Аудиторская проверка денежных средств на примере ЗАО ПК «Волховец»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Санкт-Петербургский  государственный университет

сервиса и экономики

НОВГОРОДСКИЙ  ФИЛИАЛ 
 

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Дисциплина «Аудит»

Тема «Аудиторская проверка денежных средств на примере ЗАО ПК «Волховец» 
 
 

                                       Выполнила:

                                                                        студентка 3 курса 58-у группы

                                                           специальности 080109

                                                                            Егорова О.Г.

           

                                    Проверил:

                                                         
 
 
 
 

     Великий Новгород

     2011

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Санкт-Петербургский  государственный университет

сервиса и экономики

НОВГОРОДСКИЙ  ФИЛИАЛ 

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит» 
 
 

Задание

На подготовку курсовой работы

Студенту Егоровой Ольге Георгиевне 

Тема работы «Аудиторская проверка денежных средств на примере ЗАО ПК «Волховец» 

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию)

1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки денежных средств
2. Проведение аудиторской проверки денежных средств и расчетных операций на примере ЗАО ПК «Волховец»

 
 

Дата получения  задания___________________________________________

Научный руководитель____________________________________________

Дата принятия задания____________________________________________ 

Подпись студента                                                       Егорова О.Г. 
 
 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..4

Глава 1.Теоретические аспекты  проведения аудиторской  проверки денежных средств..................................................................................................6

     1.1 Сущность, цели и задачи аудиторской проверки операций с денежными средствами и расчётных операций ..……………………………….6

     1.2 Нормативное обеспечение аудита кассовых операций и безналичных расчетов………………………...………………………………....11

Глава 2. Подготовка аудиторской  проверки денежных средств…………………………………………………………………………...14

     2.1 Информационная база аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов………………………………………………...…………14

     2.2 Основные этапы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами………………………………………………………….17

     2.3 Типичные ошибки и нарушения по учету операций с денежными средствами………………………………………………………………………..21

Глава 3.Проведение аудиторской проверки денежных средств на примере ЗАО ПК «Волховец»………………………………………...………24

     3.1. Описание аудируемого объекта…………………………………......24

     3.2 Аудит расчетов наличными…………………………….…….…....…25

     3.3 Аудит операций по расчетным счетам………………...………...…..32

     3.4 Оформление результатов аудиторской проверки………..………....36

Заключение  ………………………………………………………………………39

Список  литературы………………………………………………………………42

 

Введение

        Экономическое функционирование  предприятия возможно только  при взаимодействии с юридическими  и физическими лицами.

      Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов.  Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

      в безналичном порядке через банковскую систему;

      при помощи наличных денег.

      Этот  аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает  тщательного изучения , так как  расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.

        Цель настоящей курсовой работы – изучить, как проводится аудит бухгалтерской отчетности, в частности кассовых операций и безналичных операций, провести анализ платежеспособности и финансовой устойчивости на конкретном предприятии.

       Задачи курсовой работы следующие:

-рассмотреть  теоретические аспекты аудита  кассовых и безналичных операций;

-охарактеризовать  выбранное в качестве объекта  исследования предприятие;

-провести  аудит кассовых операций;

-провести  аудит безналичных операций;

-сделать  аудиторское заключение;

      Предметом изучения в курсовой работе является проверка операций с денежными средствами предприятия.

       Объектом курсовой работы является  новгородское  предприятие ЗАО  ПК «Волховец». В курсовой работе использованы труды экспертов и аналитиков в области бухгалтерского учета, анализа финансово – хозяйственной деятельности, бухгалтерская финансовая отчетность предприятия, информация из учебных пособий и журналов.

 

Глава 1.Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки денежных средств

1. Сущность, цели и задачи аудиторской проверки операций с денежными средствами и расчётных операций

     Аудитом называется систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени их соответствия установленным критериям и предоставление результатов проверки заинтересованными пользователями. 1

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     В соответствии с законодательством  РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие виды деятельности:

     - независимую вневедомственную проверку  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов

     - постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     - экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества предприятия;

     - анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценку активов и пассивов предприятия;

     - прогнозирование хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия;

     - консультирование по вопросам  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства  РФ;

     - обучение работников бухгалтерских служб предприятий;

     - методическое и информационное  обеспечение предприятий;

     - разработку методических пособий  по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оказание других услуг.

     Основные  стадии (этапы) аудита обозначены в  разделе 4 «Объем и стадии аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99.

     Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ, проведение которых необходимо для достижения целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки.

     Аудиторской организации при определении  объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта.

     Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских  процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся  для осуществления полноценной  аудиторской проверки и подготовки об основанного аудиторского заключения.

     Основные  мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

     а) планирование аудита;

     б) получение аудиторских доказательств;

     в) использование работы других лиц  и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

     г) документирование аудита;

     д) обобщение выводов, формирование и  выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта».

     В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     При получении аудиторских доказательств  аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     В случае обнаружения искажений бухгалтерской  отчетности или нарушений требований законодательства аудиторская организация должна выполнять требования правил (стандартов) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

     В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторской организации при оформлении хода аудита необходимо выполнять положения правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

     На  этапе подготовки заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Аудиторское заключение должно содержать четко выраженное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно, положительное аудиторское заключение свидетельствует о том, что аудиторская организация считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной во всех существенных отношениях. Если составляется условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение либо оформляется отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, то должны быть указаны обстоятельства, которые привели к тому или иному решению аудиторской организации.

     В данной работе я попробую решить все  задачи, но для этого необходимо изучить теоретические основы по учету денежных средств.

     Целью аудиторской проверки операций с  денежными средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.

     Источником  информации для аудита служа т: кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчётность и другие документы.

 

1.2 Нормативное обеспечение аудита кассовых операций и безналичных расчетов

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия” правильности их отражения в учете.

     На  большинстве предприятии объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты: От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     Основными нормативными документами по учету  денежных средств, расчетов и банковского  кредита являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

     3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).

     4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     5. Методические рекомендации о  порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н.

     Учет  денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000).

     2. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

     3. Положение «О безналичных расчетах  в Российской Федерации». Утверждено Центробанком РФ 12.04.2001г. № 2-п (изм. от 06.11.2001г.)

     4. «Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации». Инструкция  Центробанка РФ от 04.10.93 г. №  18. (ред. от 26.02.96г.)

     5. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 529.

     7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено ЦБ РФ № 14-П от 22.01.99г.

     Нормативными  документами, регулирующими учет расчетных  операций, являются: 

     1. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

     2. «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.2001 г. № 375-У.

     3. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ». Приказ Минфина РФ от 06.07.2001г. за № 49н с изменениями от01.01.2002г

     4. «О применении счетов-фактур при  расчетах по налогу на добавленную стоимость» письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404.

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н.

 

Глава 2. Подготовка аудиторской  проверки денежных средств.

2.1 Информационная база аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов

    Информационной  базой аудита кассовых операций и  безналичных расчетов являются такие документы, как:

    -бухгалтерский  баланс (форма N 1),

    -отчет  о движении денежных средств  (форма N 4),

    -главная  книга или оборотно-сальдовая  ведомость,

    -регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути",

    -кассовая  книга (КО-4),

    -отчеты  кассира, 

    -приходные  и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2),

    -журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3),

    -книга  учета принятых и выданных  кассиром денежных средств (КО-5),

    -акт  инвентаризации наличных денежных  средств (ИНВ-15),

    -акт  ревизии наличных денежных средств, 

    -справка  из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе,

    -акт  о переводе показаний суммирующих  денежных счетчиков на нули  и регистрации контрольных счетчиков  контрольно-кассовой машины (форма  N КМ-1),

    -акт  о снятии показаний контрольных  и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2),

    -акт  о возврате денежных сумм покупателям  (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3),

    -журнал  кассира-операциониста (форма N КМ-4),

    -журнал  регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5),

    -справка-отчет  кассира-операциониста (форма N КМ-6),

    -сведения  о показаниях счетчиков контрольно-кассовых  машин и выручке организации (форма N КМ-7),

    -журнал  учета вызовов технических специалистов  и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8),

    -акт  о проверке наличных денежных  средств кассы (форма N КМ-9). 

    Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по счетам в банке, включает:

    - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

    - бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский  баланс (ф. N 1) и Отчет о движении  денежных средств (ф. N 4);

    - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

    - приказ об учетной политике  организации;

    - регистры синтетического учета  операций на счетах в банке;

    - первичные документы, оформляющие  операции по счетам в банке. 

    По  приказу об учетной политике  необходимо ознакомиться:

    - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

    - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  на счетах в банке;

    - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц,  которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке. 

 

2.2 Основные этапы проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами.

      Аудиторская проверка, операций с денежными средствами включает в себя следующие основные этапы ее проведения:

      1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

      2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки приведен в таблице 1.2.2.

      3. Определение возможности использования  результатов работы внутреннего  аудита, посредством тестирования  средств контроля и процедур по существу.

      Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь  составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, приведен в таблице 2.2.

      Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с  денежными средствами