Аудит запасов

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность оборотных средств предприятия   

       Помимо основных средств, каждая организация обязательно должна иметь оборотные средства, или оборотный капитал.

К оборотным активам относятся денежные средства в кассе предприятия и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.

       Оборотные средства – это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется предприятием либо в рамках одного воспроизводственного цикла, либо в рамках относительно короткого периода времени (не более 1 года). С целью сохранения полноты описания их движения и изменения форм в течение производственного цикла в состав групп оборотных средств при их классификации включаются также денежные средства. Назначение оборотных средств состоит в обеспечении динамической составляющей экономической деятельности предприятия, т.е. потока материальных и денежных ресурсов.

Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия.

Состояние и эффективность их использования — одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

         Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы — средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.

       Кругооборот фондов предприятий начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства.

Первая стадия кругооборота. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так как после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот.

     Вторая стадия кругооборота совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производительное потребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму — из производительной она переходит в товарную.

     Третья стадия кругооборота заключается в реализации произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия.

Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных средств является основой бесперебойного процесса производства и обращения.

       Анализ кругооборота фондов предприятий показывает, что авансируемая стоимость не только последовательно принимает различные формы, но и постоянно в определенных размерах пребывает в этих формах. Иными словами, авансируемая стоимость на каждый данный момент кругооборота различными частями одновременно находится в денежной, производительной, товарной формах.

      Кругооборот фондов предприятий может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя свои функциональные формы. Указанная стоимость в денежной форме представляет собой оборотные средства предприятия.

       Оборотные средства выступают, прежде всего, как стоимостная категория. Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из них нельзя производить готовую продукцию. Являясь же стоимостью в денежной форме, оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции. В отличие от товарно-материальных ценностей оборотные средства не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в следующий.

       Момент авансирования представляет собой одну из существенных и отличительных черт оборотных средств, так как он играет важную роль в установлении их экономических границ. Временным критерием для авансирования оборотных средств должен являться не квартальный или годовой объем фондов, а один кругооборот, после которого они возмещаются и вступают в следующий.

Определение оборотных средств как авансированных денежных средств в создаваемые запасы оборотных производственных фондов и фондов обращения не раскрывает полного экономического содержания этой категории. Оно не учитывает, что наряду с авансированием определенной суммы денежных средств происходит процесс авансирования в эти запасы стоимости прибавочного продукта, создаваемого в процессе производства. Поэтому у рентабельных предприятий после завершения кругооборота фондов сумма авансированных оборотных средств возрастает на определенную сумму полученной прибыли. У нерентабельных предприятий сумма авансированных оборотных средств при завершении кругооборота фондов уменьшается в связи с понесенными убытками.

       Оборотные средства часто отождествляются с денежными средствами. Между тем нельзя в прямом смысле называть их денежными средствами. Средства, занятые в производстве и в обращении, не следует отождествлять с деньгами. Совокупная стоимость авансируется в форме денег и, пройдя процесс производства и обращения, снова принимает эту форму. Денежные средства являются посредником в движении средств. Совокупная стоимость, выраженная в деньгах, превращается в реальные деньги только временами и по частям.

      Оборотные средства предприятия выполняют две функции: производственную и расчетную. Выполняя производственную функцию, оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт. По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

       Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.  Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

1.2 Состав и структура оборотных средств предприятия                                         

        Важным показателем структуры оборотных средств является соотношение между средствами, вложенными в сферу производства и в сферу обращения. От правильного распределения совокупной суммы оборотных средств между сферой производства и сферой обращения во многом зависят их нормальное функциони- рование, скорость оборачиваемости и полнота выполнения присущих им функций: производственной и платежно-расчетной. К  оборотным  средствам  в  сфере  обращения относятся  активы,  обслуживающие  процесс  реализации:  готовая  продукция, товары,  денежные  средства,   товары   отгруженные,   дебиторы.              Оборотные средства,  относящиеся  к  сфере  производства,  включают   производственные запасы  материальных  ценностей  и  незавершенное   производство.

        Торговые предприятия, если они не осуществляют производственную  деятельность, имеют оборотные активы только в сфере обращения. Отражая особенности своей сферы приложения, оборотные фонды и фонды обращения взаимосвязаны и взаимообусловлены. Поэтому рост эффективности использования оборотных средств достигается лучшим применением, как оборотных фондов, так и фондов обращения. Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов, образующих оборотные производственные фонды и фонды обращения.                                    Структура оборотных средств характеризуется удельным весом отдельных групп в общей стоимости оборотных средств, среди которых можно выделить следующие:

1. Производственные запасы представляют собой материальные ресурсы, которые уже поступили в организацию, но еще не подверглись обработке или использованию. Размер этих запасов устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить бесперебойную и ритмичную работу. Обычно различают текущий, подготовительный и страховой запасы.

         Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойного хода производственного процесса между двумя очередными поставками сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов. Подготовительный запас необходим на время подготовки материалов к производственному потреблению. Страховой запас предназначен для обеспечения бесперебойного процесса при отклонениях от принятых интервалов поставок.

2. Оборотные средства в сфере обмена состоят из готовой продукции, товаров, приобретенных для перепродажи, и прочих товарно-материальных ценностей, денежных средств.

3. Готовая продукция – это продукция, находящаяся на складе предприятия и подготовленная к отправке потребителю, а также ее часть, которая уже отправлена, но еще не оплачена.Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам. Денежные средства включают в себя  как реальные деньги, находящиеся в кассе предприятия, так  и денежные средства, имеющие на его расчетном счете в банке. К этой группе оборотных средств относится также дебиторская задолженность. Она возникает при взаимных расчетах между предприятиями, объединенными за оказываемые ими услуги или поставку товаров.

        На структуру оказывают влияние особенности организации конкретного производства, материально-технического обеспечения, принятый порядок расчетов за товарно-материальные ценности. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств.    Элементами оборотных средств являются: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; вспомогательные материалы; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запчасти для ремонта; инструменты, хозинвентарь и другие быстроизнашивающиеся предметы; незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства; расходы будущих периодов; готовая продукция; товары отгруженные; денежные средства; дебиторы; прочие.                                                                                                                                          В зависимости от особенностей планирования и организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормированные. К нормируемым принадлежат те элементы оборотных средств, минимальные запасы которых могут быть рассчитаны с достаточной степенью точности: дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т.д. К ненормируемым относятся не законченную продукцию, готовую продукцию, находящуюся на складе, отгруженную и не оплаченную продукцию, деньги в кассе и на счете предприятия др.

        По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные, заемные и привлеченные. Собственные образуются за счет уставного фонда и прибыли организации, а также за счет средств, приравненных к собственным средствам. За счет собственных источников формируется минимальная стабильная часть оборотных средств. Наличие собственных оборотных средств говорит о достаточной финансовой устойчивости предприятия, о свободе маневрировать источниками оборотных средств.

        Заемные средства  - это чаще всего банковские ссуды. Кроме того предприятие может привлекать средства организаций и предприятий  на определенный промежуток времени. Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса.                Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства обеспечивается собственными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и независящих от предприятия причин, покрывается кредитом и другими заемными источниками.

       По степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства) в оборотном капитале выделяют:

- абсолютно ликвидные средства, в числе которых – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения без краткосрочных займов;

- быстро реализуемые оборотные средства – краткосрочные займы другим организациям, краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные;

- медленно реализуемые оборотные средства (включают запасы без товаров, отгруженных и долгосрочную дебиторскую задолженность);

- трудно реализуемые активы – дебиторская задолженность больше 12 месяцев.

       Баланс считается абсолютно ликвидным и предприятие платежеспособным, если:

- денежные средств + краткосрочные финансовые вложения составляют 10-15% в итоге 2 раздела актива баланса;

- доля дебиторской задолженности  составляет 20-25%  в итоге 2 раздела баланса;

- запасы + НДС составляют 60-70%  в итоге 2 раздела баланса.

       Принято классифицировать текущие активы по степени риска вложенных средств:

1. Оборотные средства с минимальным риском: наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги;

2. Малый риск: дебиторская задолженность предприятий с нормальным финансовым положением + запасы – залежалые запасы + готовая продукция широкого потребления, пользующаяся спросом;

3. средний риск: продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство;

4. высокий риск: дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, залежалые запасы, неликвиды.

1.3 Определение потребности предприятия в оборотных средствах

        Эффективное использование оборотных средств во многом зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. До получения дохода от продажи продукции оборотные средства являются источником финансирования текущих производственных затрат предприятия. Период времени от момента потребления производственных запасов, их превращения в готовую продукцию до ее продажи может быть достаточно длительным. Кроме того, поступление дохода от продажи продукции часто не совпадает со временем потребления материальных ресурсов.                                                                                                                                                  Это предопределяет необходимость формирования оборотных средств в определенном размере. Для предприятия важно правильно определить оптимальную потребность в оборотных средствах, что позволит с минимальными издержками получать прибыль, запланированную при данном объеме производства. Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое состояние, перебои в производственном процессе и, как следствие, снижение объема производства и прибыли. В свою очередь, завышение размера оборотных средств снижает возможности предприятия производить капитальные затраты по расширению производства. Замораживание средств (собственных и заемных) в любом виде, то ли в виде складских запасов готовой продукции или приостановленного производства, излишних сырья и материалов, обходится предприятию очень дорого, так как свободные денежные средства можно использовать более рационально для получения дополнительного дохода. Определение потребности в оборотных средствах значительно упрощается, если своевременно заключены хозяйственные договоры и определены все условия поставок (цены на товароматериальные ценности, размеры поставляемых партий, условия и формы расчетов и др.). Если с поставщиками уже сложились определенные хозяйственные связи, то условия и периодичность поставок товарно-материальных ценностей, их оплаты несложно учесть при расчете потребности в оборотных средствах. Размер денежных средств, вложенных в незавершенное производство, во многом зависит от длительности производственного цикла, что определяется технологией производства продукции, ее технико-экономическими характеристиками и потребительскими свойствами.                                                                       Определение величины оборотных средств, необходимых для образования запасов готовой продукции на складе, тесно связано с прогнозированием объемов продажи выпускаемой продукции. При достаточно глубокой проработке вопросов сбыта товаров накопление готовой продукции на складе может быть минимальным. Однако в любом случае необходимы прогнозы о предполагаемых продажах на ближайшие годы. В противном случае выпущенная продукция осядет на складе и значительная часть денежных средств будет отвлечена из оборота, что может повлиять на устойчивость финансового состояния предприятия и привести к банкротству.                                          

       На нормально работающем предприятии наибольший удельный вес занимают оборотные средства, обслуживающие процесс производства и начало продажи. Поэтому при планировании внимание должно уделяться в основном производственным запасам, незавершенному производству и готовой продукции на складе. Эта часть материальных оборотных средств должна быть объектом постоянного контроля со стороны финансовых служб предприятия. Потребности предприятия в оборотных средствах могут покрываться за счет выпуска в обращении долговых ценных бумаг – облигаций, которые удостоверяют отношение займа между держателем облигаций и тем, кто купил ее. Величину собственных оборотных средств нужно рассчитать так: собственные оборотные средства =  3 раздел баланса + доходы будущих периодов + 4 раздел баланса – 1 раздел баланса.    В анализе нужно рассчитать обеспеченность предприятия собственными источниками: коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными источниками = собственные оборотные средства / 2 раздел баланса. Это коэффициент должен быть больше или равен 0,10, т.е. хотя бы 10% оборотных активов должны финансироваться из собственных источников.  Более подробный анализ оборотных средств на примере предприятия «Крутихинское сельское потребительское общество» рассмотрен во второй главе курсовой работы.

Глава 2 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ОБОРАЧИВАЕМОСТИ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯ «КРУТИХИНСКОЕ СЕЛЬСКОЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЕ ОБЩЕСТВО»

2.1 Характеристика предприятия «Крутихинское сельское потребительское общество», анализ основных производственно экономических показателей деятельности.

Крутихинское сельское потребительское общество образовано в 1939 году. Уже к началу Великой Отечественной войны в сельпо было 5 магазинов, столовая, пимокатная мастерская, подсобное хозяйство, пасека.

В 1974 году Крутихинское сельпо было переименовано в Розничное торговое предприятие. В 1988-1989 годах открыто три новых магазина в селе Крутиха. Кооператоры всегда старались наиболее полно удовлетворять спрос населения, используя различные формы торговли, в том числе и развозную. В 2005 году открыт цех по производству полуфабрикатов (пельмени, вареники, манты, котлеты). Крутихинское сельское потребительское общество – это юридическое лицо являющееся некоммерческой организацией, созданной в форме потребительного кооператива, имеющей самостоятельный баланс, расчетные и иные  счета в банках, печать и другие реквизиты. Общество осуществляет оптовую и розничную торговлю, производство и реализацию продукции научного, промышленного, культурно-оздоровительного и сельскохозяйственного назначения, заготовительную деятельность и др.

Сегодня сельпо осуществляет торговлю через 10 магазинов, которые находятся в селах Крутиха, Боровое, Масляха и др.

Более наглядно рассмотреть производственно-экономическое содержание Крутихинского сельского потребительского общества можно в таблице1.

Таблица 1. Основные производственно – экономические показатели предприятия «Крутихинское сельское потребительское общество»

        Проведя анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия можно сделать следующие выводы, что выручка то реализации в отчетном году увеличилась на 5802 т./руб. темп роста составил 123,55 %, также увеличилась ТП в отчетном году по сравнению с базисным на 5486 т./руб. т.е. продают более быстрыми темпами, чем производят – это говорит о том, что продукция пользуется спросом, возникает коммерческий риск. Оборотные средства в запасе в отчетном году также увеличились по сравнению с прошлым годом на 706 т./руб., они используются не очень эффективно, так как темпы роста запасов больше темпов роста выручки, также возросли ресурсы основных средств на 111 т./руб. используются эффективно - темп роста составил 109,64%, что меньше темпов роста выручки на 13,91%. Численность работников не изменилась. Расходы увеличились  в отчетном году на 1752т./руб. Но темпы роста расходов выше темпов роста выручки на 3,75%. Это  говорит о том, что продукция не сильно пользуется спросом и не очень   конкурентоспособна, предприятие не имеем возможность повышать цену. Так же произошло увеличение в отчетном году прибыли от продаж на 4050т./руб. Так  как расходы по всем элементам увеличились – это связано с ростом производства, но темпы роста выручки и ТП ниже роста всех расходов, т.е. они используются не эффективно. Также уменьшилась рентабельность продаж в отчетном году, темп роста составил 98,93%.Затраты на 1 руб. увеличиваются. Подводя итог, можно сделать вывод, что предприятие не очень рентабельно и работает не совсем эффективно.

2.2. Анализ состояния, движения и оборачиваемости оборотных средств на предприятии «Крутихинское сельское потребительское общество».

       Для того чтобы более подробно рассмотреть состав оборотных средств на предприятии «Крутихинское сельское потребительское общество», необходимо проанализировать оборачиваемость оборотных средств таблице 2.

Таблица 2. Анализ оборачиваемости оборотных средств в «Крутихинском сельском потребительском обществе»

         На предприятии  «Крутихинское сельское потребительское общество» в отчетном году произошло ускорение оборачиваемости оборотных средств на 0,21 оборота. Это привело к получению дополнительной выручки, так как период оборота в днях сократился на 1,34 дня. Отсюда следует, что предприятие высвободила из оборота оборотные средства 2,323 т.руб.

Для более подробного анализа необходимо проанализировать запасы, дебиторскую задолженность и денежные средства предприятия.

2.2.1. Анализ состояния, движения и использования запасов.

        Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального

хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается ФСП. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли. Поэтому предприятие «Крутихинское сельское потребительское общество» стремиться к тому, чтобы производство, вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах

Таблица 3. Анализ состояния запасов на предприятии «Крутихинское сельское потребительское общество»