Аудиторская проверка. 11

Введение

      Аудиторская деятельность в трудовой сфере - явление достаточно новое для России, представляющее необходимый элемент рыночной экономики. Аудит персонала организации позволяет выявит направления повышения эффективности использования трудовых ресурсов, а от этого зависят важные показатели – объем производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал хозяйствующего субъекта.

      Основная  цель аудита трудовой сферы – оценка деятельности экономического субъекта в сфере труда и трудовых отношений, установление соответствия применяемых экономическим субъектом форм и организации трудовой деятельности и трудовых отношений законодательным и нормативным актам, действующим в Российской Федерации, а также выработка на основании результатов проверок предложений по оптимизации организации трудовой деятельности и трудовых отношений, осуществляемых экономическим субъектом.

      Исходя  из целей аудита можно сформулировать его основные задачи:

      - оценка текущей политики и  стратегии организации, включая  положение на рынке труда, целостность  и системность поставленных задач,  понимание их службой управления  персоналом и руководителями;

      - оценка показателей эффективности  труда, его условий, анализ трудовых ресурсов и затрат труда, численности и состава работников, использование средств на заработную плату;

      - оценка работы кадровой службы, включая уточнение обязанностей и ответственности работников, их вклада в эффективность деятельности организации;

      - разработка рекомендаций относительно  изменений в политике и стратегии  управления персоналом, улучшения  формирования и использования  кадров. 

  Мотивация труда - это одна из важнейших функций  менеджмента, представляющая собой побуждение работников к деятельности по достижению целей предприятия через удовлетворение их собственных

  потребностей.

  Заработная  плата является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников фирмы, выполняя воспроизводственную  стимулирующую (мотивационную), социальную и учетную функцию.

  В основу организации оплаты труда  на фирме могут быть положены следующие  основные принципы:

  ♦ формы материального вознаграждения должны быть конкурентноспособны относительно форм вознаграждения других организаций;

  ♦ учет размера минимальной оплаты труда, установленной государством;

  ♦ обеспечение социальной защищенности работников организации с помощью  государственных и внутрифирменных  гарантий труда;

  ♦ осуществление оплаты по конечным результатам  производства и в зависимости  от количества и качества затраченного труда;

  ♦  дифференциация заработной платы в  зависимости от квалификации работника, условий труда, отраслевой и региональной принадлежности предприятия, обеспечение  рациональных соотношений в оплате сложного и простого, умственного и физического труда;

  ♦ систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. повышение темпов роста номинальной заработной платы  над темпами инфляции;

  ♦ превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней  заработной платы.

      При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

          Рассматривая проблемы оплаты  труда, даже неискушенный в  этом занятии человек может  заметить, что одно только определение  размера заработной платы может  вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

          На первом месте по важности  среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

      Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

      Новые системы организации труда и  заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

      Подсистема  аудиторского анализа социально - трудовой сферы «Заработная плата и  вознаграждения» включает анализ общих затрат на оплату труда, выплаты и льготы социального характера; оценку расходования средств по основным направлениям издержек, категориям персонала; выявление недостатков в использовании средств, направленных на оплату труда; контроль за социальными выплатами и льготами. В итоге выводится оценка эффективности использования средств оплаты труда и социальных выплат.

        Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью  величины заработной платы от  уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода и серьезным материальным стимулом. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее жизненно - важных   для работников. Актуальными и проблемными они являются дл работодателей: привлечь и заинтересовать специалистов и профессионалов – это одна из важных задач для управленцев.

         Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
• дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;
• рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержания и отчислений с фонда заработной платы;
• изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на конкретном предприятии;
• раскрыть методику проведения проверки по оплате труда;

       Предметом исследования является учет заработной платы и аудит расчетов по оплате труда.

            Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Прогресс», которое  создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «Прогресс»  (протокол №1 от 15.01. 2000 г.)

           Основным видом деятельности является изготовление мебели и оптовая торговля. Общество может также осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

             §2. Подготовка к аудиторской проверке.

2.1. Подготовка письма-обязательства.

Подготовка  письма-обязательства проводится в  соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

  Цель  письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской  организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской  проверки. Письму-обязательству о  согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО  «Прогресс» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо – обязательство более деловым и конкретным.

  Письмо  – обязательство аудиторской  организации ЗАО «Аудит-экспресс», направленное  руководству ООО «Прогресс», документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятия предложения о назначении ее официальным аудитором данного экономического субъекта.

                         Уважаемый Олег Давыдович!

  Настоящим документально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Прогресс».

  Согласно  действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты  бухгалтерский баланс, отчет о  финансовых результатах, приложения к  балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007год.

  Аудит проводится нами в соответствии с  действующим законодательством  РФ.

  Целью аудита является выражение мнения аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности ООО «Прогресс» за 2007год во всех существенных аспектах.

  Для обоснованности своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности  учетной информации, состояния внутреннего  контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

  Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и  других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

  Мы  будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенным действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

  Напоминаем  Вам об ответственности исполнительного  органа ООО «Прогресс» за составление  бухгалтерской отчетности, включая  соответствующее отражение первичных  данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.

  Мы  просим от руководства ООО «Прогресс» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

  Надеемся  на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая для проведения полноценной аудиторской проверки.

  Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

  Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых  ЗАО «Аудит-экспресс».

  Оплата  отдельных видов работ может  изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

  Просим  Вас подписать и вернуть приложенную  копию данного письма с указанием  ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

  Руководитель  аудиторской организации                          Королев А.А.

  02.04.2008г.

  С условиями проведения аудиторской  проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

  Руководитель  ООО «Прогресс»                                           Яблонский О.Д. 

  2.2. Планирование аудиторской проверки.

  Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

  Планируя  порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

  К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с деятельностью клиента можно отнести следующие:

  ►формулирование цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

  ►выяснение стиля руководства, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

  ►предварительный анализ условий производства, уровня обеспеченности сохранности активов путем посещения и осмотра основных производственных и складских помещений;

  ►ознакомления с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

  ►уточнение характера взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

  ►экспресс-анализ отчетности, предварительное ознакомление с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

  ►получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из СМИ и т.д.);

  ►оценка собственных возможностей аудитора для выполнения работы с точки  зрения наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования.

  На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

  ▪ внешних факторах, влияющих  на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

  ▪ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями;

  ▪ организационно-управленческой структуре  экономического субъекта;

  ▪ видах деятельности;

  ▪ структуре капитала и курсе акций;

  ▪ технологических особенностях;

  ▪ уровне рентабельности;

  ▪ порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

  ▪ системе внутреннего контроля;

  ▪ принципах формирования оплаты труда персонала.

  Также на данном этапе необходимо решить с руководством клиента организационные вопросы, связанные в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов,- предоставление отдельного помещения, сейфа для хранения документов, аппарата для снятия копий с первичных документов, розеток для подключения ноутбуков, принтера для вывода аудиторских документов на печать, средств телефонной и факсимильной связи и т.п.

  Разработка  общего плана и программы аудита основывается

  на  предварительных данных об экономическом  субъекте, а также на результатах  проведенных аналитических процедур.

  К основными комплексами задач, которые необходимо проверить, относятся:

  • соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

  • учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим- сдельщикам;

  • учет и начисление повременных и  прочих видов оплаты;

  • расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

  • аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

  • сводные расчеты по заработной плате;

  • расчет налогооблагаемой базы с фонда  оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

  • расчеты по депонированной заработной плате.

  Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств был составлен вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач:

  В процессе подготовки общего плана и  программы аудита, аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля.

  При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной.

  Общий план – руководство осуществления  программы аудита. В нем необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его  проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности;  проведенные оценки рисков аудита.

                                 Общий план аудита

  Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени: Королев А.А. 

  Руководитель  аудиторской группы: Фарафонов А.В. 

  Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

  Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская  организация определяет самостоятельно.