Аудит забалансовых счетов

ВВЕДЕНИЕ 

Для данной курсовой работы была выбрана тема «Забалансовые счета, их сущность и область применения».

Все хозяйственные  операции, осуществляемые предприятиеми, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении сущности и области применения забалансовых счетов, а также выполнении практической части.

Для достижения данной цели необходимо осуществить  следующие задачи:

1. рассмотреть понятие забалансовых счетов, их сущность;

2. ознакомиться с областью применения забалансовых счетов в Республике Беларусь и с их использованием в других странах;

3. решить практическое задание в соответствии с методическими рекомендациями;

4. оформить работу надлежащим образом в соответствии с предъявляемыми требованиями.

Для изучения темы были выбраны следующие методы: анализ научно-методической литературы, документальных и периодических материалов; систематизация материалов, используемых в работе.

При написании  курсовой работы использовались: нормативные  документы, статьи из журналов, а также  учебники следующих авторов: П.Я. Папковская, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.Н. Панков и др. 
1. Забалансовые счета, их сущность и область применения

1.1 Актуальность выбранной  темы

Хозяйственная деятельность предприятия - это совокупность непрерывно осуществляемых хозяйственных  операций, в результате которых приобретается  имущество, реализуется продукция (выполняются  работы, оказываются услуги), осуществляются расчеты с другими предприятиями  и организациями, физическими лицами, а также государством. Все хозяйственные  операции, осуществляемые предприятием, подлежат обязательному отражению  в бухгалтерском учете. Организацией ведется учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, то есть путем составления проводок. В  результате оформляемых проводками хозяйственных операций происходят изменения в активе и (или) пассиве  баланса. На балансе предприятия  числится имущество, принадлежащее  ему на праве собственности (а  в случаях, предусмотренных договором  финансовой аренды, - имущество, полученное во временное владение и пользование), задолженность перед другими  организациями или лицами (кредиторская задолженность), а также задолженность  других организаций или лиц перед данным предприятием (дебиторская задолженность).

Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию  и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность  в случае невыполнения основных условий  договоров, которые предусматривают  исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты. Следует отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности нет определения и характеристики понятий «забалансовый учет» и «забалансовый счет».

Практика свидетельствует, что многими предприятиями забалансовый учет не ведется. Это чревато, например, обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.

Забалансовый учет должен вестись каждым субъектом предпринимательской деятельности, но особую значимость он приобретает:

- для предприятий,  организаций комиссионной (консигнационной)  торговли - для отражения стоимости  товаров, полученных на реализацию  за комиссию;

- туристических  фирм (турагентов) - для учета стоимости путевок, полученных от туроператоров;

- предприятий-переработчиков - для отражения стоимости полученного  давальческого сырья;

- предприятий-арендаторов  - для учета стоимости взятых  в краткосрочную аренду основных  средств и т.д. [1, с. 98].

1.2 Сущность забалансовых счетов и их предназначение

В бухгалтерском  учете кроме балансовых счетов применяются  также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат [2, с. 80].

В процессе осуществления  производственной деятельности организации  совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать  определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров  условий договоров.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами  Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены  следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные  основные средства"

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение"

003 "Материалы,  принятые в переработку"

004 "Товары, принятые  на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки  строгой отчетности"

007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов"

008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные"

009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные"

010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных  средств"

011 "Основные  средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные  активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных  активов"

014 "Потеря  стоимости основных средств" [3, с. 80].

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец  месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовый счет можно представить следующим образом: 

Таблица 1 Структура  забалансового счета

Основными задачами забалансовых счетов являются:

· обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

· контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

· обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия [1, с. 99].

Забалансовые счета предназначены:

· для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

Ø в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

Ø на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

Ø в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");

Ø на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

· учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");

· учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");

· учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

· учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

· контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

· учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование") [3, с. 80].

Ведение учета  на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

учет ведется  без корреспонденции по взаимосвязанным  счетам, т.е. без применения двойной  записи;

записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании  в учетной практике предприятий  забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском  учете отдельных хозяйственных  операций, информации о наличии и  движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ  на ответственном хранении, в переработке  и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных  ведомостях, которые могут быть открыты  по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета.

Например, под  эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные  таблицы из журнально-ордерной системы  счетоводства или упрощенной системы  регистров бухгалтерского учета, предназначенные  для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках [4, с. 386].

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности [1, с. 99].

1.3 Характеристика забалансовых счетов

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной  в договорах аренды.

Аналитический учет арендованных основных средств  ведется в разрезе арендодателей  по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" организации-покупатели учитывают  товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения  от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация  на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков  неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика). Сырье и  материалы заказчика, принятые в  переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и  используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в  ценах, предусмотренных в приемосдаточных  актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и  организациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Оборудование  учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным  объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков  строгой отчетности - квитанционные  книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой  отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости или в  условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой  отчетности" ведется по каждому  виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения  информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться  за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие  в порядке взыскания ранее  списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютные счета" в  корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и  расходы". Одновременно на указанные  суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана  в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также  обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она  определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные", списываются  по мере погашения задолженности. Аналитический  учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется  по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда  воспроизводства основных средств.

По дебету счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств" отражаются суммы  амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы  на реализацию товаров.

По кредиту  счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств" отражается использование  средств амортизационного фонда  на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" ведется по направлениям использования  фонда.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться  на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются  на счете 011 "Основные средства, сданные  в аренду" в оценке, указанной  в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту  основных средств, сданных в аренду.

Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущественных  прав.

Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", связанных  с получением права на использование  указанных объектов, производится на основании заключенных между  правообладателем и пользователем  лицензионных и других аналогичных  договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.

Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" ведется  по видам нематериальных активов, полученных в пользование.

Счет 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" предназначен для обобщения  информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.

По дебету счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы  на реализацию товаров.

По кредиту  счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный  фонд воспроизводства нематериальных активов" ведется по направлениям использования фонда.

Счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых  уже осуществлялось за счет собственных  источников или с привлечением бюджетных  средств. Потеря стоимости по указанным  объектам отражается на счете 014 "Потеря стоимости основных средств" в  конце года в порядке, установленном  законодательством. При выбытии  отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) накопленная  амортизация по ним списывается  по кредиту счета 014 "Потеря стоимости  основных средств".

Аналитический учет по счету 014 "Потеря стоимости  основных средств" ведется по каждому  объекту основных средств [5].

1.4 Классификация забалансовых счетов

Все забалансовые счета можно разделить на три группы:

депозитно-имущественные  счета,

счета условных прав и условных обязательств;

операционно-контрольные  счета.

Адаптируя данную классификацию к Типовому плану  счетов Республики Беларусь составим следующую таблицу: 

Таблица 2 Группировка  забалансовых счетов