Аудит запасов на примере малого предприятия (ООО «Катон»)

                       Тема «Аудит запасов на примере малого предприятия (ООО «Катон»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                        СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ		3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА     МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1	Материально-производственные запасы как объект аудита	5
1.2	Материальные запасы в российском учете и МСФО	10
1.3	Источники и задачи аудиторской проверки  производственных запасов	13
2 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  ЗАПАСОВ В ООО «КАТОН»
2.1	Обзор бизнеса организации	17
2.2	Оценка СВК и уровня существенности. Программа аудита	19
3 ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА
3.1	Аналитические процедуры	24
3.2	Процедуры по существу	28
3.3	Обобщение результатов аудита	32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		35
Список литературы		37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                       ВВЕДЕНИЕ

 

В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материально - производственных запасов, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Всестороннее изучение учета производственных запасов, их значения и роли в экономике организаций, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов,  снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения запасов, их сохранности.

С позиции проведения аудита производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость материальных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции.

Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Учитывая актуальность поставленной проблемы, целью курсовой работы является аудит операций с материальными запасами на малом предприятии.

Методологической и информационной базой написания курсовой работы послужили нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета и аудита операций по учету материально-производственных запасов, в частности ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н  с изменениями внесенными Приказом  N 26н от 26/03/2007; Федеральные стандарты аудиторской деятельности; работы отечественных практиков в области проведения учета  и аудита материально-производственных запасов А.М. Бадамшиной, А.Т. Гавриловой, И.А. Масловой, В.И. Подольским, Ф.Н. Филиной и др. авторов; первичные документы и учетные регистры, отражающие движение и использование основных средств в организации.

В связи с тем, что на малом предприятии внешний аудит не проводился ни разу,  научная новизна исследования состоит в том, что использование адаптированных анкет позволило выявить слабые места в системе внутреннего контроля в аудируемой организации.

Практическая значимость работы заключается в том, что в процессе аудита были выявлены нарушения  методологии материальных запасов и предложены рекомендации по их устранению, что позволит повысить достоверность данных финансовой отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

               МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1.1 Материально – производственные  запасы как объект аудита

 

Материально - производственные запасы - это часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов, которую с точки зрения экономического значения можно определить следующим образом. Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере.

Основным документом, регламентирующим порядок организации бухгалтерского учета МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). Согласно п.2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для продажи (готовая  продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

С 2006 г. в состав материально-производственных запасов также включаются  малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу.

Основная часть  материально-производственных запасов используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции .

Следовательно, производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой – денежное выражение стоимости товарно-материальных ценностей, которые участвуют в процессе производства продукции или находятся на складе для обеспечения его непрерывности.

Остановимся поподробнее на классификации  запасов. Как отмечает Е.П. Козлова, все материальные запасы по способу их использования и назначения в производственном  процессе можно  подразделить следующим  образом [19, с.243]:

- сырье (руда в металлургических  производствах, хлопок-сырец  в текстильной промышленности),   т.е. к сырью обычно относят продукцию добывающей промышленности;

- основные материалы (черные металлы  в машиностроении, лес в деревообрабатывающей  промышленности;

- покупные полуфабрикаты (моторы  в станкостроении, шины в автомобилестроении);

- вспомогательные материалы (смазочные  материалы,  краска, лак и др.), тара (деревянная, картонная, металлическая);

- топливо и энергия по своей  экономической природе относятся  к вспомогательным материалам, но  в силу особой значимости они выделяются в самостоятельную группу запасов;

- запасные части (отдельные детали  машин и оборудования для капитального  ремонта);

- инвентарь и хозяйственные  принадлежности (отвертки, стамески,  хозяйственный инвентарь, спецодежда  и т.д.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные  классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов  в производственно-эксплуатационной деятельности.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

Оценка материально-производственных запасов  занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Порядок формирования фактической себестоимости производственных запасов изложен в п. 6 ПБУ 5/01.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При этом фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно п.6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально - производственных запасов. К таким налогам относится  в первую очередь налог с  продаж, который взимается с покупателя при оплате активов наличными деньгами и не возмещается у покупателя.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам или таможенным органам (при ввозе запасов из-за рубежа), в соответствии со ст.171 НК РФ подлежит вычету из налоговых обязательств организации при соблюдении следующих условий:

- запасы приняты к учету на  основании первичных документов;

- сумма НДС выделена в первичных  документах отдельной строкой;

- запасы оплачены (или сумма  НДС внесена на счет таможенного  органа - при ввозе запасов из-за рубежа);

- в наличии имеется надлежащим  образом оформленный счет - фактура.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации,  определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации [21, с. 170]

При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией получателем.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.  Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.

Оценка материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

Применяются следующие методы оценки материалов:

-по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);

-по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);

-по стоимости первых закупок (метод ФИФО).

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество.

Оценка по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении,  что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть отнесены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При выборе метода следует иметь ввиду, что наиболее традиционным для отечественного бухгалтерского учета является метод оценки по средней себестоимости. Это означает, что для использования данного метода разработаны и отработаны формы учетных регистров, в том числе и дополнительных. Что касается методов ФИФО  и ЛИФО, то их применение предполагает организацию учета не только по наименованиям, но и по партиям поступившего имущества [17,с.140].

Использование метода ЛИФО  позволяет в современных условиях максимизировать себестоимость продукции и минимизировать стоимость остатков материалов на складе (тем самым можно несколько уменьшить размер налога на имущество).

Однако, Приказом Минфина от 26 марта 2007 г. № 26н в положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО, который, кстати, в стандарте IAS (МСФО) 2 «Запасы» отсутствует.

С формальной точки зрения, пункт 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ позволяет продолжать применение метода ЛИФО при ведении официального финансового учета и в 2008 году. Но для этого организация должна обосновать свою позицию в пояснительной записке к отчетности и ввести соответствующие положения в приказ об учетной политике.

Аргументом в пользу ЛИФО может служить доказательство того, что этот метод позволяет наиболее реалистично продемонстрировать во внешней финансовой отчетности организации картину ее финансового положения. Однако практика применения Закона "О бухгалтерском учете" в России показывает, что подобную радикальную позицию, хотя и полностью соответствующую букве закона, организации, скорее всего, потребуется отстаивать в судебных инстанциях [11, С.14].

С 1 января 2008 года при выборе метода ЛИФО в учетной политике для целей налогообложения расхождение в порядке учета запасов в бухгалтерском и налоговом учете станет неизбежным. И здесь организации необходимо сделать выбор, определив, насколько выгодно такое расхождение. Если размер налоговых экономий, которые организация получит от использования ЛИФО в налоговом учете, будет превышать дополнительные расходы на организацию и ведение учета, обусловленные данным расхождением, различие между финансовым и налоговым учетом в части методов оценки запасов будет оправданным. В обратном случае целесообразным будет использование в финансовом и налоговом учете единой методологии (например, метода средних цен).

Таким образом, денежная оценка имущества организации является одним из основных правил бухгалтерского учета, посредством которого осуществляется стоимостное измерение объектов учета. Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (без НДС).

         При  отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

 

1.2 Материальные запасы в российском учете и МСФО

 

В большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании и ее прибыли.

Некоторые аспекты учета МПЗ в российской и международной практике совпадают, что облегчает задачу бухгалтера. Другие же сильно отличаются, что требует запоминания. А третьи разнятся лишь в нюансах, что провоцирует путаницу.

Рассмотрим и проанализируем общие положения  и основные отличия учета материально-производственных запасов по РСБУ и МСФО.

В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; 
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Кроме того, вопросы учета и оценки сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы».

В финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как согласно нормативным документам, право собственности является обязательным условием для учета на балансе.

Еще согласно РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных.

Как отмечает Н. Горицкая, стандарт (IAS) 2 «Запасы» не применяется к оценке продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных ископаемых, оцениваемых по возможной чистой цене реализации [10,с.48].

Подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на следующие моменты.

Прежде всего, пока запасы не приняты к бухучету, пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.

Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т. д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.

Во многих случаях приобретенные запасы не расходуются сразу, а в течение некоторого времени находятся на складах организации. В соответствии с МСФО (IAS) 2 затраты на хранение запасов относятся на увеличение их стоимости, если только они необходимы для процесса производства (например, время сушки древесины или выдержки коньячных спиртов).

В процессе хранения стоимость запасов может снизиться в результате:

· механических повреждений;

· морального устаревания;

· падения цен на рынке;

· увеличения расходов на сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения).

Согласно принципу осмотрительности, заложенному в МСФО, активы не должны учитываться в сумме, превышающей ожидаемую от их продажи или использования. 
Такая же норма заложена в ПБУ 5/01, в соответствии с которым запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость и стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В МСФО (IAS) 2 аналогичное правило сформулировано следующим образом: в бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.  Возможная чистая стоимость реализации (net realisable value) – это предполагаемая цена продажи запасов при обычном ведении дел за вычетом возможных затрат на реализацию.

Одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01. Это: списание по себестоимости единицы запасов; списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); списание по средней себестоимости.

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении  запасов, которые не являются  взаимозаменяемыми. То есть когда  точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам  присваивают себестоимость первых  по времени закупок. То есть  стоимость запасов на конец  периода определяется по ценам  последних поступлений.

3. Метод средней стоимости —  когда все запасы имеют одинаковую  среднюю цену в периоде.

ЛИФО в международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки. Следовательно, взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

Таким образом, при составлении отчетности для целей МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета может потребоваться ряд существенных корректировок стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.

 

1.3 Источники и задачи аудиторской проверки производственных запасов

 

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации [8, С.69].

Следовательно, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы»  и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными элементами аудита материально – производственных запасов являются: наличие, принадлежность, оценка, использование материалов. В связи с этим в обязанности аудитора входят проверка сохранности ценностей, изучение состояния внутреннего контроля за движением материалов; проверка правильности оценки и рациональности использования материалов в производстве; установление соблюдения норм запасов, а также расходования сырья и материалов с действующими нормами .

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей; приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с МПЗ; организационно-правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляются операции с МПЗ,  зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами  используются следующие источники информации: договора поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок,  номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М-8),  требования-накладные (ф. № М-11),  накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26),  книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности,  учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,60,62,76,90,91 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.