Содержание 
 

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств 5

1.1 Цели и принципы учета денежных средств на предприятии 5

1.2 Порядок учета денежных средств и денежных документов 8

1.3 Методика аудиторской проверки денежных средств 14

ГЛАВА 2. Организация аудита денежных средств на примере ООО «Орион-Экспрессия» 21

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 21

2.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» 26

2.3 Проведение аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Орион-Экспрессия» 38

2.4 Рекомендации по повышению эффективности использования денежных средств по результатам аудиторской проверки 44

Заключение 49

Список использованных источников и литературы 51

Приложения 54 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В процессе осуществления своей деятельности у предприятия складывается определенный круг хозяйственных связей, в который входят различные предприятия, организации, другие юридические и физические лица. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты обычно осуществляются в денежной форме.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоколиквидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность  погашения кредиторской задолженности  предприятия.

     При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

     Контроль  за движением денежных средств, расчетами  и банковским кредитом является одной  из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет  аудиторской службы, то обычно прибегают к помощи сторонней аудиторской фирмы.

     Таким образом, можно говорить об актуальности темы настоящей работы «Аудиторская проверка учета денежных средств».

     Основная цель работы – изучение процедур и методов проведения аудиторской проверки учета денежных средств.

     Для осуществления этой цели в работе поставлены следующие задачи:

• выявить сущность денежных средств, определить цели и принципы их учета;
• рассмотреть теоретические аспекты аудита учета денежных средств на предприятии;
• проанализировать постановку и ведение учета денежных средств на предприятии;
• провести аудиторскую проверку денежных средств;
• разработать рекомендации, направленные на оптимизацию управления денежными средствами предприятия.

     Объект  исследования – денежные средства предприятия, предмет исследования – организация учета и проведение аудита денежных средств предприятия.

     Цель  и задачи, поставленные в работе, определяют ее структуру.

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

     Во  введении обоснованы актуальность, цели и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты изучаемого вопроса. Во второй главе проводится аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии. В третьей главе изложены результаты аудиторской проверки денежных средств и даны практические рекомендации по повышению эффективности управления денежными средствами предприятия. В заключении подведены итоги работы и сделаны общие выводы.

     Список  использованных источников состоит  из 34 наименований, в том числе нормативных правовых актов, методической литературы и статей в СМИ и Internet. 
 
 
 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств

1.1 Цели и принципы учета денежных  средств на предприятии

     К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки [22, c. 45].

     Денежные  средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых  книжках и т.д.

     Возможные виды денежных средств [17, c. 104]:

• наличные денежные средства в кассе (кассах) предприятия
• банковские счета организации
• денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц
• любые другие активы с высокой степенью ликвидности

     Денежные  средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в  пути и денежных документах. В широком  смысле к денежным активам относят  также вложения в легко реализуемые  ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

     Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств, скорость движения которых  определяет эффективность всей деятельности предприятия. Объем имеющихся у  предприятия денег определяет платежеспособность предприятия (одну из важнейших характеристик  финансового положения предприятия).

     Денежные  средства - единственный вид оборотных  средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать  средством платежа по обязательствам предприятия [36, c. 55].

     Платежеспособность  предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств  для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления  выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции.

     Таким образом, главная цель учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.

     Специфика заключается в том, что денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц [22, c. 87]. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.

     Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются [15, c. 330]:

• точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
• выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

     Действующими  нормативными правовыми актами установлено, что предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы [15, c. 331]:

• обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;
• должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;
• могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;
• обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;
• имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

     Предприятия, организации и учреждения (включая  организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и осуществляющие расходование ее для оплаты труда  и на другие цели (выплату пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения), не имеют права задерживать в  своих кассах наличные деньги до наступления  сроков выплат.

     Вся ответственность за обеспечение  сохранности и правильного использования  денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации. Они должны строго соблюдать  правила кассовых и банковских операций, правильно документально оформлять  движение денежных средств.

     Для учета денежных средств в Плане  счетов бухгалтерского учета предусмотрены  следующие главные (синтетические) счета:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

     Все эти счета по отношению к балансу  являются активными и размещены  во II разделе актива баланса на соответствующих  статьях.

     При мемориально-ордерной форме синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде, т.е. без подразделения по субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой производятся в течение года.

    При журналъно-ордерной форме синтетический и аналитический учет совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и кредитовые обороты переносят в Главную книгу.

    При механизированной обработке экономической  информации применяют таблично-автоматизированную форму учета или автоматизируют учет на базе персональных ЭВМ с использованием АРМ (автоматизированное рабочее место) бухгалтера. При этой форме учета первичные документы перед сдачей на машинную обработку комплектуют в пачки, указывая на сопроводительном ярлыке необходимые сведения. От машинно-счетной станции или от ПЭВМ получают в качестве регистра бухгалтерского учета машинограмму «Ведомость учета денежных средств и расчетов».

    При автоматизации учета на базе ПЭВМ с использованием АРМ бухгалтера данные из первичных документов непосредственно  вводятся в ЭВМ с формированием  рабочей информационной базы по каждому  счету. Отметим, что именно такая  форма учета наиболее распространена в настоящее время.

1.2 Порядок учета денежных средств  и денежных документов

    Все свободные денежные средства организации  и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в  учреждении банка.

    Однако  для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с  работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в  каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

    При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).

    В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется  Обязательство кассира.

     Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают  на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в  кассу, а в кредит — выбытие  денежных средств из кассы [33, c. 189].

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

     50-1 «Касса организации» — учитывают  денежные средства в кассе.

     50-2 «Операционная касса» — учитывают  наличие и движение денежных  средств в кассах товарных  контор (пристаней) и эксплуатационных  участков, остановочных пунктов,  речных переправ, в билетных и  багажных кассах портов, вокзалов  и т.п. этот субсчет открывается  организациями при необходимости.

     50-3 «Денежные документы» — учитывают  находящиеся в кассе организации  почтовые и вексельные марки,  оплаченные авиабилеты, марки госпошлины  и другие денежные документы.

     Для учета кассовых операций применяются  следующие типовые межведомственные формы первичных документов и  учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах цифрами  и прописью. Приходные ордера подписывает  главный бухгалтер, а расходные  — руководитель организации и  главный бухгалтер.

     Денежные  средства могут поступать в кассу [24, c. 201]:

• со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости по графе “К выдаче”, после того как будут произведены перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, взносы единого социального налога и др.;
• в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;
• в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки, магазины, столовые и буфеты, выручки от предоставления услуг обслуживающими производствами и хозяйствами (банями, прачечными, парикмахерскими, ремонтно-пошивочными мастерскими и т.д.);
• в виде взносов работников в порядке погашения задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, за товары, купленные в кредит, при возврате неиспользованных подотчетных сумм и переполученных авансов и т. д.

     Единственным  документом на расходование денежных средств из кассы является расходный  кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом «Оплачено».

     Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организаций и главного бухгалтера.

     Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации [33, c. 190].

     После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную наличность в  кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать (опломбировать) сейф и  помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а  дубликаты ключей в опечатанных  кассиром пакетах, шкатулках и др. — у руководителя организации Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е. предельная сумма остатка денежных средств, которая может храниться в кассе организации.

     Деньги  сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы  в течение 3 дней, включая день получения  денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма  заработной платы должна быть внесена  в банк [33, c. 192].

     Главный бухгалтер должен строго следить  за соблюдением лимита кассы. Не только банки, но и органы государственного и негосударственного контроля (ведомственные  и вневедомственные) систематически проверяют состояние кассовой дисциплины. При выявлении нарушений выясняется, когда, в какой сумме и по какой  причине было допущено превышение лимита денежных средств в кассе.

     За  накопление в кассе наличных денег  сверх установленного лимита на руководителя организации налагается штраф в  трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности [33, c. 191].

     Банки, налоговые инспекции и правоохранительные органы в обязательном порядке проводят проверки соблюдения условий работы с кассовой денежной наличностью  и в случае выявления нарушений  применяют штрафные санкции.

     Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

     Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

     Хранение  денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как [29, c. 92]:

• надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;
• контролируется использование по целевому назначению;
• облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

     Определенную  выгоду имеют организации: банк зачисляет  на их расчетные счета вкладной процент  в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

     Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных  счетах, учитывают на активном синтетическом  счете 51 «Расчетный счет». В дебет  этого счета записывают поступления  денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету  служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

     В случае если предприятие имеет несколько  расчетных счетов, необходимо ведение  аналитического учета в разрезе  расчетных счетов.

     Синтетический учет денежных средств на расчетном  счете ведется в журнале-ордере № 2.

     Денежные  средства, хранящиеся на расчетных  счетах, предназначены как для  основной деятельности, так и для  вложений во внеоборотные активы.

     В силу этого на расчетные счета  зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи  готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых  на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются  выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка  от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

     Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда  работников и пр.), так и путем  вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

     Поступление и списание денежных средств с  расчетных счетов могут производиться  двумя способами:

• наличным;
• безналичным.

     Основной  формой безналичных расчетов является платежное поручение.

     Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца  счета на списание денег с его  счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для  расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования  и в других случаях [12, c. 33].

     Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются  банками к исполнению без ограничения  суммы только при наличии средств  на счете плательщика.

     Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка  и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером  организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных  поручениях не допускаются.

     Последние экземпляры расчетных документов (с  отметкой банка) главный бухгалтер  организации должен хранить в  отдельной папке до получения  выписки с расчетного счета в  банке.

     Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая  представляет собой точную копию  записей на счете. 

1.3 Методика аудиторской проверки  денежных средств

     Основная  цель проверки денежных средств состоит  в установлении законности, достоверности  и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;
• изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;
• соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств;
• соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;
• определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;
• проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

     Источниками информационного обеспечения для  проверки денежных средств служат [19, c. 54]:

• приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами;
• журнал регистрации;
• кассовая книга;
• журнал-ордер и ведомость по счетам 30 – 35;
• выписки банка с платежными документами;
• Главная книга;
• баланс;
• отчет о движении денежных средств.

     Приступая к проверке операций аудитору целесообразно  провести тестирование по заранее подготовленному  вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего  контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного  сбора документов.

     Доказательство  аудитор получает с помощью приемов [27, c. 115]:

• участие в инвентаризации кассовой наличности;
• наблюдение за проведением кассовых операций;
• устный опрос;
• получение письменного подтверждения;
• проверка арифметических подсчетов;
• анализ полученных данных.

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим  в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом.

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности [19, c. 61]:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
• проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.