ВВЕДЕНИЕ 

     Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат», а предметом- денежные средства.

     Основная  цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативно- правовые акты  по аудиту достоверности учета  денежных средств;

     2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

     3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

     4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств;

     5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

     На  большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В ходе проведения проверки, аудитор  руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

     1.1 Цель, задачи, информационная база  аудита денежных средств  аудита денежных средств

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. Потребность же в финансовом контроле возникла еще с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

     Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

     Аудиторство - это особая, самостоятельная форма  контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и  анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения  ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

     Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

     Целью аудита кассовых операций является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения  их бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».

     Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства РФ, такие как:

• постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;
• постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
• приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

     Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной  деятельности и, прежде всего арбитражным  судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер. Ниже приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Перечень  действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

     Порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям регламентируются методиками аудиторской деятельности, внутренними  стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

     Сведения  по применению стандартов представляют нормативные документы.

     Несмотря  на то, что многие вопросы, возникающие  при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

     Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение. Еще учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия, в связи с этими значениями очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Источниками информации для проверки кассовых операций являются:

• кассовая книга (ф. № КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);
• журнал регистрации депонентов;
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);
• чековые денежные книжки;
• акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);
• инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;
• Главная книга;
• Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

     1.2 . Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств 

     Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе  организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.[7, 1]

     При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться  приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». [4,12]

     В качестве методического материала  можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению  учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.) .

     Учет  денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

     1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

     2. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". Утверждено  приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000);

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

     4. "Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ". Приказ Центробанка  РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

     5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

     6. Указание ЦБ РФ «Об установлении  предельного размера расчетов  наличными деньгами в Российской  Федерации между юридическими  лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У. [ 21, 297 ]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО  «ЭФКО-Семена» 
 
 
 

      ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

     3.1 Порядок планирования  и  разработки программы аудита денежных средств 

     Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     По  окончании ознакомления с организацией аудитор составляет рабочий документ «Анкета экономического субъекта» (Приложение № 8)

     Аудиторская организация должна начать планировать  аудит  от написания письма-обязательства (Приложение № 9) и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита (Приложение № 10).

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  срок проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В  общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной  инструкцией для ассистентов  аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

     В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Подготовка  и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита». 

     Аудитор при подготовке программы оценивает  эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе (Приложение № 11). Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
• сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

     Раздел  аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита: инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в касс; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах  бухгалтерского учета; документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения по результатам аудита.

     При определении уровня существенности аудиторы должны учитывать его связь  с аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

     Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  
отчётность экономического субъекта может содержать существенные не выявленные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

     Согласно  Федеральному стандарту аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

• внутрихозяйственный риск (ВХР);
• риск средств контроля (РСК);
• риск не обнаружения (РН).

     Таким образом, аудиторский риск можно представить в виде модели:

                                                ПАР = ВХР х РСК х РН.

     Приемлемый  аудиторский риск - субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определяет для себя низкий уровень  аудиторского риска, значит, он уверен в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

     В нашем случае планируемый аудиторский  риск составит 5 %.

     Под уровнем существенности понимают максимально  допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

     Существенность  в аудите регламентируется Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 4 «Существенность в  аудите».

     Уровень существенности в ООО «ЭФКО-Семена» в 2008 году рассчитаем с использованием (Приложение № 12), таблица 2.  

     Таблица  2

Расчет  уровня существенности

     1. Расчет существенности по каждому  базовому показателю:

     25,337.66 х 0,05=1266883 тыс.руб.;

     11,182,907.96 х 0,05 = 559146 тыс.руб.;

     11,178,890.56 х 0,05 = 558945 тыс.руб.;

     29,355.06 х 0,05 = 1468 тыс.руб. 

     2. Расчет уточненного значения существенности:

     Уровень существенности – 2 400 000 рублей.

       Данная величина и будет являться  единым показателем уровня существенности.

     Установив аудиторские риски, аудитор составил общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Общий план чётко определил  планируемые виды работ, периоды их проведения и исполнителей (Приложение № 13).

     При разработке общего плана и программы  аудита аудитор основывался на результатах предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

     На  основании общего плана работ аудитор составляет программу проверки (Приложение № 14 ), согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельностью № 2 «Документирование аудита».

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы. 
 

     3.2 Порядок проведения  аудиторской проверки денежных средств  

     Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно  начинать с проверки кассовых операций. Проверка кассы обычно начинается с  проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

     Учет  кассовых операций в ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

     В ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат» созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

     Далее кассир начинает группировку  наличных денег по соответствующим купюрам  и в присутствии аудитора  и  главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка. [ 14, 288 ]

     Аудитор должен помнить, что выдача денег  из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка денег не в кассе не принимается. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации. Частные случаи, якобы подтверждающие получение денег у кассира или сдача их на временное хранение, во внимание на принимаются, при инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных денежные документов. Результаты инвентаризации наличия денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с документами об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Установленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному ордеру в доход организации (дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»),данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные суммы) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию, определить правильную формулировку для акта проверки. Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть оформлена приходным ордером и записана в кассой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

     Результаты  инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир, главный (старший) бухгалтер проверяемой организации. Этот акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.