Аудиторская проверка. 3

                                                 Содержание

Введение……………………………………………………………..……………..3

1.Этапы аудиторской проверки……………………………………………….....5

2.1ЭТАП 1. Планирование аудиторской проверки……………..………….......5

2.2ЭТАП 2. Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности……..….…..18

2.3ЭТАП 3.Аудиторское заключение и оформление результатов проверки..20

Заключение…………………………………………………………………….... 22

Список литературы………………………………………………………………24

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Данная  курсовая работа посвящена рассмотрению проведения аудиторской проверки.

     Актуальность  темы определяется тем, что переход  всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ с различной ответственностью, производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Экономический контроль в РФ стал одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациям, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная  цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой  отчётности. Данные по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут  быть объективно подтверждены независимым  аудитом. Аудиторский контроль осуществляют специализированные аудиторские фирмы  и службы. Аудиторские фирмы являются независимыми организациями, призванными  способствовать повышению качества контроля, его объективности. Под  аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

     В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие  задачи:

     - проанализировать этапы аудиторской  проверки;

     - предварительно изучить объект;

     - произвести оценку уровня существенности;

     -составить  программу проверки по участку  и учет затрат на производство  и издержек обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.   Краткая характеристика  деятельности предприятия

        ОАО «Шахтинский завод Гидропривод»  — одно из ведущих предприятий  России, специализирующихся на производстве  гидравлики, которая применяется  во многих отраслях промышленности. Завод имеет многолетний опыт в изготовлении аксиально-поршневых гидромоторов и гидронасосов с рабочим объемом 4-450 см³ и давлением до 40 МПа.

      Преимуществами гидронасосов и  гидромоторов являются малый  вес и объем, приходящиеся на  единицу передаваемой мощности, простота осуществления бесступенчатого  регулирования скоростей, высокая  частота и точность реверсирования, высокий КПД, надежность, устойчивость  заданных режимов работы, простота  управления и обслуживания. Указанные  преимущества позволяют гидроприводам  успешно конкурировать с электромоторами.  Специалисты предприятия ведут  постоянный анализ рынка гидрооборудования,  на основе чего производится  модернизация выпускаемых изделий  с учетом запросов потребителей, расширяется номенклатура.

      Большой спрос на продукцию  завода обусловлен высоким качеством  гидронасосов и гидромоторов, а  также доступной ценой. Творческий  потенциал инженеров и рабочих  позволяет в сжатые сроки разрабатывать  и поставлять гидравлику, необходимую  нашим заказчикам. В 2006 году на  заводе запущен цех по выпуску  рукавов высокого давления, изготавливаемых  на основе импортных резинотехнических  изделий.

      Выпускаемые заводом изделия  полностью отвечают требованиям  государственных стандартов России  и имеют сертификаты соответствия. В 2004 году завод прошел сертификацию  системы менеджмента и качества  ISO 9001 -2001. Создание новых видов продукции с более высокими показателями по качеству, долговечности и мощности невозможно без современного оборудования и внедрения наукоемких технологий, по этому на заводе идет постоянное обновление производственных мощностей и установка высокоточных обрабатывающих станков производства Японии, Германии, и Южной Кореи.

      Реализацией продукции Шахтинского  завода «Гидропривод» занимается  ООО «Торговый Дом Гидропривод». В компании осуществляются индивидуальный  подход к клиенту, ведение всего  процесса сделки персональным  менеджером-консультантом. Учитывая  экономическую и конкурентную ситуацию в каждом регионе, разрабатывается политика работы с клиентами, предлагая им лучшие условия и услуги. Идя навстречу потребителям и беря во внимание их большую территориальную удаленность, предприятие развиваем сеть дилеров. В настоящее время  торговые представители завода есть в Казахстане, Белоруссии, Украине, а также во многих крупных городах России.

      ОАО «Шахтинский завод Гидропривод»  в целях защиты от фальсификации  выпускаемой продукции ввел в  обращение видоизмененные руководства  по эксплуатации с защитной  голографической наклейкой. Приобретая  насосы и моторы у официальных  дилеров, потребители страхуют  себя от подделок и получают  продукцию гарантированного качества.  

2. Этапы аудиторской  проверки

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

         - назначение руководителя проверки;

2. Планирование аудита;

        - утверждение состава рабочей  группы;

3. Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

        - проведение аудиторской проверки  с оформлением рабочих документов  аудитора в соответствии с  внутрифирменными стандартами;

4. Завершение и оформление результатов аудита.

   - формирование отчета по результатам  аудиторской проверки и его  согласование с аудируемым лицом;

   - подготовка и утверждение аудиторского  заключения;

   - внутрифирменный контроль аудиторского  заключения и отчета по результатам  аудиторской проверки;

  - архивирование  документов аудиторской проверки.

     Рассмотрим  каждый из этапов в отдельности. 

2.1 ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

     Это деятельность до момента получения  заказа на проведение аудита. Аудиторская  этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том  случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации  и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует  выяснить, обладает ли руководство  фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской  отчетностью, а по возможности и  налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

     При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика  о причинах  (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным  причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано  предоставить новому аудитору копии  отчетов по результатам аудиторских  проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним  аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»).

     Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских  услуг является независимая и  безупречная деятельность сотрудников  аудиторской фирмы.

     Гарантии  и обеспечение действительной независимости  сотрудников аудиторской фирмы  – предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется  избегать всех ситуаций, которые могут  повредить действительной или предполагаемой независимости.

     Принимая  заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

     - имеется ли необходимое количество  квалифицированных сотрудников  для выполнения заказа в заранее  установленные с заказчиком сроки;

     - может ли фирма в случае  необходимости привлечь к проведению  проверки других специалистов (внутренние  и внешние возможности).

     Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

     О проведенных процедурах аудитор  составляет рабочий документ (докладную  записку), подтверждающий выполнение данных действий.

     Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного  заказа:

• отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
• текучесть сотрудников за последний год;
• финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
• уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
• темпы роста производства и их перспективы.

     Иногда  для того, чтобы получить необходимую  информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную  проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

• правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;
• в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:

1. произошли существенные изменения в составе высшего руководства организации, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
2. аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;
3. имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
4. имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
5. обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
6. участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.

     Письмом-обязательством, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол №6, аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени его ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство  посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания  взятых обязательств.

     В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

• по условиям аудиторской проверки:
• объект и цели аудиторской проверки;
• включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;
• законодательные акты и нормативные документы;
• по обязательствам аудиторской организации:

     - форма отчетности о результатах  проведенной работы;

     - ответственность аудиторской организации  за оказываемые услуги;

     - соблюдение коммерческой тайны;

     - риск   необнаружения   существенных   неточностей   или   ошибок  в бухгалтерском учете и отчетности  в связи с выборочным характером  применяемых аудиторских процедур  и несовершенством системы внутреннего  контроля клиента.

• по обязательствам экономического субъекта:

     - ответственность экономического  субъекта за полноту и достоверность  представленной документации бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

     - обеспечение свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе  данных и другой информации;

     - получение подтверждений о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности;

     - неоказание давления на аудиторскую  организацию в целях изменения  ее мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта.

• а также дополнительные данные:

     - общие сведения об оказываемых  услугах, квалификации персонала,  крупных клиентах, членстве в  российских и международных аудиторских  организациях и союзах;

     - примерный календарный план проведения  аудита и состав аудиторской  группы;

     - условия оплаты;

     - предложение об использовании  услуг других аудиторов, независимых  экспертов;

     - использование результатов работы  предшествующей аудиторской организации;

     - важнейшие ограничения ответственности  аудиторской организации;

     - предложения о дальнейшем развитии  договорных отношений.

     При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

     Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе  и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться  такими правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта». 

2.2 ЭТАП 2. Планирование  аудита

     Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

     Планирование  проверки годовой  бухгалтерской отчетности включает:

     а) планирование проверки по существу –  составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

     б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные  участки;

     в) составление календарного графика  проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться  отдельные аудиторские процедуры.

     Планирование  аудита подразделяется на:

• предварительное планирование,
• подготовку и составление общего плана и программы аудита.

     Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;
2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;
3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

     По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг. После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская  организация и предприятие заключают  договор на оказание аудиторских  услуг.

     В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и так далее.

     Договор на проведение аудиторской  проверки – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

     В договоре необходимо учитывать некоторые  особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская  деятельность специфична и руководство  экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

     После предварительного ознакомления с деятельностью  экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов  и экспертов.

     Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.В случае повторного соглашения об оказании аудиторских  услуг условия договора могут  пересматриваться и должны оформляться  в письменном виде.

     Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут  быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские  услуги, не запрещенные законодательством  в области аудита.

     Если  договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

     Договор оформляется в соответствии с  требованиями Гражданского кодекса  РФ. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие  пункты:

          •    предмет договора на  оказание аудиторских услуг;

          •    условия оказания аудиторских  услуг;

          •    права и обязанности  аудиторской организации;

          •    права и обязанности  предприятия;

          •    ответственность сторон  и порядок разрешения споров;

          •    стоимость аудиторских  услуг и порядок оплаты.

     Все имеющиеся в настоящее время  в России формы и виды оценки стоимости  аудиторских услуг можно условно  разделить на следующие группы:

          •    аккордная оплата;

          •    повременная оплата;

          •    сдельная оплата;

          •    комбинированная оплата.

     При аккордной оплате сумма оплаты заранее определяется и фиксируется в договоре на проведение аудиторской проверки до ее начала. Некоторые аудиторские фирмы определяют ее произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента, или, например, в размере годовой зарплаты главного бухгалтера клиента. Но многие отечественные фирмы при оценке стоимости работ поступают следующим образом: за определенную плату к клиенту перед заключением договора направляется аудитор, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом.

     К недостаткам этой формы оплаты относится  невозможность обоснованно оценить  реальную трудоемкость работы и предусмотреть  непредвиденные обстоятельства. Если эти «непредвиденные обстоятельства»  в ходе аудиторской проверки резко  увеличивают ее трудоемкость, то это  неблагоприятно отражается на финансовых результатах проверки для аудиторской  фирмы; если же трудоемкость не увеличивается, аудиторская фирма даже выигрывает в финансовом отношении.

     Повременная оплата наиболее широко распространена на рынке аудиторских услуг во всех странах. Появление непредвиденных обстоятельств лишь увеличивает трудоемкость и соответственно стоимость работ.

     Повременная оплата базируется на оценке стоимости  одного часа (дня) работы аудитора. Стоимость  одного часа (дня) работы аудитора зависит  и от его квалификации.

     Сдельная  оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполняемой аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

     При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и определяет оплату в виде доли от сэкономленных  для клиента финансовых ресурсов. Обычно устанавливается определенный процент от экономии.

     Комбинированная оплата – это различные комбинации из перечисленных форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и тому подобное.

     При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

     На  основании сведений, полученных в  результате сбора информации, во время  предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки.

     На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная  проверка, по каким – проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

     Во  время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска  определить аудиторские процедуры  и для тех позиций годовой  бухгалтерской отчетности, которые  не подлежат системной проверке.