроля.

     Оценка  системы внутреннего контроля в ЗАО «Чаплыженский элеватор» должна осуществляться не менее чем в три этапа [20, с.65]:

     1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

     Аудитору в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности ЗАО «Чаплыженский элеватор» и системе его бухгалтерского учета.

     2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

     По  итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор оценивает надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как высокую, среднюю и низкую [11].

     В ЗАО «Чаплыженский элеватор»  система внутреннего контроля не является приоритетной, уделяется большее  внимание системе бухгалтерского учета.  Из этого следует, что в случае возникновения ошибок и нарушений  руководство не сможет устранить их немедленно без последствий, т.е. организация не совсем готова к исправлению недочетов. Обязанности между работниками распределены частично и управленческий учет ведет один бухгалтер-аналитик.

     Проведя оценку системы внутреннего контроля, аудитор составляет рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля (ф № 4 ТРД)» (Приложение 4). На его основе можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля в ЗАО «Чаплыженский элеватор» находится на среднем уровне.

     3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

     Аудитор, принявший по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и отдельным средствам контроля, в ходе аудиторской проверки осуществляет процедуры подтверждения достоверности этой системы. 

     Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет  аудитору определить виды потенциальных  существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

     При подготовке к проведению аудита, аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Разработка плана  и программы аудита. 

     Аудиторская организация при планировании должна руководство-ваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

     Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита [13].

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы [15]:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана;
• подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с  финансово - хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь информацию о внешних внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудитор оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего  контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств.

     При подготовке общего плана и программы аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры.

     Рассчитаем уровень существенности на основе данных финансовой отчетности и внутренних нормативов аудиторской организации [12].

     Таблица 2

     Данные  для расчета уровня существенности в 

     ЗАО «Чаплыженский элеватор» за 2010 год 

     Для нахождения уровня существенности необходимо вычислить среднее арифметическое исходя из суммы значений уровня существенности.

(46+1 053+111+617) ∕ 4 = 457 тыс.руб.

 Наименьшее значение отличается от среднего на:

(457 – 46)/457*100% = 90%

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(1 053 - 457)/457*100% = 130%.

Поскольку наименьшее и наибольшее значения резко  отличаются от среднего значения принимаем  решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(111+617)/3 = 364 тыс.руб.

Будем использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (45 - 364)/364*100% = 25%, что практически соответствует норме нахождения данной разницы в пределах 20%.

     Далее рассчитаем аудиторский риск:

     АР = (ВР*РСК*РН)*100%

     Предположим, что в ЗАО «Чаплыженский элеватор» внутрихозяй-ственный риск составляет 80%, характеризует степень подверженности существенным нарушениям и ошибкам по сальдо на счетах, статьям баланса.