Аудиторская проверка денежных средств. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

Высшего профессионального образования

 

Санкт-Петербургский торгово-экономический  университет

(ФГБОУ  ВПО «СПбТЭУ»)

Кафедра аудита и экономического анализа

 

 

Курсовая работа по дисциплине «Аудит»

на тему:

«Аудиторская проверка денежных средств»

 

 

Финансово- экономический  факультет V курс

Группа 252

Зачетная книжка № _28473-УД_

Выполнил (ФИО)_Пешакова Юлия Сергеевна_

Научный руководитель  _Панов Алексей Николаевич

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012  

Содержание

           Введение                                                                                             3

1. Нормативно-правовое регулирование денежных средств              5
2. Аудит кассовых операций                                                                  8
3. Аудит операций по расчетным счетам                                            15
4. Программа проведения проверки денежных средств                    18 
5. Завершение аудита                                                                           21

Заключение                                                                                        23

Список литературы                                                                           25

Приложение                                                                                      26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков или наличным расчетом, которые в свою очередь четко регламентированы. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот  хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных  расчётов. Правильная организация расчетных  операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе и на расчетных, валютных и специальных счетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих  правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается  для предприятия значительными  финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют  применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Целью данной работы является :

-  Освятить аудит денежных  средств на предприятие;

-Указать типичные ошибки при  аудите денежных средств;

-Привести пример программы по  аудиту денежных средств;

- показать, как происходит завершение  аудита денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативно-правовое регулирование денежных средств.

Денежные расчеты являются связующим  звеном во взаимоотношениях предприятия  и его партнерами, клиентами и  т.д. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Для управления процессами денежного  обращения, в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной  информацией о состоянии и  движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно-получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики.

Проблема бухгалтерского учета, аудита и анализа движения денежных средств  рассматривается в работах многих отечественных авторов. Обращение  наличных денег наряду с безналичными имеет много отрицательных сторон, ведь обращение наличных является более дорогим, это связано с большими расходами по их печатанию, хранению и транспортировке. Также наличность, которая накапливается у субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных интересов значительная её масса в обращении затрудняет осуществление контроля за денежным обращением, даёт возможность юридическим и физическим лицам скрывать от налоговых служб реальные доходы и таким образом уклоняться от налогов.

Стабилизация денежного обращения, рыночные преобразования в экономике, введение высокоэффективных банковских технологий в области расчётов должны привести к сокращению наличности в  стране.

Аудиторская проверка операций с денежными  средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом.

При ревизии операций с денежными  средствами используется нормативно-справочная информация. Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также информация, полученная аудиторами в процессе аудита.

Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными средствами, в основном носят межотраслевой  характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные  нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т. д.

Кроме того, в качестве источников информации используются первичные  документы по учету кассовых и  банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в  пути» и др. Используется также  отчетность о движении денежных средств.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  « бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями). С 2013 года вступает новый Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (в ред. От 27.06.2011) « применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»;

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуатации  ККМ при осуществлении денежных  расчетов с населением»;

- Положение « О порядке ведения кассовых операций и банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации » от 12 октября 2011 г. N 373-П;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (ред.  От 31.10.2002);

- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке»;

- Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации»  (ред. От 3.05.2000);

- Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету торговых операций».

 

Выяснить, как на предприятии соблюдается  кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с  валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному  вопроснику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудит кассовых операций.

 

 Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком. . Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др. Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности: журнал - ордер N 1 и ведомость N 1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»);

Главная книга;

баланс предприятия (форма N 1), 2-й  раздел актива;

движение денежных средств (форма N 4 приложения к балансу). 

Основные правила ведения  кассовых операций таковы:

1. Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег. 
2. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. 
3. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или правильно  оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.
4. При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одной сделки. За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита, а также за неоприходование в кассу денежной наличности может быть наложен штраф.
5. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

 

     Таким образом, выявляя нарушения  кассовой дисциплины, аудитор может  оценить величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на предприятие  в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия. Проверка правильности и своевременности  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью  выявления неоприходования денег  в кассу предприятия. Для этого  просматривается кассовая книга. В  случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в  кассовой книге, с суммой, указанной  на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер  чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека.        

При проверке аудитору следует  проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами  фактически произведенных оплат  в погашение дебиторской задолженности  и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность  сдачи выручки в банк и выявить  случаи ее расхода на различные цели.      

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации  предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления и, во-вторых, значительно облегчить работу аудиторов. Так, п. 11 Порядка ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.     

В соответствии с п.21 Порядка  ведения кассовых операций приходные  кассовые ордера до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные  ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам  может производиться только в  день их составления (п.19 Порядка ведения  кассовых операций).     

Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в  бухгалтерию, о чем должна быть сделана  отметка в журнале регистрации  приходных кассовых ордеров. При  обнаружении пропуска в нумерации  ордеров следует проверить, не вызвано  ли это уничтожением документов или  другими злоупотреблениями.     

Наличие на предприятии утвержденного  приказом руководителя списка лиц, которым  могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками "заявлений на выдачу денег", указание в разрешительной надписи руководителя предприятия  или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.     

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также  должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных  кассовых ордеров, журнал - ордер N 7 "Расчеты  с подотчетными лицами". 

Последовательный просмотр всех приложенных к отчету кассира  за определенный день приходных и  расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты  которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров (если таковые имеются).  

Следует установить, все  ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров; совпадают ли эти  суммы с теми, которые указаны  в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.     

Злоупотребления посредством  подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления  документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей  незаконного списания денег. Недоброкачественность  их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных  документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах  приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые  затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с  целью выявления таких злоупотреблений.      

Все ранее проверенные  аудитором документы следует  отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при  проверке регистрации платежных  ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно - платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), период, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.     

В соответствии с п.18 Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих  дней, включая день получения денег  в банке для выплаты средств  на оплату труда и выплату социально - трудовых льгот, кассир должен:

-в платежной или расчетно - платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки "Депонировано";

-составить реестр депонированных  сумм;

-в конце платежной  или расчетно - платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.   Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.      

Важность аудита данного  участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует  исключить в учетной практике.      

Ниже приводится список наиболее часто встречающихся ошибок при аудите кассовых операций .

Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций      

Неполное оформление первичных  документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код  организации и т.д.).     

Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).      

Излишнее списание денег  по кассе, неоднократное использование  одних и тех же документов.     

Списание сумм без оснований  и по подложным документам.     

Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного  подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.     

Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.      

Присвоение сумм, законно  и незаконно начисленных разным лицам и организациям.     

Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.     

Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.      

Расчеты с начислением  наличных денег без применения контрольно - кассовых машин, без регистрации  их в налоговых органах.     

Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы по данному предприятию (организации).     

Для проведения ревизии кассы  не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.      

В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные  ревизии кассы не проводились.     

Отсутствие договора о  полной материальной ответственности  с кассиром.     

На предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая книга.      

В нарушение Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.      

При аудиторских проверках  кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.             

Затем необходимо проверить  полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с  документами, приложенными к отчетам  кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем  суммам, которые указаны в первичных  документах.        

Проведение расчетов в  наличной иностранной валюте при  осуществлении финансово - хозяйственной  деятельности российских организаций  может быть связано только с загранкомандировками. Иностранная валюта, полученная организацией на командировочные расходы, может быть использована строго по целевому назначению, т.е. только на оплату тех расходов, которые признаются командировочными. Перечень командировочных расходов по загранкомандировкам утвержден Постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365. К ним относятся: стоимость проезда; стоимость проживания; суточные; провоз 30 кг багажа; оформление загранпаспорта и визы; прописка паспорта (регистрационный сбор); расходы по обмену банковского чека на валюту страны пребывания.       

В сроки, установленные в  соответствии с Положением N 62, организация  должна отчитаться за целевое расходование полученных валютных средств. При этом банк имеет право потребовать  предъявления первичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Такое требование распространяется и на валюту, полученную организацией со своего текущего валютного счета. По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.      

Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим).      

В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений  предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки.     

Результаты проверки в  трехдневный срок рассматриваются  руководителем учреждения банка  или его заместителем. После этого  третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр  Справки направляется органам Государственной  налоговой службы Российской Федерации  по месту учета налогоплательщика  для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит операций по расчетным счетам.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету  необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках  банка суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления  денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации  рубля;

- наличие штампа банка на  первичных документах, приложенным  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка,  проводится встречная проверка  в банке);

- обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через  почтовые отделения связи, а  также достоверность почтовых  адресов получателей (депонированной  зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских  проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских  выписок и документов к ним  (остаток средств на конец периода  в предыдущей выписке банка  по счету должен равняться  остатку средств на начало  периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в  письменном виде исправления, нужно  провести встречную проверку в учреждении банка.

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные  счета внутри страны», 52-2 «Валютные  счета за рубежом».

В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов по внешнеэкономической  деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.