Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит заемных средств на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Аудит заемных средств (на примере ОАО «Птицефабрика Пермская»).

Выполнил:

курсант 4 «Ж» курса

группы 451

факультета экономической безопасности

Басова.М.Д.

Проверил:

Преподаватель кафедры

Никольская Ю.П.

Москва 2013

Оглавление

Введение 3

Глава 1 Теоретические аспекты аудита заемных средств 5

1.1. Нормативное правовое регулирование учета заемных средств 5

1.2. Экономическая сущность, функции и роль заемных средств

в деятельности организации 9

1.3. Классификация заемных средств и общая характеристика отдельных видов заемных средств. 14

1.4. Аудит заемных средств 17

Глава 2 Практическая часть 18

2.1. Краткая характеристика организации «Птицефабрика Пермская» 18

2.2. Расчет уровень существенности 21

2.3. План и программа проведения аудита заемных средств 25

2.4 Аналитические процедуры по аудиту заемных средств в

организации «Птицефабрика Пермская» 32

Заключение 40

Список используемой литературы 42

Приложение 1 Бухгалтерский баланс

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках

Приложение 3 Аудиторское заключение

Приложение 4 Фрагмент из пояснительной записки «Заемные средства»

Приложение 5 Заемные средства в ОАО «Птицефабрика Пермская»

Приложение 6 Классификация земных средств

Введение

В современных условиях структура капитала - тот фактор, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Капитал всякого предприятия представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным капиталом.

У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Аудит заемного капитала необходим по нескольким причинам. Во - первых заемный капитал не являются собственными средствами организации и руководителям необходимо получать информацию о сроках выплаты, источников полученная того или иного кредита или займа, сроках погашения по кредитам.

Во – вторых кредиторы должны быть уверены, что их кредит или займ выплатят в срок и в полном объеме. В – третьих необходимо выявить правильность отражения полученных займов и процентов по ним в бухгалтерском учете. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия рассмотреть особенности проведения аудита заемных средств.

Задачи курсовой работы:

Изучить экономическую сущность, функции и роль заемных средств;
Проанализировать нормативное правое регулирование учета заемных средств;
Классифицировать заемные средства по различным критериям.
Выявить положительные и отрицательные стороны использования заемных средств;
Изучить особенности аудита заемных средств;
Разработать план проведения аудита заемных средств;
Рассчитать уровень существенности;
Провести аналитические процедуры.

Объектом исследования является ОАО «Птицефабрика Пермская».

Предмет исследования – учет заемных средств в ОАО «Птицефабрика Пермская».

Глава 1. Теоретические аспекты аудита заемных средств

1.1 Нормативное правовое регулирование учета заемных средств

Перечень основной нормативной документации регулирующей учет заемных средств:

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);

Глава 42 ГК РФ «Заем и кредит» раскрывает основные понятия и положения, связанные с кредитом и займом.

В соответствии со статьей 807 ГК РФ договором займа является договор, по условиям которого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии со статьей 807 ГК РФ кредитным договором является договор, по условиям которого банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В главе 42 ГК РФ освещаются следующие вопросы:

форма договора займа и кредитного договора;
проценты по договору займа;
обязанности заемщика по возврату суммы займа;
последствия нарушения заемщиком договора займа;
случаи возможного отказа от предоставления или получения кредита

Также рассматриваются отдельные виды займа:

Вексель;
Облигация.

И виды кредита:

Коммерческий кредит;
Товарный кредит.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н, с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина N 55н);

Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В соответствии с Положением основная сумма обязательства по полученному займу или кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме, указанной в договоре. Также ПБУ 15/2008 устанавливает, что под расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам понимается:

проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)).

Согласно Положению «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", с изменениями от 24 декабря 2010 г. Приказ Минфина РФ N 186н;

Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. с изменениями от от 8 ноября 2010 г. Приказ Минфина РФ N 142н;

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н), с изменениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина РФ N 55н

В соответствии с Положение 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Также Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) с изменениями от 27 апреля 2012 г. Приказ Минфина РФ N 55н.

В соответствии с ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Прочими расходами являются:

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н), с изменениями от 18 сентября 2006 г. Приказ Минфина РФ N 115н.

В соответствии с ПБУ 13/2000 бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, с изменениями от 8 ноября 2010 г. Приказ Минфина РФ N 142н.

В соответствии с Планом счетов счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, а счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО;
операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Федеральный закон № 402 устанавливает единые требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно Закону № 402 одним из объектов бухгалтерского учета является обязательства организации. Закон регламентирует то, что обязательства подлежат инвентаризации. А также устанавливает то, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам»

Экономическая сущность, цели, задачи и роль заемных средств в деятельности организации

Для поддержания организацией конкурентоспособности и возможности постоянного ведения борьбы за увеличение доли на рынке сбыта, ей необходимо регулярно производить реконструкцию производственных мощностей, обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производственной деятельности, освоение новых видов деятельности, обеспечивать более эффективное использование собственных средств. Порой не всегда возможно это осуществить за счет собственных средств, то есть за счет средств, постоянно находящихся в обращении и конечный срок использования которых не установлен.¹

И когда предприятие сталкивается с проблемой нехватки собственных средств, для финансирования своей деятельности, оно может прибегнуть к привлечению дополнительных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями, которые получили название заемный капитал.

Под термином «заемный капитал» понимается совокупность заемных средств (денежных средств и материальных ценностей), авансированных в предприятие и приносящих прибыль.²

Заемные средства - это часть средств финансирования деятельности организации, таких как займы и кредиты, выдача векселей и продажа облигаций, отличающаяся от других источников следующим:

кругом их владельцев;
срочностью;
альтернативными вариантами использования и привлечения;
формами возврата;
ценой.³

Заемное финансирование базируется на следующих основополагающих принципах, определяющих его сущность:

Возвратность

Принцип возвратности отражает необходимость полного возмещения заемщиком полученной суммы (основной суммы долга) в установленные сроки. В реальной практике выполнение этого требования заемщиком зависит от стабильности финансовых результатов его деятельности (выручка от продаж, прибыль и т. п.), а также от качества обеспечения займа.

В силу п.1 ст.811 ГК РФ, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.395 ГК РФ) независимо от уплаты процентов, предусмотренных п.1 ст.809 ГК РФ за пользование займом.

Эти проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности и взыскиваются в связи с просрочкой возврата суммы займа.⁴

Срочность

Принцип срочности характеризует период времени, на который предоставляются заемные средства и по истечении которого они должны быть возвращены кредитору.

Пример судебной практики:

Две организации заключили договор займа со сроком действия до определенной даты. Через некоторое время займодавец направил заемщику уведомление о необходимости вернуть средства в течение 30 дней с даты получения уведомления. Поскольку заемщик требования не исполнил, займодавец обратился в суд.

Суд разъяснил следующее.

Согласно п.1 ст.810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа. Если этот срок не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем требования об этом. В договоре займа отсутствовало условия о сроке возврата займа. Суд особо подчеркнул, что срок возврата заемных средств и срок действия договора займа - не одно и то же. А потому требование займодавца о возврате суммы займа до истечения срока действия договора займа обоснованно.⁵

Платность

Принцип платности означает, что кредит предоставляется заемщику с условием его возврата с уплатой процентов за его пользование. Обязательный характер платности вытекает из того, что для кредитной организации предоставление кредитов является предпринимательской деятельностью, приносящей доход, а получаемые проценты - основным источником получения прибыли.

На величину процентов влияют следующие факторы:

срок погашения кредита;
темп инфляционного процесса;
цикличность развития экономики;

И самое главное:

степень риска не возврата кредита.

Примеры судебной практики:

При несвоевременной уплате процентов займодавец может потребовать вернуть заем досрочно

Заемщик, к которому было предъявлено требование о досрочном возврате займа в связи с неуплатой процентов по нему, полагал, что оно необоснованно. По его мнению, параграфом 1 гл.42 ГК РФ не установлена такая мера ответственности, как досрочное истребование с заемщика всей суммы займа в случае неуплаты процентов по займу.

Судебный орган признал требования истца (займодавца) правомерными. Действительно, в ст.811 ГКРФ говорится только о последствиях невозврата суммы займа. В то же время, как подчеркнул суд, ГК РФ не запрещает сторонам устанавливать в договоре условие, аналогичное тому, которое оспаривает заемщик.⁶

Очень высокий процент за пользование займом - допустимое условие договора займа

Суд признал несостоятельными следующие доводы заемщика: определенный в договоре размер процентов за пользование займом (почти 100% годовых) является чрезмерно высоким, свидетельствует о злоупотреблении займодавцем своим правом и является штрафной санкцией за несвоевременный возврат заемных средств, поэтому должен быть уменьшен на основании ст. 333 ГК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Спорное условие договора не противоречит нормам ГК РФ, а сам договор займа не оспорен и не признан недействительным в установленном законом порядке.

Кроме того, действия кредитора по согласованию в договоре займа процентов в размере почти 100% годовых не могут быть квалифицированы как злоупотребление правом и не означают наличие оснований для уменьшения процентов.⁷

В дополнение к указанным принципам некоторые формы займов предусматривают необходимость обеспечения возврата предоставленных средств и соответствующих процентных выплат.

Цели привлечения заемных средств организацией:

Финансирование инвестиционной деятельности. Целью привлечения заемных средств в этом случае выступает необходимость обновление основных средств и ускорения реализации отдельных реальных проектов организации:

Реконструкция;

Новое строительство;
Модернизация.

Финансирование оборотных средств, в частности удовлетворение потребности в определенном уровне запасов сырья или ассортимента товаров.

Рефинансирование ранее привлеченных заемных средств, заключающееся в получении нового кредита на более выгодных условиях, за счет которого происходит погашение старого долга, возникшего в результате привлечения заемных средств на менее выгодных условиях.
Другие временные нужды. Принцип целевого привлечения заемных средств обеспечивается и в этом случае, хотя такое их привлечение осуществляется обычно на короткие сроки и в небольших объемах.

Для более целесообразного и рационального использования заемных ресурсов, необходимо изучить существующие виды заемных средств, цели, источники, а также периоды их привлечения.

1.3 Классификация и характеристика основных форм заемных средств

Как мы уже выяснили, заемный капитал – это капитал, образуемый за счет получения кредитов, выпуска и продажи облигаций, получения средств по другим видам денежных обязательств.⁸

Заемные средства классифицируются по различным признакам. (См. приложение 6)

Источники и формы заемного финансирования достаточно разнообразны. Далее дана краткая характеристика сущности и особенностей наиболее популярных форм займов, применяемых в отечественной и мировой практике (см. табл. 2):

1. Заемные средства, привлекаемые в денежной форме (финансовый кредит).

2. Заемные средства, привлекаемые в форме оборудования (финансовый лизинг).

3. Заемные средства, привлекаемые в товарной форме (товарный или коммерческий кредит).

4. Заемные средства, привлекаемые в иных материальных или нематериальных формах.⁹

Таблица 2

Формы привлечения заемных средств в Российской Федерации

Формы привлечения заемных средств	Краткая характеристика
В денежной форме (финансовый кредит)	В составе финансового кредита, привлекаемого организацией для расширения хозяйственной деятельности, приоритетная роль принадлежит банковскому кредиту. Этот кредит имеет широкую целевую направленность и привлекается в самых разнообразных видах. Под банковским кредитом понимаются денежные средства, предоставляемые банком взаймы клиенту для целевого использования на установленный срок под определенный процент
В форме оборудования (финансовый лизинг)	Финансовый лизинг представляет собой хозяйственную операцию, предусматривающую приобретение арендодателем по заказу арендатора основных средств с дальнейшей передачей их в пользование арендатора на срок, не превышающий периода полной их амортизации с обязательной последующей передачей права собственности на эти основные средства арендатору. Финансовый лизинг рассматривается как один из видов финансового кредита. Основные средства, переданные в финансовый лизинг, включаются в состав основных средств арендатора
В товарной форме (товарный или коммерческий кредит)	Коммерческий кредит, предоставляемый организациям в форме отсрочки платежа за поставленные им сырье, материалы или товары, получает все большее распространение в современной коммерческой и финансовой практике
В иных материальных или нематериальных формах	Эмиссия организацией собственных облигаций и векселей, факторинг, толлинг, франчайзинг

1.4. Аудит заемных средств

Целью аудита заемных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;
проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
анализ начисления процентов за пользование и их списание.¹⁰

Источниками информации для аудита кредитов и займов служат:

учетная политика экономического субъекта;
выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
мемориальные ордера банка;
кредитные договоры;
договоры займа; договоры залога;
договоры страхования невозврата кредитов;
дополнительные соглашения к кредитным договорам;
первичные документы по разделу учета;
регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета;
бухгалтерская отчетность.

При аудите заемных средств аудитору необходимо установить: на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производственных запасов; законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения; правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита заемных средств рекомендуется проверить:

- классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

- расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

- реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;

- целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

- остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;

- обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;

Аудит заемных средств на примере ОАО «Птицефабрика Пермская» 📙 Курсовая → 🆔 30103