Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности

Введение

На современном  этапе развития аудита в его результатах  заинтересованы не только собственники, но и сами организации, нормальное развитие которых зачастую невозможно без  привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы  привлечь финансовые вложения экономический  субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчётность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние  десятилетия значительно повысились требования к организации системы  учёта и отчётности. Появились новые формы и методы ведения учёта, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчётность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчётности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчётности, ведущей составляющей которого является её достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенной аудиторами бухгалтерской отчётности, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчёты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность  и значимость данного вопроса  и обусловила выбор темы курсовой работы.

Целью написания  работы является проведение аудиторской  проверки бухгалтерской отчётности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью написания работы решались следующие основные задачи:

• изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности;
• определение правильности составления форм годовой отчётности и выявить недостатки.

1. Планирование аудита финансовой отчётности

1.1 Цели и задачи аудита

Под аудитом финансовой (бухгалтерской) отчётности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитора о степени достоверности этой отчётности во всех существенных отношениях. По результатам аудита проверяющие выражают также свое мнение о соответствии финансовой (бухгалтерской) отчётности законодательным положениям, нормативным актам, способам и методам учёта, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность отчётности.

На макроэкономическом уровне аудит  выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

• бухгалтерская отчётность используется для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
• бухгалтерская отчётность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчётности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности её составителей;
• степень достоверности бухгалтерской отчётности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учётной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчётности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской отчётности являются:

формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчётности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчётности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

• соответствия бухгалтерского учёта экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности;
• соответствия бухгалтерской отчётности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчётности может способствовать большему доверию к этой отчётности со стороны пользователей.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской  отчётности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчётности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчётность экономического субъекта. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности и формирование мнения о её достоверности» [6].

Задачами аудита бухгалтерской  отчётности являются:

• обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;
• сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;
• систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);
• проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;
• контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;
• проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;
• оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;
• содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

Задачи аудита зависят и от его  видов. При внутреннем аудите число  их увеличивается в связи с  расширением информационной базы и  изменением аналитических процедур.

1.2 Нормативная база аудита финансовой отчётности

Нормативная база аудита бухгалтерской (финансовой отчётности включает:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации (глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности»).
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (глава 14 «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности» и глава 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг»).
5. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
6. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99.
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчётности».
10. Федеральные стандарты и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Проверка отчётности – это в первую очередь подтверждение того, что эта отчётность содержит все формы, согласно списка Министерства финансов Российской Федерации, что эти формы соответствуют их последним редакциям и что присутствует между ними логическая связь.

В состав отчётности входят:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчёт о прибылях и убытках.
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках:

• отчёт об изменениях капитала;

• отчёт о движении денежных средств;
• отчёт о целевом использовании полученных средств.
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

4. Аудиторское заключение (если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчётности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчётности.

При проведении аудита бухгалтерской  отчётности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным правовым актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.

Выявленные аудитором нарушения  могут влиять:

а) существенно на величину показателей  бухгалтерской отчётности;

б) несущественно на величину показателей  бухгалтерской отчётности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом нормативных  документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности  отчётности в целом в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» [6].

Аудитор должен выполнить следующие  аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных  правовых актов, которые могут оказывать  существенное влияние на бухгалтерскую  отчётность:

а) направление запросов в адрес  руководства аудируемого лица и  при необходимости представителей собственника аудируемого лица о  соблюдении аудируемым лицом в своей  деятельности таких нормативных  правовых актов;

б) анализ имеющейся у аудируемого  лица переписки по вопросам применения и (или) соблюдения таких нормативных  правовых актов между аудируемым лицом и уполномоченным государственным  органом.

Аудитор должен направить запрос руководству  аудируемого лица и при необходимости  представителям собственника аудируемого  лица на получение письменных разъяснений  и подтверждений о том, что  аудитору сообщены все известные  им имевшие место или возможные  случаи несоблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых актов, последствия которых должны быть учтены при составлении бухгалтерской  отчётности. Указанные разъяснения и подтверждения сами по себе не являются достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, в связи с чем аудитор должен получить и другие аудиторские доказательства по соответствующим вопросам.

1.3 Источники  информации для аудита бухгалтерской  отчётности

Планирование  и программа аудита

Аудитор использует данные годовой  бухгалтерской отчётности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности.

Источниками получения аудиторских  доказательств являются:

• бухгалтерская (финансовая) отчётность, перечень которой рассмотрен в предыдущем параграфе, - основной источник информации;
• учётная политика организации;
• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры синтетического и аналитического учёта по отдельным объектам бухгалтерского учёта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• специализированные формы, установленные министерствами и ведомствами.

Приступая к проверке отчётности и её соответствия действующим нормативным актам, аудитору необходимо учитывать тот факт, что предприятия вправе сами разрабатывать формы бухгалтерской отчётности, основываясь на нормативных документах, что обязательно должно найти отражение в учётной политике проверяемого предприятия.

В ходе проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчётности, соблюдение правил формирования показателей отчётности и их корреляцию. С целью контроля соответствия показателей отчётности требованиям нормативных документов проверяются:

• состав и содержание форм бухгалтерской отчётности;
• правильность оценки статей отчётности;
• взаимоувязка показателей отчётности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчётности;
• правильность формирования сводной отчётности.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур.

Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с оптимальными затратами, качественно  и своевременно. Планирование позволяет  эффективно распределять работу между  членами группы специалистов, участвующих  в аудиторской проверке, а также  координировать такую работу.

Планирование  аудита осуществляется в три этапа:

• предварительное планирование;
• составление и подготовка общего плана аудита;
• составление и подготовка программы аудита.

В процессе развития аудиторской деятельности были выработаны подходы к планированию аудита, направленные на достижение оптимального соотношения качества и продолжительности  аудиторской проверки. К ним относятся:

• сбор сведений о бизнесе клиента, оценка внутренней и внешней среды его деятельности;
• ознакомление с системой бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
• оценка существенности и аудиторского риска;
• разработка общего плана и программы аудита.

Цель  предварительного планирования – оценка возможности проведения аудита и принятие решения о предполагаемых масштабах и продолжительности проверки. Условно этот этап можно разделить на две стадии: до принятия решения о проведении аудита и подписания договора с клиентом и после подписания договора.

По итогам данного этапа может быть принято  решение о невозможности проведения аудита, если определенный на стадии предварительного планирования объём проверки не соответствует возможностям аудиторской фирмы либо руководство организации не предоставляет необходимые для проверки документы.

Изучение  потенциального клиента аудитору целесообразно  начинать со сбора информации о бизнесе  организации. Интерес здесь могут  представлять сведения самого различного характера: организационно-управленческая структура, отраслевая принадлежность, кадровая политика и т.п. При получении такой информации, состав и источники которой приведены в табл. 1.1, аудитору необходимо учитывать влияющие на деятельность организации внешние и внутренние факторы.

Таблица 1.1. Данные о бизнесе организации

На этапе  предварительного планирования аудитору необходимо проводить аналитические  процедуры с элементами анализа  финансового состояния экономического субъекта, направленные на определение  объёма предстоящей проверки и выявление областей учёта, требующих повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет вероятность банкротства организации и применимость допущения о непрерывности деятельности.

В процессе предварительного планирования наибольшее распространение получили следующие процедуры финансового анализа:

• проверка показателей бухгалтерской отчётности на наличие арифметических ошибок;
• вертикальный анализ бухгалтерской отчётности, который состоит в определении доли укрупненных статей в общем итоге (валюте баланса) и в итоге соответствующего раздела баланса;
• горизонтальный анализ бухгалтерской отчётности, который заключается в расчёте абсолютных и относительных отклонений значений статей отчётности для оценки отклонений показателей в динамике и определения существенности этих отклонений;
• расчёт основных финансовых коэффициентов и оценка их в динамике;
• сравнение показателей отчётности экономического субъекта с данными по соответствующей отрасли;
• сопоставление данных отчётности с прогнозными (плановыми) показателями.

На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объём трудозатрат.

Хотелось  бы отметить, что первичный анализ систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным клиентом определить достаточность информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа выявляется способность системы учёта предоставлять соответствующие сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска.

Данное  обстоятельство очень важно, так  как аудиторский риск – один из главных факторов, определяющих продолжительность аудита и, следовательно, его стоимость.

Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчётности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства;

б) системы  бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, в том числе:

• учётную политику, принятую аудируемым лицом, и её изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учёта на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчётности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
• установление уровней существенности для аудита;
• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учёта, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объём процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учёта для проведения аудита;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учёта и её специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
• привлечение экспертов;
• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требований законодательства;
• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчётов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор  обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при  процедурах проверки по существу, временные  рамки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу, координацию  любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а  также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита должна содержать  подробную информацию об аудиторских  процедурах, необходимых для практической реализации общего плана аудита:

• виды процедур, которые будут использоваться при проверке;
• способы применения процедур;
• способы документирования.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися  обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Все изменения плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчётности необходимо отразить в рабочей документации. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.