Аудиторская проверка движения основных средств и нематериальных активов

  Российский  государственный социальный университет

  Филиал  г.Чебоксары

  Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 

  КУРСОВАЯ  РАБОТА

  на  тему "Аудиторская проверка движения основных средств и нематериальных активов» 
 
 
 
 
 

  Чебоксары 2011

  Введение. 

  Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и нематериальных активов. Основные средства составляют главную часть активов организации, поэтому информация об основных средствах и суммах начисленной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.

  Имея представление  о роли каждого элемента основных средств, в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивается снижение издержек производства и рост производительности труда.

  Информация  о наличии, состоянии и движении основных средств и нематериальных активов, отражающаяся в бухгалтерском  учете и отчетности, анализируется  различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения достоверности отчетности организации привлекают независимую аудиторскую проверку.

  Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета движения основных средств и нематериальных активов в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства. В связи с вышесказанным, вопрос разработки методики проведения аудита основных средств и нематериальных активов весьма актуален в настоящее время.

  Целью данной работы является изучение и критическая  оценка методики аудита основных средств  и нематериальных активов, определение  направлений ее совершенствования  в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

  -изучить  понятие основных средств и  нематериальных активов;

  -ознакомиться  с методами, принципами и конкретными  приемами аудита основных средств  и нематериальных активов;

  - провести  планирование аудиторской проверки  основных средств и нематериальных активов;

  -разработать  методику аудита основных средств  и нематериальных активов в  условиях конкретного предприятия;

  - подготовить  аудиторское заключение о результатах  проверки основных средств и  нематериальных активов;

  - дать  рекомендации проверяемому предприятию по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

  Объектом  исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «ИнтерЭлектроСтройСеть». Основным видом  деятельности данного предприятия строительство энергетических объектов, подготовка строительных площадок.

  Предмет исследования - методика аудита наличия, состояния, движения и использования  основных средств и нематериальных активов на данном предприятии.

  Практическая  значимость курсовой работы заключается в выработки рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств и нематериальных активов в условиях ООО «ИнтерЭлектроСтройСеть».

  Курсовая  работа написана на основе требований Федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Практической основой работы являются регистры синтетического и аналитического учета основных средств и нематериальных активов, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «ИнтерЭлектроСтройСеть» за 2008 год.

1. Цели, значение и задачи аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов.

  При аудиторской  проверке особое внимание надо уделять  операциям по учету основных средств и нематериальных активов, так как их сохранность и эффективность использования оказывает влияние на повышение производительности труда, снижения себестоимости товаров (работ, услуг), увеличения объемов производства, повышения рентабельности предприятия.

  Целью аудита основных средств является составления  обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации об основных средствах,отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой  организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам.

  Целью аудита учета операций с нематериальными  активами состоит в обосновании  мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

  Для достижения целей аудита следует решить следующие  задачи:

  - изучение  условий хранения и эксплуатации  основных средств, их состава  и структуры;

• подверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• подверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
• подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств;
• изучить состав и структуру НМА по данным регистров бухгалтерского учета;
• оценить состояние синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
• подтвердить право собственности на объекты НМА;
• установить правомерность отражения в учете операций с НМА;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по НМА;
• оценить качество инвентаризации НМА.

  Основными источниками информации для проверки служат: бухгалтерская отчетность (формы  № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»); учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»); первичные документы по учету основных средств (акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств, накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о списании объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств и другие); первичные документы по учету нематериальных активов (форма НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», акты приемки-передачи, акты списания нематериальных активов); юридические документы (договора купли-продажи, дарения, об уступке прав, лицензионные договора).  
 
 

2. Характеристика  нормативных документов, используемых  при организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. 
 

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

  Первый  уровень – федеральные законы, указы президента и постановления  правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

  Второй  уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

  Третий  уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные  и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

  Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные  с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.

  Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми  хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом  Российской Федерации является Федеральный закон от21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм.и доп.), в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

  Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

  Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.

  К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и  иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

  Основным  документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 – методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств.

  Частью  четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации .

  Следующими  документами, регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, являются Федеральный закон от21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм.и доп.), который раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером.

  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают  для учета основных средств использование  счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов .

  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008г. №307-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" пбу 1/2008" устанавливает  правила формирования и раскрытия учетной политики организацией. В учетной политике указывается способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, способ учета затрат на ремонт основных средств.

  Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств .

  Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975), утвержденное Минфином РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. От 24.12.2010) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

  Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

  Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств .

Общероссийский  классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств.

  Приказ  Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

  Приказ  Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" определяют порядок инвентаризации имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Организация  бухгалтерского учета основных  средств и нематериальных активов. 

1. Организация бухгалтерского учета основных средств.

Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной  учетной документации.

Операциями  по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки– передачи основных средств (ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа  или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования . В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Приемку законченных  работ по ремонту, реконструкции  и модернизации объекта оформляют актом приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3) . В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее  перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки– передачи основных средств .

Операции  по списанию всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  на списание основных средств (ОС-4) , а  списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. Карточки составляются в  бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно– хозяйственной назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 (основные средства), 02 (амортизация основных средств), 91 (прочие доходы и расходы), 75 ( расчеты с учредителями), 08 (вложения во внеоборотные активы), 99 (прибыли и убытки). 
 
 
 
 
 
 

Основные типовые  бухгалтерские проводки по движению основных средств отражены в таблице : 

  Объектом  бухгалтерского учета является амортизация , представляющая собой денежное выражение  износа основных средств.

Амортизация начисляется  на все действующие и недействующие  основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации  производится только в течение срока  полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условиях. Т.е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или его списания при выбытии.

Амортизация начисляется  ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

  Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975), утвержденное Минфином РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. От 24.12.2010).

  В целях  исчисления налога на прибыль порядок  отнесения объектов к нематериальным активам определяется нормами гл.25 Налогового кодекса РФ.

  Для того чтобы принять к бухгалтерскому учету объект в виде нематериального  актива, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия (п.3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

  б) возможность  идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

  в) использование  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  г) использование  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  д) организацией не предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

  е) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;

  ж) наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права  у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Формирование  первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

  Оформление  первичных документов при постановке на учет нематериальных активов. Следует  обратить особое внимание на правильное и полное оформление всех необходимых первичных документов, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственных операций, которые тем или иным образом учитываются для целей налогообложения.

Основным документом, необходимым для принятия нематериального  актива к учету, является документ, подтверждающий право организации  на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может  быть патент, свидетельство, договор  и т.п.

  Амортизация нематериальных активов. Стоимость  нематериальных активов погашается частями в течение всего времени  их использования в организации  посредством начисления амортизации.

  Для определения  суммы амортизационных отчислений за месяц организации необходимо:

  - установить  срок полезного использования  объекта НМА;

  - выбрать  способ начисления амортизации  по объекту;

  - рассчитать  норму амортизационных отчислений  по каждому объекту.

При принятии объекта  НМА к бухгалтерскому учету организация  самостоятельно устанавливает срок его службы.

  Пунктом 28 ПБУ 14/2007 предусмотрены следующие  способы начисления амортизации:

  - линейный;

  - уменьшаемого  остатка;

  - списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ, услуг).

  Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. 
 
 

4. Последовательность  аудиторской проверки основных средств  и нематериальных активов.

4.1 Аудит  операций с основными средствами.

  Проверка  наличия основных средств. Состав и  структуру основных средств аудитор  изучает по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета  основных средств, ведомостей, машинограмм). В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Основными средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организаций в течение периода, превышающего 12 месяцев. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Состав и группировка основных средств регламентируется Общероссийским классификатором основных фондов. Правильность отнесения объектов основных средств к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации. В ходе аудита следует также определить правильность деления объектов основных средств в зависимости от степени их использования, от имеющихся прав на объекты основных средств, от целевого использования.