Аудиторская проверка. 10

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 3 
 

ГЛАВА 1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ  ПЛАНИРОВАНИЕ                                         5

АУДИТОРСКОЙ      ПРОВЕРКИ

1.1 Основные этапы  аудиторской работы.                                                               5

1.2 Подготовка  аудиторской проверки.                                                                   6

1.3 Планирование  аудита.                                                                                         8 

ГЛАВА 2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.                                 13

2.1 Виды аудиторских  процедур                                                                            13

2.2  Аудиторские  доказательства, источники их получения  и                           15

порядок документирования

2.3  Методы  получения аудиторских доказательств                                           17

(методы аудиторской  проверки)

2.4 Аудиторская  выборка                                                                                       18

2.5 Аудиторское  заключение                                                                                 20 

ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТОРСКОЙ                             24

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

3.1 Экономический  анализ в аудировании деятельности                                  24

предприятия

3.2 Содержание  и основные процедуры анализа                                               25

финансово-хозяйственной  деятельности по данным бухгалтерской

отчетности

3.3. Оценка финансового  состояния предприятия (условно)                          28 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                      38 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                              40 

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                     41

ВВЕДЕНИЕ

       Аудиторская деятельность представляет собой важный элемент рыночной инфраструктуры. И  хотя нужно признать то обстоятельство, что обязанность проходить аудиторские  проверки во многом навязана нашим  предприятиям свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о банках и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована внутренней потребностью лучше знать положение  дел и желанием улучшить свою работу, сегодня отношение к аудиту меняется, центр тяжести аудиторской деятельности перемещается с проверок и подтверждения  достоверности отчетности на текущее  консультирование по самым разнообразным  вопросам. В этих условиях актуальным представляется изучение богатого зарубежного  опыта, а также отечественного, пусть  еще и незначительного.

       Следующим этапом становления аудита в Казахстане является повышение его эффективности, и в первую очередь, через развитие единой информационной базы (публичной отчетности предприятий, законодательных и нормативных актов), повышение экономической грамотности руководящих работников и расширение спектра приемов и методов экономического анализа. Эти обстоятельства определили актуальность данной темы и выбор ее автором.

       В настоящей работе рассматриваются  аналитические процедуры, используемые во внешнем аудите в зарубежных странах.

       Актуальность  темы определена целесообразностью  использования имеющегося опыта  по этой тематике и осознанного его  применения в наших условиях, так  как эта методология складывалась и развивалась, непрестанно ориентируясь на потребности аудиторов в аналитическом  материале.

       Характеристика  аналитических процедур, используемых при аудите в зарубежных странах  – цель данной выпускной работы.

       Основные  задачи следующие:

1. раскрытие сущности аналитических процедур; определение функций и роли основных процедур анализа на различных стадиях аудиторской проверки в зарубежных странах; рассмотрение проблем, существующих в сфере использования аналитических процедур в отечественной практике.
2. анализ теоретического и практического материала по данной теме на основе его критического изучения.
3. разработка рекомендаций по достижению наибольшей эффективности при использовании аналитических процедур в условиях Республики Казахстан.

       Первая  часть раскрывает сущность аналитических  процедур и их виды. Вторая глава - практическая, в ней изложена основная методика использования аналитических процедур за рубежом на разных стадиях проведения аудита. Здесь же будет рассмотрено  документирование аналитических процедур и применение программного обеспечения  в аналитических  процедурах. В  третьей части рассмотрены основные проблемы применения процедур анализа  зарубежными и российскими аудиторами.

       Нормативной базой написания работы послужили  зарубежные стандарты, опубликованные в книге «Стандарты и нормы  аудита» (Кармайкл Д.Р.), Инструкция АРС, а также принятые в конце прошлого - начале текущего года российские стандарты («Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Документирование аудита»).

       Методика  применения аналитических процедур, описанная в работе, составлена из взаимодополняющих (на взгляд автора) методик американских, французских  и российских ученых.

       Источники материала работы – научно-методические разработки российских и зарубежных аналитиков и обзоры мировой практики отечественными экономистами. 

ГЛАВА 1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 

1. Основные  этапы аудиторской работы.

      Аудит представляет собой прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятий. Каждая аудиторская  проверка ограничена во времени, поэтому  аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные  аудиторские процедуры и собрать  необходимые доказательства для  формулирования объективного заключения.

      Анализ  экономической литературы не позволяет  сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов (2) выделяют следующие этапы аудита:

• начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска;
• оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;
• завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

      Некоторые российские специалисты (3,6) с различной  степенью детализации выделяют следующие  этапы аудиторской проверки:

• подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;
• документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

      Выделяются  три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского

заключения.

      Подготовка  и планирование аудиторской  проверки производится в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной  деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

      На  этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

      В процессе составления  аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

2. Подготовка  аудиторской проверки.

      Сроки и стоимость оказания аудиторских  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также  конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке  действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, который  окажет необходимый комплекс услуг  на приемлемых условиях.

      Для того чтобы снизить риск неудачи  аудиторской проверки, предотвратить  финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь  надежные критерии оценки потенциальных  клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно  выяснить целый ряд вопросов, которые  могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью важно иметь  продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности  современного экономического развития Республики Казахстан, когда сохраняется  высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия  нарушают действующие правила ведения  учета и составления отчетности.

      К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся  следующие:

• определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
• знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;
• оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

       Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

      В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство  о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство  аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РК может  служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами  заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство  не требуется или же содержать  дополнительную информацию.

      При достижении между аудитором и  клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие положения договора определяются  ГК РК в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом, а так же учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ.

      Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих  работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта  для клиента и других факторов.  

3. Планирование  аудита.

      Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

      Планирование  аудита осуществляется с целью:

• установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
• определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;
• определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности

«Планирование аудита» аудитор должен согласовать  с клиентом основные организационные  вопросы, связанные с проведением  проверки, до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное  планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью  клиента и оценки степени влияния  на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую  информацию на основе личных бесед  с руководством и специалистами  предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных  и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

      По  результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности  системы внутреннего контроля и  величины аудиторского риска, формируется  штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской  программы.

      После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных  данных об экономическом субъекте и  результатах проведенных аналитических  процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской  проверки. Созданный непосредственно  перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет  проводиться проверка. Для лучшего  обзора и рациональной постановки задач  могут использоваться графики, диаграммы  и компьютерные системы.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

     В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудиторской проверки.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. В случае решения  провести выборочную проверку аудитор  формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется  предусмотреть [1]:

• какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• какие существенные моменты следует охватить;
• какие выборочные планы надо разработать;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем  плане необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1). 

Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.

      Руководитель  аудиторской организации:

      Руководитель  аудиторской группы: 

  Общий перечень объектов проверки (планируемых видов  работ) при составлении общего плана  аудиторской проверки может иметь  следующий вид:

• учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);
• учетная политика предприятия;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• производственные запасы;
• расчеты по оплате труда;
• затраты на производство;
• готовая продукция, товары и реализация;
• денежные средства;
• расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);
• финансовые результаты и использование прибыли;
• капитал и резервы;
• кредиты и финансирование;
• учет по забалансовым счетам;
• бухгалтерская отчетность и приложения

     Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные  альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в  проверяемой компании.

     Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения  работы внутри аудиторской группы и  для контроля за ходом аудиторской  проверки со стороны руководства  аудиторской фирмы.

     Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. Аудитор  должен составить программу аудиторской  проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости  от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских  процедур.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудиторской  проверки должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном  порядке (Приложение А).

ГЛАВА 2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. 
 

2.1. Виды аудиторских  процедур

     Существует  несколько десятков аудиторских  процедур, большая часть из которых  может быть и сплошной и выборочной.  В свою очередь, выборочные процедуры  тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.).  В  зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой  последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или  нет, будет ли проверка более или  менее трудоемкой, более или менее  рискованной и т.д.

     Каждый  аудитор в своей работе стремится  к обеспечению достаточной объективности  и обоснованности результатов проверки при минимальных затратах и минимальном  аудиторском риске.  Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот.  По этой причине каждый аудитор при проверке старается  выбрать оптимальный вариант, обеспечивающий наиболее приемлемое соотношение затрат и аудиторского риска.

     По  источнику информации аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:

-    внутренних  -   документы,     составленные     проверяемым     экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта;

-    внешних  -  ответы на запросы, разъяснения и т.д., составленные третьей стороной, а также    составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации);

-    смешанных  –   документы,     составленные     проверяемым     экономическим     субъектом       письменные  и  устные  разъяснения  его руководства и работников,   имеющие  письменное подтверждение третьей стороны.

     По  содержанию аудиторские процедуры можно разделить на четыре  основные  группы:

     -    фактические – (иначе – органолептические) в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы;

     -    аналитические;

     -    специальные;

     -    документальные.

     Фактические процедуры – чаще бывают процедурами по существу, но могут быть и процедурами на соответствие.   Это    способы     получения    аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складах, НЗП в цехах, объем выполненных работ и т.д. По содержанию фактические процедуры можно подразделить на следующие: инвентаризация; осмотр (обследование); наблюдение; контрольные замеры; технологический контроль; прочее.