Аудит запасов. 2

Содержание

Введение………………………………………………………………………….5

1. Теоретические основы аудита запасов………………………………………7
1. Понятие и классификация запасов………………………………..……7
2. Оценка запасов……………………………………..……………………8
3. Цели и задачи аудита запасов………………………..………………...13
2. Аудит запасов…………………………………………………………...…....19
1. Планирование процедур аудита запасов……………………..…...…...19
2. Аудит запасов на предприятии………………………………..…….....25
3. Оформление результатов аудиторской деятельности………..…….…31

Заключение………………………………………………………………..…….33

Список использованной литературы……………………………………..…...36

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы относятся  к числу объектов, требующих достаточно больших вложений средств, и поэтому  представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия  и воздействующих на уровень обслуживания в целом. А также представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса. Поскольку запасы являются самой значительной частью себестоимости продукции, искажения в их учете могут существенно повлиять не только на финансовые результаты но и на финансовое положение организации.

Общепринятым  является отнесение продуктов труда  к запасам предприятия от момента  их поступления на склад предприятия  до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов.

Несмотря на то. что сейчас идёт тенденция ускорения  оборачиваемости запасов на предприятии, а, следовательно, и снижение их размеров, вплоть до работы с колёс, запасы по-прежнему занимают главную место в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Установление  порядка учета запасов регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г., № 234-111 [1].

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности 2 «Запасы» (далее МСФО) запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

•  находящиеся в процессе производства и предназначенные для такой продажи;

• в форме  сырья и материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [2].

Соответственно  запасы подразделяются на три категории:

1)   сырье  и материалы;

2)   незавершенное  производство:

3)   готовая  продукция и товары.

Аудит запасов является наиболее ответственным участком аудитора (аудиторов), поскольку именно на этом участке учета, при отсутствии надлежащего контроля за состоянием и сохранности и использованием сырья и материалов, может представить возможность нерадивым работникам прибегнуть к фактам мошенничества, присвоения и хищения. Аудит запасов позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных запасов.

Установления  порядка проведения аудита регулируется Законом Республики Казахстан «Об  аудиторской деятельности» от 20.11.1998 № 304 с изменениями и дополнениями [3].

В основе оказания аудиторских услуг лежит проведение аудиторской проверки. Независимо от целей и задач аудиторской проверки, она должна осуществляться на договорных началах и в соответствии с принципами аудита. Аудитору необходимо рассмотреть случаи изменения стоимости запасов и подвергнуть анализу обстоятельства, предшествующие изменению оценки запасов и ставшие основанием доведения их стоимости до чистой стоимости реализации.

Актуальность  темы курсовой работы обоснована тем. что любое предприятие, оказавшись в жестких условиях конкуренции, нуждается в квалифицированных  консультациях по вопросам ведения бухгалтерского учета, налогообложения, грамотного составления финансовой отчетности, проведения углубленного финансового анализа и т.д. Подобные консультации осуществляются аудиторскими фирмами. При этом в роли заказчика выступает экономический субъект, а исполнителем является аудиторская фирма.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение особенностей проведения аудита запасов предприятия.

Исходя из поставленной цели, вытекают следующие задачи:

1.  раскрыть  понятие и классификацию запасов;

2.  рассмотреть  цели и задачи аудита материальных  запасов ;

3.  изучить  оценку материальных запасов;

4.  изучить  планирование процедур аудита  материальных запасов;

5. рассмотреть мероприятия по совершенствованию учета и эффективности использования запасов по результатам аудиторской проверки.

Предложенная  методика организации мероприятий  по совершенствованию учета и  эффективности использования запасов  на предприятии по результатам аудиторской  проверки является практической значимостью  данной курсовой работы.

Работа состоит  из введения, трех разделов (теоретического и практического), заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической основой послужили Законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита  [4].

1. Теоретические основы аудита запасов
1. Понятие и классификация запасов

Запасы представляют собой текущие оборотные активы предприятия, которые находятся в обращении менее года. К запасам относятся активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары) и активы, предназначенные для производственного процесса (сырьё, материалы, незавершенное производство).

Учёт запасов  ведётся в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Согласно МСФО 2 Запасы могут классифицироваться как:

• Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
• Имущество, предназначенное для перепродажи (Земля, здания, автомобили и другое). Сырьё и материалы, предназначенные для производства продукции, услуг или для нужд производства;
• Незавершенное производство-продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикатов, предназначенные для последующей доработки;
• Прочие вспомогательные запасы.

Запасы, как  и любой другой актив, отражаются в учёте при наличии следующих критериев признания: вероятности получения экономической выгоды по одному активу в будущем, и при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство.

На промышленном предприятии  запасы могут включать большое количество разнообразных деталей, узлов, сырья, материалов, предназначенных для выпуска широкого ассортимента продукции. Поэтому важное значение приобретают вопросы контроля за сохранностью товарно-материальных запасов, получение точных данных об остатках и движении запасов, определение фактической себестоимости приобретенных и израсходованных материальных запасов [5].

Материальные  запасы участвуют в производственном процессе один раз и полностью  переносят сою стоимость на закрытые предприятия, включаются в себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг.

По назначению и роли в процессе производства материалы можно классифицировать как сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, отходы, тара и тарные материалы, топливо, запасные части, строительные материалы. По техническим свойствам материалы разделяют по сортам, маркам, размерам, весу, цвету, типу и т.п.

Сырьём является продукция сельского производства или добывающей промышленности (хлопок, шерсть, шкуры, руда и т.п.)

Основные материалы составляют материально-вещественную основу выпускаемой продукции или являются необходимыми компонентами при её изготовлении.

Вспомогательные материалы применяются в производстве продукции для придания ей необходимых качеств или используются для хозяйственных нужд, технических целей, содействую производственному процессу (клей, краски, лаки, химикаты, обтирочные, смазочные материалы, канцелярские принадлежности, хозяйственный инвентарь и т.п.)

Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия приобретают в готовом виде и используют для дальнейшей обработки или сборки (фурнитура в швейной промышленности- замки, пуговицы; шины в машиностроении и т.п.)

Отходы- некондиционные остатки сырья и материалов, материалы от забракованной продукции, которые можно использовать для дальнейшей переработки.

Тара и тарные материалы включают предметы, предназначенные для упаковки товаров и готовой продукции . а также материалы для изготовления и ремонта тары( мешки, ящики, бутылки, детали для сборки ящиков и т.п.)

Топливо представляет отдельную группу вспомогательных материалов в виде нефтепродуктов, смазочных материалов, твёрдого и газообразного топлива.

Запасные части представляют собой отдельные узлы и части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для ремонта и замены износившихся деталей. а также автомобильные шины в запасе и в обороте.

Строительные  материалы используются в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Для обеспечения  правильной организации учёта материалов на предприятии разрабатывается  перечень используемых материальных запасов: номенклатуры-ценники, которые включают учётную цену материалов [6].

В номенклатуре материалы обычно разбивают по учётным группам.

Учет всех запасов  ведется на основных, активных, инвентарных  счетах раздела 1 «Краткосрочные активы», подраздела 1300 «Запасы»:

1310- Сырье и  материалы

1320- Готовая  продукция

1330- Товары

1340- Незавершенное  производство

1350- Прочие запасы.

По каждому  счету могут быть открыты аналитические счета.

Таким образом, была выявлена экономическая сущность запасов, под которыми понимается часть  краткосрочных активов предприятия. В качестве запасов выступают  предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе промышленного производства.

Участвуя в  обороте краткосрочных активов  предприятия запасы генерируют доход, и от скорости оборачиваемости зависит  эффективность предприятия, его  деловая активность.

2. Оценка запасов

Важное значение для организации учёта имеет оценка запасов. Согласно МСФО 2 «Запасы», оценка запасов производится по наименьшей сумме из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Фактическая себестоимость запасов складывается из затрат на приобретение, включая расходы на транспортировку, таможенные пошлины, комиссионные расходы посредническим организациям, погрузку, разгрузку, переработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Чистая стоимость  реализации применяется, когда цена продажи запасов ниже себестоимости вследствие повреждения , физического, морального устаревания товаров или в случае увеличения затрат на продажу. Списание товаров ниже себестоимости до чистой стоимости реализации означает, что активы не должны учитываться выше сумм, которые ожидается получить от их продажи или использования [7].

Согласно МСФО 2 «Запасы» при определении стоимости  запасов можно использовать следующие  методы:

• по фактическим затратам (для всех компаний);
• по нормативным затратам (для производственных компаний);
• метод розничных цен (для предприятий розничной торговли).

В аналитическом  учёте материальные запасы оцениваются по учётной цене ,которая определяется на основании договорных цен или плановой(нормативной) себестоимости. В конце отчётного периода (месяца) определяют разницу между фактической и учётной ценой, которая составит сумму транспортно-заготовительных расходов при использовании в учёте оптовых цен или сумму отклонений (+, -) между фактической и плановой себестоимостью. Таким образом, фактическая себестоимость Ф запасов складывается из учётной стоимостью У плюс (или минус) сумма отклонений между фактической и учётной стоимостью:

Ф = У± ПР(отклонения,)

В МСФО отражены общие подходы и принципы к  определению себестоимости, формирование которой определяется учётной политикой предприятия. МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях и признаниях в соответствии с общими принципами учёта [8].

Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

1)  суммы,  уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом непрямых материалов (это себестоимость приобретенных запасов, указанных в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС. подлежащих включению в налоговый кредит.

2) суммы ввозной (таможенной) пошлины (это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу РК). Пошлина взимается таможней.

При определении  таможенной стоимости в нее включается:

• цена запасов;
• затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы РК;
• комиссионные и брокерские вознаграждения;
• плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

Таможенная  пошлина уплачивается до или во время  таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную  отсрочку оформляется вексель.

3) кроме того  суммы, подлежащие уплате за:

• Информационные услуги (услуги по сбору информации о поставщиках запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику);
• Посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов);
• Прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).

4) суммы косвенных  налогов в связи с приобретением  запасов, которые не возмещаются  предприятию. К таким налогам относятся:

• НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;
• НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию РК;
• таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу РК, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем;
• акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается одновременно с другими затратами по приобретению товара.

5)  транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы и транспортировка запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.

Сумма транспортно-заготовительных  расходов, обобщающаяся на отдельном  субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.

6) прочие расходы,  непосредственно связанные с  приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные [9].

Распределенные  накладные расходы являются элементом  первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную единицу незавершенного производства. Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции [10].

Первоначальной  стоимостью запасов, внесенных в  Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

Первоначальная  стоимость единицы запасов, приобретенных  в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальная  стоимость запасов, приобретенных  в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена [11].

В течение отчётного  периода цены на запасы могут меняться. Одни и те же материальные запасы могут приобретаться у разных поставщиков по разным ценам. При отпуске в производство или при продаже запасов невозможно определить какая часть материальных запасов, приобретённых по разным ценам, уже реализована (израсходована в производстве), а какая часть осталась на складах. В этих случаях расчёта себестоимости запасов используются следующие способы:

• специфической (сплошной) идентификации затрат;
• средневзвешенной себестоимости;
• ФИФО: первое поступление- первый отпуск;
• ЛИФО: последнее поступление - первый отпуск: Согласно МСФО 2 «Запасы» метод ЛИФО с 1 января 2005 года запрещен.

Выбранный способ оценки запасов отражается в учётной политике организации.

Для осуществления  контроля и сохранности материальных запасов все операции по их приходу, перемещению и отпуску должны оформляться первичными документами. Формы первичных документов и документооборот зависит от способов приобретения и доставки материальных запасов на склад предприятия.

Для обеспечения  бесперебойной работы предприятия  заключаются договора с поставщиками. Контроль выполнения условий договоров осуществляет служба снабжения предприятия. В обязанности отдела снабжения входит организация доставки груза на склад предприятия непосредственно со склада поставщика или станции (пристани) при иногородних поставках. В случае задержки груза служба снабжения обязана принять меры к розыску материалов или  предъявления  претензии транспортным организациям. Поступившие материальные запасы от поставщиков регистрируют в журнале учёта поступающих грузов.

На получение  материальных запасов и доставку их на склад работникам службы снабжения выписывают доверенность (Формы № 3-1) в одном экземпляре. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учёта выданных доверенностей (ф. № 3-2). Подпись лица, получившего доверенность, удостоверяют руководитель и главный бухгалтер. Доверенность выдаётся на определённый срок, как правило, не более 10 дней. Если в течение этого срока экспедитор не получил материальные запасы, доверенность возвращается в бухгалтерию, где ее аннулируют. Исполненная доверенность после получения материальных запасов остается в отгрузочных документах у поставщика. Контроль порядка выдачи и исполнения доверенностей осуществляет главный бухгалтер или его заместитель. Учет доверенностей ведется в соответствии с «Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЗ и отпуска их по доверенности», утвержденными Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита.

Поступившие на склад материальные запасы подвергаются проверке по количеству, качеству, ассортименту, указанному в сопроводительных документах (счетах фактурах, спецификациях, сертификатах качества). При отсутствии документов поставщиков материальные запасы принимаются с участием представителя службы снабжении. Такие поставки называют неотфактурованными. Приемка материалов оформляется приходным ордером. Если груз поступает по товарно-транспортной накладной, приходный ордер не составляют. В случае обнаруженных количественных и качественных расхождений по сравнению с документами поставщика, а также при отсутствии документов поставщика, составляют акт о приемке запасов. Акт составляют в двух экземплярах (один экземпляр служит для направления претензионного письма поставщику).

Метод специфической (сплошной идентификации) применяется . когда точно известно, какие запасы остались на конец месяца и по какой цене они были приобретены. Этот метод используется для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми или предназначенных для специальных проектов и заказов. Метод сплошной идентификации может быть использован в учёте товарных запасов, имеющих значительную стоимость (автомобили, ювелирные изделия, оборудование).

Метод средневзвешенной себестоимости предполагает расчёт средней цены запасов, имеющихся в наличии на начало периода и приобретённых или произведённых за отчётный период. Средняя стоимость рассчитывается путём деления сумм остатков поступления запасов на их количество. Этот метод предпочтительно применять на предприятиях с большой номенклатурой запасов. Этот метод позволяет более реально отразить стоимость приобретённых по разным ценам материальных запасов на конец отчётного периода.

Метод оценки запасов  по ценам первых закупок (ФИФО) предполагает, что себестоимость товара, приобретённых первыми, должна быть отнесена к израсходованным (реализованным) товарам в первую очередь. В остатках должны отражаться материальные запасы, приобретённые в последнюю очередь. В период инфляции метод ФИФО даёт более реальную оценку запасов и фактических затрат на приобретение.

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО) предполагает в первую очередь списать стоимость запасов, приобретённых последними. В остатках, наоборот, остаются запасы, приобретённые первыми. Очевидно, что это предположение не совсем соответствует действительному движению запасов на предприятии. Следует учитывать, что данный метод не применяется в МСФО с 2005 года [12].

Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости  реализации могут быть :

• Физическое повреждение товаров;
• Моральное устаревание:
• Общее падение рыночных цен на товары;
• Необходимость дополнительных затрат для завершения изготовления изделия.

Существует 3 метода списания запасов до чистой стоимости реализации:

• 1й метод - постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов;
• 2й метод - метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов.
• Зй метод - метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы.

Обычно запасы списываются до чистой стоимости  реализации постатейно, однако можно  также объединять запасы в группы, например по конечному использованию.

При оценке по чистой стоимости реализации выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации [13].

Таким образом, выбор метода оценки запасов закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки запасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

3. Цели и задачи аудита материальных запасов

Аудит имеет  уже достаточно большую историю. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Он представляет собой проверку финансовой отчетности юридического лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательствами Республики Казахстан.

Потребность в  услугах аудитора возникла в связи  со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.