Аудиторская задолжность

Введение

 

Актуальность данной темы в том, что аудиторский контроль способствует осуществлению хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что подтверждает зарубежный и отечественный опыт. 

В современных условиях, когда налаживанию экономических  связей между предприятиями часто  препятствует отсутствие доверия партнеров  друг к другу, особо остро проявляется  потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Контроль является одним  из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как  государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

В настоящее время развилось независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Если говорить о аудировании  денежных средств, то оно находится  в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и  улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины. Для того чтобы выжить и добиться процветания, предприятия должны реагировать и приспосабливаться к рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за качеством активов, доходов, процедур учета и управленческого контроля.

Сейчас в современном  мире экономике преобладают безналичные  расчеты. Организации открывают  расчетные и валютные счета, которые  упрощают взаиморасчеты с клиентами. В связи с этим появилась необходимость в контроле за данным направлением расчетов.

Исходя из этого, цель данной курсовой работы является аудиторская проверка операций расчетного и валютного счетов.

Задачами для достижения данной цели являются:

• Дать определение аудиту и аудиторской проверке;
• Показать методику аудиторской проверки расчетного и валютного счетов на примере ОАО «Метур»;
• Определить рекомендации аудитора  после проверки расчетного и валютного счетов в ОАО «Метур».

Методической основой для работы послужили:

• постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам;
• ФЗ «О бухгалтерском учёте»; 
• Метод фактической проверки;
• Метод документальной проверки

   Объектом исследования является аудиторская проверка в ОАО «Метур».

Предметом исследования является ОАО «Метур», которая находится на общей системе налогообложения (ОСН). ОАО «Метур» занимается изготовлением заготовок и продукции на основе технологий и выпуском непродовольственных товаров народного потребления. Составляет бухгалтерскую финансовую отчетность в объеме двух форм: (ф1–«Баланс», ф2–«Отчет о прибылях и убытках»), обязательному аудиту  подлежит.

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы аудита

 

Аудит (аудиторская  деятельность) – независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке:

1)  соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета;

2)  соответствия операций законодательству РК;

3)  полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами.

Комитет американской ассоциации по основным концепциям учёта дал  следующее определение: Аудит – это системный процесс получение и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях определяющий уровень соответствия определенными критериями и представляющих результаты заинтересованным пользователем.

Предмет аудита – это осуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимая проверка и анализ финансовой отчётности хозяйствующего субъекта и иных его документов с целью установления их достоверности, а также оказания консультационной и других аудиторских услуг клиентам по интересующим их вопросам.

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Он может заниматься профессиональной деятельностью в составе аудиторской фирмы или самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.

Аудит включает в себя оказание иных аудиторских услуг: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ и экспертизу финансово-хозяйственной деятельности, состояние имущества, оценка активов и пассивов предприятия;  прогнозирование деятельности хозяйствующего субъекта; консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательства РФ;  помощь в налоговом планировании расчете налогов;  разработка учредительных документов и др.;  предоставление информации о будущих партнерах;  разработка методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению;  информационное обслуживание клиентов и т.д.

Аудиторы и аудиторские  фирмы не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

Стандарты аудита – это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита. Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.

При соблюдении стандартов аудита, они обеспечивают высокое  качество аудиторской проверки, также  содействуют внедрению новых  научных достижений и определяют действие аудитора в конкретных ситуациях.

Аудиторское заключение – это мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах.

Понятие аудита несколько  шире, чем ревизия или другие формы  контроля, т.к. включает в себя не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению деятельности для рационализации расходов, оптимизации налогов и увеличения прибыли.

В соответствии с законом  РК "об аудиторской деятельности", к основным принципам аудита относятся: независимость, объективность, профессиональная компетентность и конфиденциальность (аудиторская тайна).

 

1.1 Цели и  задачи аудиторской деятельности

 

В соответствии со статьей 2 Закона "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организации по проведению аудита финансовой отчетности. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:  организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;  налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;  анализ финансово-хозяйственной деятельности;  консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;  обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;  преподавательская, научная деятельность;  рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета; научная разработка, издание методических пособий и рекомендации по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву; оценка бизнеса; оценочная деятельность;  деятельность на рынке ценных бумаг; оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.^*

Аудиторская проверка бывает двух видов: внутренняя и внешняя. Внешняя  в свою очередь подразделяется на обязательную и инициативную. Первая проводится в случаях, установленных законодательством, вторая, инициативная аудиторская проверка, проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат: банки; кредитные товарищества; организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг; страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды; субъекты естественной монополии; предприятия с иностранным участием;  открытые народные общества.

Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

1)  составление плана и программы проведения аудита;

2)  определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3)  проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

4)  выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для достижения главной  цели способствуют требования ведения  аудиторской деятельности:

-  принцип независимости – обязательное отсутствие у аудитора при формировании мнения заинтересованности в делах проверяемого субъекта;

-  принцип честности – обязательная приверженность аудитора своему профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали;

-  принцип объективности – применение аудитором беспристрастного, непредвзятого подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

-  принцип добросовестности – оказание аудитором услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью, а также ответственное отношение к своим профессиональным обязанностям;

-  принцип конфиденциальности – аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, не передавать их третьим лицам, не разглашать содержимое документов ни во время проведения проверки ни после нее.^*

Также аудитор должен обладать профессиональной компетентностью, позволяющей квалифицированно и  качественно оказывать профессиональные услуги и соблюдать профессиональное поведение, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить доверие к профессии аудитора.

Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету. Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

- Правильность оформления  расчетных документов в банке.

- Целесообразность совершенных  операций.

- Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

- Соответствие остатка  денег на расчетном счете с  балансом предприятия.

- Правильность обобщения  всех хозяйственных операций  на синтетических и аналитических  счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках: Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах; Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета; Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3; Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия; При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.^*

 

1.2 Методы сбора аудиторских доказательств по расчетному и валютному счетов

 

Для того, чтобы дать основание  для выводов по основным направлениям аудиторской проверки аудитору необходимо собрать достаточное количество соответствующих доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов, в ходе которой аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки;

наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);

запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства);

подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов));

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.^*

Собранные в ходе аудита аудиторские доказательства должны быть убедительными, необходимыми, своевременными и достаточными.

Источниками получения  аудиторских доказательств (доказательной  информацией) являются:  первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;  регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;  устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;  сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;  результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;  бухгалтерская отчетность.

При этом аудитор постоянно  сравнивает относящиеся к делу информацию полученные из разных источников. В этой связи в аудите следует различать зависимые, независимые, внутренние, внешние, документальные фактические источники, а так же личные знания аудитора.

 

1.3 Задачи аудиторской проверки расчетного и валютного счетов

При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор  устанавливает, сколько на предприятии  имеется расчетных счетов, и при  наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется  аналитический и синтетический  учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в  банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор  должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. ^*

При аудите операций по расчетному и валютному счету необходимо обратить внимание на следующее: соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; правильность отражения конвертации рубля; наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке); обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут  обнаружены подчистки и не оговоренные  в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

В итоге, задачами проверки операций по расчетным и валютным счетам является необходимость удостоверения  в: полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов; осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов; соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам); наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов; правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам; наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок; выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным и валютным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методика  аудиторской проверки

 

2.1 Краткая  экономическая характеристика ОАО  «Метур»

 

Открытое акционерное  общество «Метур» (ОАО) находится по адресу 620144, 66, г. Волгоград., ул. Сурикова., 31., д. 41. Создано 01.10.2007г. одним учредителем, который произвел взнос наличными денежными средствами в сумме 100 000 рублей. В соответствии с учредительными документами учредитель возложил на себя полномочия директора. Ведение кадрового учета возложено на главного бухгалтера.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с  действующим законодательством  Российской Федерации, Уставом и  учредительным договором.

ОАО «Метур» занимается изготовлением заготовок и продукции  на основе технологий и выпуском непродовольственных товаров народного потребления

Предприятие должно ориентироваться  не на сиюминутное получение прибыли  любой ценой, а на решение проблем  долгосрочного развития и устойчивого  роста. Данная цель достигается, прежде всего, за счет профессионально поставленного внутрифирменного планирования. ^*

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

№п.\п.	Показатель	Оптимальное значений	На 01.01 2009г.	На 01.01. 2010г.	На 01.01. 2011г.	Отклонение 2011 г. (+,-)
								к 01.01.2009г	к 01.01. 2010г
1	2	3	4	5	6	7	8
	Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)	0,8-1	0,91	0,6923	0,6923	0,91	- 0,2177
	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,3 min 0,2	0,6818	0,0513	0,0513	0,6818	- 0,6305
	Коэффициент текущей ликвидности или  покрытия		1,45	0,6923	0,6923	1,45	- 0,7577
	Коэффициент автономии	0,5	0,3125	0,1146	0,1146	0,3125	- 0,1979
	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,3125	- 1,4386	- 1,4386	0,3125	- 1,7511
	Коэффициент финансовой устойчивости	1	0,0143	0,1146	0,1146	0,0143	0,1003
	Коэффициент маневренности собственного капитала (мобильности или гибкости использования собственных средств)	0,2-0,5 max 1	1	- 4,56	- 4,56	1	- 5,45

Анализ финансового  состояния ОАО «Метур» за 2009-2011г.

Анализ финансового  состояния ОАО «Метур» за 2009-2011г.

Согласно приведенных выше (в таблице 1) данных, в период с 2009г по 2011г., предприятие ОАО «Метур» располагает финансовыми ресурсами в пределах установленной нормы, и соответственно предприятие может погашать свои долговые обязательства.  В 2009г. суммы кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов немного превышает установленную норму, приблизительно на 0,38%, а в 2010 и 2011г. снизилось. Ожидаемая окупаемость организации на период 2008г составляет 1,45%, а в 2009 и 2010г 0,6923%.

У предприятия низкий коэффициент автономии, что означает высокую степень зависимости предприятия от внешних заимствований.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Причем  в период с 2010  по 2011г. произошло уменьшение показателя в динамике, что является благоприятным фактором.

Также в период с 2009 по 2011г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами удовлетворяет нормативным значениям, что говорит о том, что у организации достаточно собственных оборотных средств необходимых для ее текущей деятельности.

• Таблица 2

• Анализ финансовых результатов в ОАО «Метур»

• за 2010 – 2011г.    

№ п.\ п.	Показатель	2010г.	2011г.	Отклонение 2011г.(+,-)
				к  2010г.	к 2011г.
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	98597	87227	0	98597
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	89180	71774	0	89180
	Валовая прибыль	296957	15453	0	296957
	Прибыль (убыток) от продаж	6066	790	0	6066
	Проценты к уплате	907	366	0	907
	Прочие доходы	10388	1894	0	10388
	Прочие расходы	471	1977	0	471
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2944	339	0	2944
	Текущий налог на прибыль	622	82	0	622
	Постоянные налоговые обязательства (активы)	33	14		33

 

Согласно приведенных выше данных (таблица 2), выручка в ОАО «Метур» увеличилась в 2011г. на 98597 руб. соответственно прибыль увеличилась на 6066 руб.

• Таблица 3

• Анализ деловой  активности за 2009-2011г в ОАО «Метур»                                                                                                                      

№п.\п.	Показатель	2010г.	2011г.	Отклонение 2011г. (+,-)
				к 2009г.	к 2010г.
1	2	5	6	7	8
1	Коэффициент финансовой активности предприятия (плечо финансового рычага)	2,2	2,167	2,2	- 0,033
2	Коэффициент оборачиваемости всего  капитала (капиталоотдача)	0,90625	0,242	0,90625	- 0,66425
3	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	2,9	2,11	2,9	- 0,79
4	Коэффициент оборачиваемости оборотных  активов	0,90625	0,666	0,90625	- 0,24025
5	Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (запасов)	2,4167	1,267	2,4167	- 1,1497
6	Коэффициент оборачиваемости денежных средств	1,93	19	1,93	17,07
7	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,318	0,9743	1,318	- 03437
8	Коэффициент оборачиваемости краткосрочной  дебиторской задолженности	5,8	1,52	5,8	- 4,28