Аудиторская деятельность и регулирование в России

 

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Факторы, повлиявшие на становление развития аудита в России. 5

1.1История развития аудита в России. 5

1.2 Этапы и виды развития аудита в России 8

Глава 2. Аудиторская деятельность и регулирование в России 17

2.1. Правовые основы аудиторской деятельности. 17

2.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. 19

3 Глава. Основные направления и перспективы развития аудита в России. 27

3.1 Развитие рынка аудиторских услуг в настоящие время. 27

3.2 Перспективы развития 31

Заключение 37

Список литературы 39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком  положении и функционировании, и  осуществляемый компетентным независимым  лицом, которое, исходя из установленных  критериев, выносит заключение о  качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение  мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в  определении достоверности и  правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. 

С помощью аудита организации могут  исправить, проконтролировать и  подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных  аудиторов представляются в государственные  органы. Это помогает государству  контролировать в должной степени  экономических субъектов, что в  целом является необходимым фактором для развития экономики страны. Аудит  является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит  помогает исправить ошибки ведения  учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить  взыскания со стороны государственных  органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы , по результатам проверки, могут предложит новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием, следовательно и развитию экономики в целом. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом. Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики. 

Российский аудит развивается  по особым федеральным законам. Поэтому  главной положительной тенденцией явилось появление и развитие законодательной базы аудиторской  деятельности, принятие новых аудиторских  стандартов. Вторая положительная тенденция - это устойчивый рост рынка аудиторских  услуг. Значительно выросло доверие  к советам аудиторов со стороны  крупного, среднего и малого бизнеса. Рынок потребовал укрупнения и универсальности  аудиторских организаций. Сейчас значительная часть юридических лиц проходит ежегодную аудиторскую проверку, а потому формируется устойчивая тенденция к расширению клиентской базы.

Актуальность выбранной темы обусловлена  те, что развитие рынка аудиторских услуг в России идет очень быстрыми темпами. С каждым годом число компаний, которые нуждаются в действительно качественных услугах аудитора, растет и растет значительно, российские аудиторы набирают опыт, нарабатывают так необходимую интуицию, а, соответственно, растет и доля прогрессивных российских аудиторских фирм на рынке.

Целью данной курсовой работы является глубокий анализ вопроса развития рынка  аудиторских услуг в России, выявление  проблем, связанных с этим развитием.

Исходя из цели, формируются задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть  факторы, повлиявшие на становление развития аудита в России.
2. Рассмотреть аудиторскую деятельность и регулирование в России.
3. Раскрыть основные направления и перспективы развития аудита в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Глава 1. Факторы, повлиявшие на становление развития аудита в России.

1.1История развития  аудита в России.

 

Слово «аудитор» - латинского происхождения  и в переводе на русский язык означает «слушатель». Так в духовных учебных  заведениях называли отлично успевающего  ученика, который по поручению учителя  производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие  доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская  деятельность представляет собой процесс  проверки аудиторами (аудиторскими фирмами  и товариществами) правильности ведения  бухгалтерского учета, осуществляемого  экономическими субъектами.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии  проф. Ю. А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом.

Четвертая попытка, предпринятая в  конце 80-х гг., оказалась, как нам  представляется, наиболее успешной.

Многие теоретики-аудиторы считают что построение аудита в нашей стране началось, образно говоря, с крыши, а не с фундамента, т.е. не было поддержано глубокими экономическими преобразованиями.

Между тем подлинный аудит мог  появиться и появился только при  наличии одновременно трех условий: частной собственности, демократических  свобод и высокого уровня обобществления производства и капитала. Но на момент возникновения современного аудита в нашей стране не было ни того, ни другого, ни третьего.

Другие столь же уважаемые специалисты-аудиторы так же уверенно говорят о «создании аудита в России «снизу», т.е. по воле обстоятельств, а не по указу или постановлению государственного органа».

Вообще любая проблема всегда имеет  несколько сторон. Проблема становления  аудита в России – не исключение. Спорные вопросы происходят здесь  не из-за незнания или какого-то недопонимания  теоретиками его (аудита) сущности, а ввиду спорности же, заложенной в истории появления и начальных  этапах развития аудиторской деятельности:

- Подготовительный (Создание хозрасчетных  ревизионных групп при Минфине  СССР);

-  Первый-1987 г. (Появление первой  аудиторской фирмы АО «Инаудит»);

- Второй-1989-1991гг. (Попытка принятия  законодательного акта об аудиторской  деятельности в СССР);

- Третий-5 декабря 1991г. (Период разработки  проекта Закона об аудите и  утверждение «Временных правил  аудиторской деятельности РФ»  (29 декабря 1993 г.));

- Четвертый этап (Принятие федерального  Закона «Об аудиторской деятельности»  7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями 2002 г.).

Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлением  в силу Федерального Закона от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001). К сегодняшнему дню его последняя редакция была проведена 03.11.2006г.. Этот Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности.

 В нем дается четкое понятие  аудиторской деятельности, аудиторской  организации, аудиторское заключение, упоминается и заведомо ложное  аудиторское заключение и последствия,  которые оно за собой влечет, описывается, кто может называться  аудитором их права и обязанности. 

Также рассмотрены права и обязанности  аудируемых лиц, предусмотрен обязательный аудит и страхование при его проведении, в законе также прописаны стандарты аудиторской деятельности, предусмотрен контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, в этом законе предусмотрели проведение аттестации на право проведения аудиторской деятельности, лицензирование аудиторской деятельности. Рассмотрели деятельность аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, предусмотрели ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

Принято думать, что для России аудит – явление новое. Однако эта должность была введена Петром I для армии и флота еще в начале XVIII в., с задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторами определенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественного характера. В отличие от западных аудиторов XVIII-XIX вв. российские имели гораздо больше прав и обязанностей. На протяжении полутора веков они были и ревизорами, и следователями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие военные ревизионные суды при военном и морском министерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». Подобные определения, с теми или иными языково-филологическими (но не сущностными) тонкостями, мы найдем в специальной литературе по аудиту, изданной в Англии и Австралии, Германии и Франции, Испании и других странах. Приведем поэтому для полноты одно из наиболее приемлемых западных (США) определений аудита¹.

 

1.2 Этапы и виды  развития аудита в России.

 

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным  характером создания аудиторских организаций (1987г. – создание первой аудиторской  организации «Интераудит»), с другой – стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первичных сертификатов и лицензий в период 1990 – 1993 гг. )

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г. ) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., Постановление Правительства Российской федерации «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» от 6 мая 1996 г. и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994 -2001 гг. ЦАЛАК МФ РФ было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям 14 700и индивидуальным аудиторам – 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту 7700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков – 266.

За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих  квалификационных аттестатов составило 24900.

За период 1996 – 2000 гг. Комиссий по аудиторской  деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности и одна методика аудиторской деятельности, составляющие методологическую   основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» (от 7 августа 2001 г. в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г.). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно – правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему².

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит. Его  основная задача — решение отдельных  функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит  — неотъемлемая часть управленческого  контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно  подчиняться не исполнительному  органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах  его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами  система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции  внутреннего аудита определяются самим

экономическим субъектом, а  именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

- содержания и специфики  деятельности экономического субъекта;

- объемов показателей  финансово-экономической деятельности  экономического субъекта;

- сложившейся системы  управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего  контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные  службы или

отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние  аудиторы.

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

 Работа внутреннего  аудита имеет для руководства  и (или) собственников экономического  субъекта  информационное и консультационное  значение; она призвана содействовать  оптимизации деятельности экономического  субъекта и выполнению обязанностей  его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

- проверки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку  рекомендаций по улучшению этих  систем;

- проверки бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации,  оценки, классификации такой информации  и составления на ее основе  отчетности, а также специальное  изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверки соблюдения  законов и других нормативных  актов, а также требований учетной  политики, инструкций, решений и  указаний руководства и (или)  собственников;

- проверку деятельности  различных звеньев управления;

- оценку эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

- проверки  наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

- работу над специальными  проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценку используемого  экономическим субъектом программного  обеспечения;

- специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

- разработку и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью его  независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Институтом внутренних аудиторов  США (Institut of Internal  Auditors) было разработано следующее определение:

Внутренний аудит —  это независимая деятельность в  организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель

внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют  своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и  другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате  предприятия и подчиненные его  руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего  аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

- проверку систем контроля, направленную на выработку политики  компании в рамках законодательства;

- оценку экономичности  и эффективности операций компании;

- проверку уровня достижений  программных целей;

-  подтверждение достоверности  информации, используемой руководством  при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой  организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего  аудита, руководство предприятия  может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения  внутри предприятия.

В определенной мере функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения  внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной  системой.

Внутренний и внешний  аудит дополняют друг друга и  в то же время существенно отличаются.

Достаточно близок к управленческому  аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной  деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так  и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных  органов. Аудит на соответствие требованиям  заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или  законам. Если такие  условия (например, внутренние правила  контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые  выполняют функцию внутреннего  аудита. Если условия устанавливаются  кредиторами (например, требование поддержания  определенного соотношения между  оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку они  часто связаны с финансовыми  отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими  в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается  в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит направлен  на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить  законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации  Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

 Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению  экономического субъекта, на основе  договора с аудитором (аудиторской  фирмой). Характер и масштабы такой  проверки определяет клиент.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской  фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в  организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного  сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

 Практика работы аудиторских  фирм свидетельствует о преимуществах  повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно  как аудиторам, так и клиенту.

 Более того, смена клиентом  аудиторской фирмы зачастую вызывает  настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

К перечисленным видам  аудита необходимо добавить:

- налоговый аудит;

- ценовой аудит;

- экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности  бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный  аудит. Аудиторская экспертиза па основе анализа системы внутреннего  контроля. Доказано, что если система  внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную  проверку, потому что в некоторой  степени можно доверять системе  внутреннего контроля в раскрытии  ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более  эффективную с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических  субъектов аудит подразделяется на:

- общий аудит (предприятия  и их объединения независимо  от организационно- правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж;

- аудит внебюджетных фондов;

- аудит инвестиционных  институтов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудиторская  деятельность и регулирование в  России

2.1. Правовые основы  аудиторской деятельности.

 

К правовым и законодательным документам о аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации;

 2. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г.;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации;

4 Уголовный кодекс Российской Федерации;

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

6. Федеральный закон «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30 декабря 2001 г.;

7. Федеральный закон « О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. ( в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г.и последующих изменений и дополнений);

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

10. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

11. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах»

от 7 мая 1998г. (в редакции последующих  изменений и дополнений);

14. Закон РФ «О потребительской  кооперации (потребительских обществах,  их союзах) в Российской Федерации»  от 19 июня 1992 г. (в редакции последующих изменений и дополнений);

15. Федеральный закон «О финансово  – промышленных группах» от 30 ноября 1995 г.;

16. Постановление Правительства  Российской Федерации «О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации» от 6 февраля 2002 г.;