Аудит заработной платы. 13

Введение

     В последнее десятилетие произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

     Рассматривая  проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по

     заработной  плат и разработка программы аудита.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

     - определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате;

     - изучить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы;

     - дать характеристику особенностям  деятельности ООО «Вектор»;

     - раскрыть  методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

     Объектом  исследования являются аудит расчетов по заработной плате на предприятие ООО «Вектор».

     Методологической  основой исследования явились 

     Теоритической основой исследования стали литературные источники следующих авторв:

     1   Теоретические основы аудита

     1.1 Цели и задачи проверки. Исследование нормативной и

                информационной базы аудита

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является составление обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.      

     Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

     Задачи  аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор проверил:

       - наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

            - соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

      2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор проверил: 
            - соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

     - своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

     - утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

     - правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

     - правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя) [26].

     1.2 Программа аудита

       Аудиторская проверка  была спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Имея всю необходимую информацию аудитор составил общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Вектор» (таблица 1.1). 

Таблица 1.1 – Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Вектор»

     Для наиболее эффективного распределения  работы внутри аудиторской группы и  для контроля за ходом аудиторской  проверки со стороны руководства  аудиторской фирмы была составлена программа аудита  соблюдения трудового  законодательства в ООО «Вектор».

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Вектор»

     После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке соблюдения трудового законодательства в ООО «Вектор».

          1.3 Особенности деятельности ООО «Вектор»

            Основной целью деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Вектор» является извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров, а также насыщение рынка товарами и услугами.

     Видами  деятельности Общества являются: продажа  автомобилей  и запасных частей к ним через фирменную сеть продаж и сервисного обслуживания, внешнеэкономическая деятельность.

     Уставный  капитал Общества составляет 150 048 589 рублей.

     ООО «Вектор» осуществляет следующие виды деятельности:

     1) маркетинговая деятельность;

     2) торгово-закупочная и посредническая  деятельность;

     3) организация оптовой и розничной  торговли;

     4) экспортно-импортные операции, иная  внешнеэкономическая деятельность  в соответствии с действующим законодательством.

     ООО «Вектор» самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную  и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Самостоятельно   заключает   и   контролирует   исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

     Технико-экономические  показатели ООО «Вектор» представлены в таблице 1.4

Таблица 1.4  - Технико-экономические показатели ООО «Вектор»

     Таким образом, исследования первой главы показали     
  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2    Аудиторская проверка соблюдения  трудового законодательства 

           и  расчетов по оплате труда  на предприятии

     2.1 Аудиторская проверка соблюдения законодательства о труде

     В начале проверки ООО «Вектор»  аудитор обратил внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.  
            В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

- трудовым договором (контрактом);

- коллективным договором;

- договором гражданско-правового характера.

     Трудовой  договор (контракт) - соглашение между  трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять  работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу [4].                     

     При проверке  аудитор детально изучил наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичные документы, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). В ООО «Вектор» на каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).     

     При проверке документального оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор выборочно проверил наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным [2].  

     Источниками проверки расчетов по оплате труда явились:

     - документы по приему на работу сотрудников организации  (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса;

     - документы, регламентирующие непосредственно  трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам); 
            - договоры гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете. 

     - табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные); 

     - расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;  
            - платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

     - кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

     - авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

     - лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН  - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.   

       Далее  аудитор проверил в ООО «Вектор» регистры бухгалтерского учета расчетов по оплате труда персонала:

     - журнал-ордер  

     - карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

     - оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

     - оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

     - главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

     - по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.

     2.2 Аудит  документального оформления трудовых  договоров и

           соглашений

     2.3 Проверка  расчетов по оплате труда

     В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [1].

     С 1 января 2004 г. действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности.

     Организации при необходимости могут вносить  в данные формы детализирующие и  уточняющие изменения, а также дополняющие  реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и  произвольных форм не допускается [.

     При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

     На  втором этапе проверки проверяется  правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", на основании  первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Аудитор обратил внимание на то, что в ООО «Вектор» приняты следующие формы оплаты труда: сдельная и повременная.

     Порядок проведения проверки операций по начислению оплаты труда основных, временных и сезонных работников, совместителей и надомников, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

     Проверка  правильности начисления заработной платы  при сдельной оплате труда

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении сдельной оплаты труда.

     Чтобы рассчитать зарплату при сдельной оплате труда, нужно выработку этого  работника умножить на установленные расценки. Сдельные расценки определяются так: часовую (тарифную) ставку, соответствующую разряду выполненной работы, делят на часовую (дневную) норму выработки.

     Количество  и качество выполненных работ  фиксируется в нарядах и нарядах-заказах. Эти документы подписывают мастер, нормировщик и бригадир (или начальник  цеха). Наряды выдаются на все те работы, что должны быть выполнены в течение периода, за который начисляется зарплата (обычно на месяц). А если за этот срок работы не были сделаны? Тогда наряд закрывается на тот объем работ, который сотрудник успел выполнить. А на оставшуюся часть работ выписывают новый наряд.

     К каждому наряду составляют табель-расчет. В нем перечисляются сотрудники, их квалификационные разряды и количество отработанных часов.

     После этого нормировщик проверяет  нормы, указывает сдельные расценки и сдает документы в бухгалтерию, чтобы сотрудникам начислили  зарплату.

     Можно применять различные виды сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная. Какой именно - зависит  от условий работы сотрудников.

     Проверка  правильности начисления заработной платы  при повременной  оплате труда

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда.

     При повременной системе оплаты труда  работникам оплачивается то время, которое  они фактически отработали.

     При этом труд работников может оплачиваться:

• по часовым тарифным ставкам;
• по дневным тарифным ставкам;
• исходя из установленного оклада.

     Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и  окладов для различных работников организации устанавливаются в  Положении об оплате труда и указываются  в штатном расписании.

     Штатное расписание составляется по форме, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1, и утверждается приказом руководителя организации.

     Чтобы определить то количество времени, которое  фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.

     В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины  неявок на работу и т.д.

     Сверка  данных аналитического учета расчетов по оплате труда с  оборотами и остатками  по счетам синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  расчетов по оплате труда оборотам и остаткам по счету 70 синтетического учета.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Сверка  данных бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, с данными  бухгалтерской отчетности

     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов по оплате труда (70) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов по оплате труда.

     Проверка  порядка учета  начисленной заработной платы в бухгалтерском  учете

     Цель  аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Выполняя  процедуру проверки бухгалтерского учета  начисленной заработной платы, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

• Бухгалтерский учет заработной платы, когда она включается в состав расходов по обычным видам деятельности, соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский учет заработной платы в составе внереализационных или операционных расходов соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский учет заработной платы, когда она включается в состав вложений во внеоборотные активы, соответствует положениям нормативных актов?
• Учет заработной платы, не выданной в срок, соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский учет заработной платы, выплачиваемой за счет чистой прибыли организации, соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский и налоговый учет начисленной заработной платы за счет резерва предстоящих расходов соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский учет заработной платы в составе чрезвычайных расходов соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский учет заработной платы в составе расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?

     Порядок проведения проверки порядка учета  начисленной заработной платы в  бухгалтерском учете, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

     Проверка  порядка бухгалтерского учета начисленной  заработной платы, когда  она включается в  состав расходов по обычным видам  деятельности

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета начисленной заработной платы в бухгалтерском учете.

     В состав расходов по обычным видам  деятельности включается заработная плата: