Аудит: задачи, принципы, методы и содержание с основными средствами предприятия

     Оглавление

                                                                             стр.

Введение …………………………………………………………………..………...3 

1. Аудит учета  основных средств ………………………..………..…………..4
1. Нормативное регулирование ………..………………………..……….......4
2. Подготовительный этап………………….…………………...………..…..4
3. Планирование аудита …………………….………………..………………5
4. Документы, доказательства аудитора ……………………...………….....6
5. Внутренние стандарты по аудиту основных средств ..….………….…...8
6. Письменная информация …….………………………………..……..….14
7. Аудиторское заключение….……………………………………..………16

2. Аудит основных средств ООО «Энергия» ………………………………..17
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия и система бухгалтерского учета ………………………………………………...17
2. План и программа аудита ………………………………………………..19
3. Письменные доказательства при аудите основных средств…………...24

3. Письменная  информация для руководителя ООО  «Энергия» по результатам  аудита основных средств  за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 года………….30

Заключение …………………………………………………………………………34 

Список литературы …………………………………………………………….......35 

Приложения 

      Введение

     Основные  средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций  и играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений  в учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

     Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

     Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

     Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации  может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных задач, принципов, методов, содержания аудита операций с основными средствами конкретного предприятия - ООО "Энергия". Данное предприятие, в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обязательному аудиту, он может осуществляться только по инициативе учредителей или руководства самого предприятия. В связи с этим аудит его деятельности, даже в рамках отдельно взятого, узкоспециализированного вопроса, представляется актуальным. Численность работающих - 14 человек, что позволяет, в соответствии с действующим законодательством, отнести его к числу малых предприятий.

     Общество  приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации, самостоятельно в организации своей  структуры и осуществлении уставной деятельности. В соответствии с учредительными документами, общество несет ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. 
 
 

     1. Аудит учета основных  средств

     1.1. Нормативное регулирование

     Аудит основных средств осуществляется на базе  следующих нормативных документов:

     1. Гражданский кодекс РФ,  Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

     2. Закон РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.  с изменениями и дополнениями.

     3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ  № 60н от 9 декабря 1998 г.).

     4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ  № 26н от 30 марта 2001 г.).

     5. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств (утв.  Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и  дополнениями).

     6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49).

     7. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября  1993 г. №  185 «О порядке  составления статистической отчетности  по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.

     8. Постановление Госкомстата СССР  от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении  типовых форм учета основных  средств» (в ред. постановления  Госкомстата России от 30 октября  1997 г. № 71а).

     9.     О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

     10. О классификации основных средств,  включаемых в амортизационные  группы (Постановление Правительства  РФ от 1 января 2002 г. № 1). 

     1.2. Подготовительный  этап

     Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг. [2]

     Задачи  аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

     1) аудит правильного документирования  и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

     2) аудит достоверного определения  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств;

     3) аудит полного определения затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

     4) аудит состояния внутреннего  контроля за сохранностью основных  средств, принятых к бухгалтерскому  учету. 

     Основные  направления аудита основных средств  должны обеспечить:

     • контроль за наличием и сохранностью основных средств;

     • правильность отнесения предметов  к основным средствам;

     • правильность оценки основных средств  в учете;

     • правильность оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

     • правильность начисления и отражения  в учете амортизации и ремонта  основных средств;

     • правильность отражения данных о  наличии и движении основных средств  в бухгалтерском учете и отчетности.

     В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

     1) аудит наличия и сохранности  основных средств;

     2)  аудит движения основных средств;

     3) аудит правильности начисления  амортизации;

     4) аудит инвентаризации с целью  переоценки основных средств;

     5)  проверка правильности налогообложения  по основным средствам.

     Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств.

     Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. [3] 

     1.3. Планирование аудита

     В соответствии со стандартом аудиторской  деятельности №3 «Планирование аудита»  предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Общий план аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица;

     б) риск и существенность;

     в) характер, временные рамки и объем  процедур;

     г) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной  работы;

     д) прочие аспекты. [5]

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. [1] 

     1.4. Документы, доказательства  аудитора

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств  внутреннего контроля и необходимых  процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств  внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. [6]

     На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским  доказательством, влияют следующие  факторы:

     -аудиторская  оценка характера и величины  аудиторского риска как на  уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

     -характер  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  оценка риска средств внутреннего  контроля;

     -существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     -опыт, приобретенный во время проведения  предшествующих аудиторских проверок;

     -результаты  аудиторских процедур, включая возможное  обнаружение недобросовестных действий  или ошибок;

     -источник и достоверность информации.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей  от конкретной ситуации, исходят из следующего:

     -аудиторские  доказательства, полученные из внешних  источников (от третьих лиц), более  надежны, чем доказательства, полученные  из внутренних источников;

     -аудиторские  доказательства, полученные из внутренних  источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

     -аудиторские  доказательства, собранные непосредственно  аудитором, более надежны, чем  доказательства, полученные от аудируемого  лица;

     -аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

       Аудиторские доказательства более  убедительны, если они получены  из различных источников, обладают  различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. [2]

     Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные  с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным  основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

     При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных  операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. [9] 

     1.5. Внутренние стандарты  по аудиту основных  средств

     Цель  аудита основных средств - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Для достижения цели аудитору необходимо:

     оценить систему внутреннего контроля аудируемого  лица;

     определить  методы проверки;

     разработать программу аудиторских процедур по существу.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

     А). Проверка применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета основных средств

     Вопросы проверки применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  основных средств относятся к  значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     роме  того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов  учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств  и их соответствие специфике и  масштабам деятельности аудируемого  лица.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

     - полноты применения декларированных  способов ведения бухгалтерского  и налогового учета основных  средств, отраженных в учетной  политике организации;

     - достаточности элементов учетной  политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

     - целесообразности применения указанных  способов. [4]

     Б). Проверка правильности организации  учета основных средств 

     Порядок проведения аудита правильности отражения  информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Данные  инвентарных карточек суммарно сверяются  с данными синтетического учета  основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

     Аудитор должен исходить из предпосылок того, что на стадии планирования нельзя провести "изучение, анализ и оценку" заданных стандартом сторон деятельности организации применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций с основными средствами. Поэтому выбираются самые существенные из них (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 07, 08), и по тому, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом. [11] 

     Для этого необходимо:

     выбрать несколько счетов бухгалтерского учета  основных средств (не менее трех-пяти счетов), по которым самое большое  сальдо на конец исследуемого периода;

     выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств, по которым самый большой оборот за исследуемый период (не менее трех-пяти счетов);

     провести  опрос главного бухгалтера по заранее  определенному плану применительно  к выбранным участкам учета (например, путем тестирования);

     проанализировать полученные ответы;

     проанализировать  положения учетной политики, относящиеся  к порядку отражения операций с основными средствами;

     произвести  сквозные тесты проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом  учете (начиная с проверки правильности оформления первичных документов, заканчивая проверкой правильности отражения этих операций в аналитическом, синтетическом и налоговом учете, бухгалтерской и налоговой отчетности);

     выявить те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отразить их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита исследовать эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.

     При проверке необходимо установить соблюдается  ли порядок присвоения инвентарных номеров и их обозначения на объектах основных средств.

     В). Проверка правильности проведения и  учета результатов инвентаризации основных средств 

     Основное  внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов  инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

     Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить  правильность отражения этих результатов в учете.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  может провести выборочный контрольный  осмотр основных средств, изучить имеются  ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также  длительно не используемое имущество.

     При проведении аудита, с целью получения  аудиторских доказательств о  сохранности основных средств, аудитор  может случайным образом выбрать  определенное количество основных средств  и затем проверить, отражены ли они  в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

     Г). Проверка операций по поступлению основных средств

     Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В связи с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

     Вопросы организации документооборота относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.