СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..3

1. Основные понятия аудита валютных операций банка……………………4

1.1 Содержание  и виды валютных операций………………………………..4

1.2 Основные  направления контроля банками  валютных операций………8

1.3 Валютная  позиция банка и ее аудит…………………………………….10

2. Аудиторская  проверка ведения валютных операций банка…………….15

2.1 Аудит  валютно-обменных операций безналичной  валюты…………...15

2.2 Аудит  валютно-обменных операций наличной  валюты………………20

2.3 Проверка валютных  операций аудиторами……………………………23

Заключение…………………………………………………………………..32

Список  литературы………………………………………………………….33

ВВЕДЕНИЕ

     Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных  объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и  поручать высококвалифицированным  специалистом.

      Целью данной работы является рассмотрение общих законодательных и организационных основ аудиторской деятельности в РФ, а также специфических черт аудита банков. Практическая часть работы посвящена разработке методики проведения аудиторской проверки операций банка с иностранной валютой.

      Таким образом, основными задачами написания работы являются рассмотрение вопросов нормативного регулирования банковского аудита и аудита операций банка с иностранной валютой (валютный контроль и правомерность открытия счетов резидентам и нерезидентам).

      Данный  курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы. Первая глава содержит теоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второй главе курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторской проверки валютных операций.

1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ АУДИТА

ВАЛЮТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ БАНКА

       1.1 Содержание и виды  валютных операций

       Под валютными операциями понимаются сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте; сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование рублей, ценных бумаг в рублях, совершаемые на территории РФ; а также ввоз и пересылка в РФ, вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных банковских переводов; операции нерезидентов с рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РФ, не влекущие перехода права собственности на эти рубли; операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях РФ, в банках и иных кредитных операциях за пределами РФ, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.

       Таким образом, в соответствии с действующим законодательством валютные операции включают

       · операции с иностранной валютой, платежными документами и ценными бумагами в иностранной валюте;

       · операции с рублями и ценными бумагами в рублях, при осуществлении которых возникают отношения между резидентами и нерезидентами РФ, а также между нерезидентами на территории РФ.

       Валютные  операции, проводимые между резидентами  и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением  капитала.

       К текущим валютным операциям относятся:

       - осуществление расчетов по экспортно-импортным  сделкам, если срок между датой  поступления денежных средств  (платежа) и датой отгрузки (поступления)  товара (выполнения работ, оказания  услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платеже по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

       · предоставление и получение кредитов и (или) займов форме на срок не более 180 дней;

       · перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;

       · операции неторгового характера, включая выплату заработной платы, денежного довольствия, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, выплаты по возмещению вреда; переводы денежных средств для оплаты командировочных расходов работников за рубежом; выплату денежных средств, входящих в состав наследства, а также, полученных от реализации наследственного имущества; платежи, связанные со смертью граждан; выплату денежных компенсаций жертвам репрессий, членам их семей и наследникам; оплату содержания дипломатических и иных официальных представительств, консульских учреждений РФ, находящихся за ее пределами; платежи судебным, арбитражным органам, а также нотариальным, следственным и другим правоохранительным органам, связанные с их деятельностью; выплату денежных средств на основании судебных постановлений и других процессуальных документов; уплату членских взносов в общественные, религиозные организации; перевод и получение рублей, иностранной валюты, передача и получение валютных ценностей по договорам дарения, в том числе в виде пожертвований; получение резидентами от нерезидентов валютных ценностей на хранение; уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет; оплату содержания международных (межгосударственных, межправительственных) организаций, а также иные аналогичные операции.

       Валютные  операции, связанные с движением капитала, включают:

       · приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;

       · приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;

       · переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательство РФ к недвижимому имуществу, либо прав на него;

       · расчеты по экспортно-импортным сделкам, если срок между датой поступления денежных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов, если срок платеже по ценной бумаге обеспечивает поступление (уплату) денежных средств в срок, превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

       · предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок более 180 дней;

       · иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям.

       Целями аудита валютных операций банка являются:

       · проверка соответствия совершаемых, банком валютных операций законодательству РФ, включая нормативно- правовые акты и указания ЦБ РФ;

       · проверка соответствия выполняемых операций лицензии ЦБ РФ на совершение валютных операций;

       · подтверждение достоверности отражения активов и пассивов по валютным операциям согласно принятым принципам бухгалтерского учета;

       · подтверждение достоверности и реальности отчетности банка по совершаемым валютным операциям.

       При проверке используется нормативная база:

       1)Закон  РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1;

       2) Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 26.06.92 № 7;

       3) Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И;

       4) Инструкция ЦБ РФ « О специальных счетах нерезидентов типа «С»» от 23.03.99 № 79-И;

       5) Положение «О порядке ведения бухгалтерского учета покупки и продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг» от 21.03.97 № 55 (с изменениями)

       6) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541;

       7) Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» от 04.10.2000 № 91-И, 01-11/28644;

       8) Инструкция ЦБ РФ «О порядке реализации гражданами на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту» от 20.01.93 № 11;

       9) Положение ЦБ РФ «Об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций» от 24.04.96 № 39;

       10)Инструкция  ЦБ РФ «Об установлении лимитов открытых валютных позиций (ОВП) и контроле за их соблюдением уполномоченными банками» от 22.05.96 № 41;

       11) Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы в обменных пунктах совершения и учета валютно-обменных операций» от 27.02.95 № 27;

       12) Инструкция ЦБ РФ «О порядке отчетности по конверсионным операциям уполномоченных банков Российской Федерации» от 22.05.96 № 42;

       13) Инструкция ЦБ РФ «О представлении кредитными организациями, их филиалами отчетов о движении наличной иностранной валюты и платежных документов» от 20.12.96 № 28 и др. 

       1.2 Основные направления  контроля банками  валютных операций

       Основными направлениями контроля банков за проведением их клиентами валютных операций служат:

       · осуществление контроля за своевременностью представления отчетности по валютным операциям и соответствием ее требованиям валютного законодательства;

       - осуществление контроля за соответствием проводимых клиентами валютных операций требованиям валютного законодательства;

       - получение документов, объяснений, справок и сведений от осуществлении  валютных операций;

       - приостановление операций по  открытым у них счетам клиентов на сумму, по которой не представлена документация о проводимых операциях;

       - осуществление иных функций, предусмотренных  законодательством.

       При проверке соблюдения функций банков, как агентов валютного контроля могут проведены следующие аудиторские процедуры:

• Оценка осуществляемого контроля за возможностью использования иностранной валюты и рублей в отношениях между резидентами и нерезидентами РФ при проведении платежей по внешнеторговым договорам по импорту;
• Оценка контроля за использованием нерезидентами РФ средств со счетов, открытых в банке;
• оценка контроля за правомерностью проведения расчетов в иностранной валюте между резидентами РФ;
• проверка осуществления визирования паспортов сделок, оформленных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;
• оценка контроля за своевременностью представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями информации о поступлении на счет денежных средств от экспорта товаров (работ или услуг);
• оценка контроля за осуществлением резидентом РФ авансовых платежей и/или предварительной оплаты в иностранной валюте в пользу нерезидентов РФ за приобретаемые у них товары;
• оценка контроля за соблюдением ограничений на проведение авансовых платежей и/или предварительной оплаты в иностранной валюте на счета нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах;
• оценка контроля за предоставлением документов, подтверждающих обоснованность покупки резидентами РФ (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
• оценка контроля за соблюдением сроков осуществления обязательной продажи иностранной валюты резидентами РФ;
• оценка контроля за наличием в установленных законодательством случаях разрешений или лицензий ЦБ РФ на проведение операций, связанных с движением капитала и осуществляемых через счета клиентов.

       Банк  не вправе выполнять распоряжение клиента (резидента или нерезидента) о  перечислении с его счета денежных средств, если:

       - такое перечисление не соответствует режиму функционирования счета клиента;

       - проведение валютной операции допускается при наличии разрешения (лицензии) ЦБ РФ, но такое разрешение (лицензия) клиентом не представлено;

       - клиентом не представлены документы, предусмотренные законодательством, либо представленные документы не соответствуют требованиям законодательства.

       При поступлении резиденту или нерезиденту  денежных средств по валютной операции, проводимой с нарушением законодательства РФ, банки, если иное не установлено законодательными актами, обязаны зачислять денные денежные средства на счет клиента с уведомлением соответствующих органов валютного контроля.

       В ходе аудита устанавливается соблюдение банком возложенных на него в соответствии с действующим законодательством  функций контроля за проведением  его клиентами валютных операций.

       1.3 Валютная позиция банка и ее аудит

       Для целей учета и расчета экономических нормативов валютные операции банков делятся на:

       · операции, влияющие на валютную позицию банка, которые носят характер обменной операции и совершаются в двух различных валютах (купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты; начисление, получение (уплату) доходов (расходов); поступление средств в уставные фонды; изменение валюты денежных обязательств формирование резервов; купля-продажа имущества; долевые вложения в уставные фонды других юридических лиц);

       · операции, не влияющие на валютную позицию, которые не носят характер обменной операции и совершаются в одной и той же валюте (кредитные, депозитные операции, операции с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции и др.). При этом все виды доходов (расходов) в иностранной валюте (суммы полученных, уплаченных процентов, комиссионные, прочие банковские доходы (расходы)) влияют на валютную позицию банка.

       Для снижения валютного риска при  проведении валютных операций ЦБ РФ установил специальный экономический показатель валютной позиции, регулирующий данные операции. Цель этого показателя — определение и ограничение рисков, вызванных изменением валютных курсов. Необходимость установления данного показателя вызвана тем, что валютные операции, включающие как требования, так и обязательства банков, могут быть выражены в различных валютах. Баланс требований и обязательств предполагает регулирование баланса валютных курсов требований и обязательств.

       Валютная  позиция — это показатель, характеризующий величину требований и обязательств банка по иностранной валюте.

       Валютная  позиция может быть закрытой — при равенстве суммы требований и суммы обязательств банка и открытой — при их несовпадении. Открытая валютная позиция может быть “длинной”, отражающей требования в иностранной валюте, или “короткой”, отражающей обязательства в иностранной валюте. Условно принято записывать “длинную” позицию со знаком “+”, а “короткую” — со знаком “-”. Разница между длинной и короткой позициями образует чистую позицию

       Аудит валютной позиции банка базируется на определении правильности порядка  ее расчета.

       Величина  валютного риска определяется на основании позиций банка, номинированных в иностранной валюте, драгоценном металле (за исключением мерных слитков), и рассчитывается следующим образом:

       ВР = ОВП х 0,08,

       Где ОВП — суммарная открытая валютная позиция.

       Для расчета валютного риска определяется чистая открытая валютная позиция по каждому виду иностранной валюты, на основании чего рассчитывается суммарная открытая валютная позиция.

       Требования  и обязательства банка, выраженные в иностранной валюте, определяются как по балансу, так и по всем внебалансовым  счетам, содержащим заключенные, но не исполненные и не отраженные в балансе сделки (по получению и поставке иностранной валюты, драгоценных металлов, приобретенных или проданных по спотовым, форвардным, своповым, фьючерсным и опционным сделкам; по получению и поставке ценных бумаг; полученные и выданные гарантии, требования и обязательства про финансированию). При этом в расчет открытой валютной позиции включаются только те внебалансовые требования и обязательства, которые являются таковыми по экономической сущности.

       Методика  расчета требований и обязательств иностранной валюте, используемых для расчета суммарной открытой валютной позиции, определяется банковским законодательством.

       Чистая  открытая валютная позиция банка  оценивается на конец каждого  операционного дня в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчета раздельно по видам валют.

       Чистые  открытые валютные позиции по каждому  виду иностранной валюты, пересчитанные  в рубли, суммируются в зависимости  от признака позиции для определения  общих короткой и длинной валютных позиций.

       Суммарная открытая валютная позиция равна  сумме следующих значений (независимо от признака позиций):

• наибольшей величины из общей длинной или короткой валютной позиции;
• наибольшей величины из общей длинной или общей короткой позиции в драгоценных металлах (за исключением мерных слитков).

       С целью обеспечения ликвидности  банка, выполнения банком своих обязательства, надежности функционирования банковской системы, поддержания в определенных пределах риска банка, связанного с  возможными изменениями курса иностранной валюты, ЦБ РФ для коммерческих банков установлен норматив открытой валютной позиции, который представляет собой процентное соотношение величины открытой валютной позиции и и собственных средств (капитала) банка.

       В целях контроля за состоянием открытой валютной позиции установлены следующие ограничения:

       - величина суммарной открытой  валютной позиции по всем видам  иностранных валют не может  превышать 20 процентов собственных  средств (капитала) банка;

       - величина чистой открытой валютной  позиции по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 процентов собственных средств (капитала) банка:

       - величина чистой открытой позиции  по форвардным сделкам по каждому  виду иностранной валюты отдельно  не может превышать 10 процентов  собственных средств (капитала) банка. При расчете данного ограничения не учитывается форвардная часть своповых контрактов.

       В ходе аудита проверяется правильность применения установленной методики расчета валютной позиции, соблюдение предусмотренных законодательством норматива и ограничений.

       В ходе аудита проверяется правильность определения требований и обязательств банка в иностранной валюте, учитываемых  на балансовых и внебалансовых счетах; расчета фактического размера валютной позиции.

       Аудитором определяется достоверность отчетности по открытой валютной позиции, предоставляемой банком ЦБ РФ. Устанавливаются факты превышения норматива открытой валютной позиции и проверяется своевременность принятия мер по устранению его превышения. Осуществляется проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, влияющих на состояние валютной позиции.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ВЕДЕНИЯ

ВАЛЮТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ БАНКА

       2.1 Аудит валютно-обменных операций безналичной валюты

       На  внутреннем валютном рынке РФ совершаются следующие виды валютно-обменных операций:

       · сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты, совершаемые банками на фондовой бирже;

       - сделки покупки, продажи, конверсии  иностранной валюты между субъектами  валютных операций — резидентами и банками, между банками;

       - сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты между банками и банками-нерезидентами, между банками субъектами валютных операций — нерезидентами, за исключением сделок совершаемых на биржах иностранных государств.

       Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке  осуществляются только через банки на основании условий, предусмотренных договором между участниками валютно-обменных операций.

       Валютно-обменные операции включают покупку, продажу, конверсию  иностранной валюты.

       К сделкам покупки-продажи иностранной валюты относятся сделки, в которых осуществляется обмен банками рублей на иностранную валюту и наоборот по установленным валютным курсам. Под конверсионными операциями понимается обмен банками одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам.

       Сделки  покупки-продажи безналичной иностранной  валюты заключаются на торгах биржи  либо на внебиржевом валютном рынке.

       Банки осуществляют валютно-обменные операции на биржевом валютном рынке от своего имени и за свой счет, а также  от своего имени, но по поручению и за счет средств покупателей и продавцов валюты.

       На  внебиржевом валютном рынке такие  операции осуществляются субъектом  валютных операций, банком-нерезидентом только непосредственно с банком, а также между банками.

       Банк  проводит сделки по покупке-продаже иностранной валюты клиентам, имеющим валютные счета в данном банке. Продавцами и покупателями иностранной валюты могут выступать резиденты и нерезиденты РФ, в том числе банки-нерезиденты.

       Аудит операций, связанных  с покупкой-продажей, конверсией безналичной иностранной валюты, осуществляется на основании следующих документов:

       · заявок клиентов на покупку и продажу валюты;

       · копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты;

       - уведомлений об изменении целевого  использования приобретенной валюты;

       · биржевых свидетельств;

       · выписок из специальных и транзитных счетов клиентов;

       · реестров распределения валютной выручки;

       · документов дня;

       · отчетности, представляемой в ЦБ РФ по совершаемым валютно-обменным операциям.

       Аудит операций по покупке-продаже иностранной валюты базируется на проверке соблюдения установленного порядка заключения и совершения сделок.

       Для заключения сделки по покупке-продаже  иностранной валюты клиентами банка  представляется заявка на покупку, продажу иностранной валюты установленной формы. Покупателям иностранной валюты также необходимо представить копии документов, являющихся основанием для покупки иностранной валюты. Это могут быть документы, подтверждающие заключение с нерезидентом соответствующей гражданско-правовой сделки (договора (контракты) на покупку у нерезидентов товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность и др.), акты законодательства, кредитные договора, документы, подтверждающие получение от нерезидента заемных средств в иностранной валюте, привлечение средств в иностранной валюте от нерезидента, а также условия их возврата, займа, приказы на командирование сотрудников за границу в комплекте с расчетами командировочных расходов и т.п.

       Аудитор обязан проверить наличие и правильность оформления этих документов. При этом он должен учесть, что банк должен исполнять заявки на покупку иностранной валюты для расчетов по импортным контрактам только после оформления и подписания паспортов сделок по данным контрактам.

       Иностранная валюта может приобретаться и использоваться клиентами-покупателями на строго установленные действующим законодательством цели.

       Банк, обслуживающий покупателя иностранной  валюты-резидента, осуществляет контроль за целевым использованием купленной  валюты путем открытия клиенту специального счета в иностранной валюте, который предназначен для ее хранения до момента использования. Зачисление на специальный счет иностранной валюты, полученной из иных источников, не допускается.