Аудиторская проверка выпуска готовой продукции

ВВЕДЕНИЕ

В России аудит – новое направление  контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений  на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных  документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости  продукции. В действующие нормативные  документы часто вносятся изменения  и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся  до налогоплательщиков. Поэтому появились  и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных  документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой  бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения  бухгалтерского учета, оказываемых  с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит  – деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции  и расчетов с покупателями и заказчиками.

Объем реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) – это  один из основных показателей характеризующих  деятельность предприятия, поэтому  так важно, чтобы он был отражен  в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный  учет отгрузки и оплаты продукции  – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно  рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит  в рассмотрении проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском  учете.

Целью настоящей работы является проведение аудиторской проверки выпуска  готовой продукции и  ее реализации на примере СПК «УРАЛ» и формирование предложений по совершенствованию.

Для достижения указанной  цели были поставлены и решены следующие  задачи:

- рассмотрены особенности  ведения и организации бухгалтерского  учета на торговых предприятиях, факторы обусловливающие эти  особенности;

- определены обязанности  и виды внутреннего контроля  на предприятиях торговли;

- рассмотрены особенности  приемов документального и фактического  контроля на торговых предприятиях;

- рассмотрены основные  элементы методики аудиторской  проверки торгового предприятия:  планирование, сбор аудиторских  доказательств;

- определены типичные  основные ошибки, выявляемые в  ходе аудита торговых предприятий;

- проведена аудиторская  проверка раздела бухгалтерского  учета “учет выпуска и реализации  готовой продукции” торгового  предприятия СПК «УРАЛ»;

- сформулированы основные  предложения и рекомендации по  совершенствованию учета на данном  предприятии.

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1.1 Сравнительная характеристика  международных стандартов аудита 

Международные стандарты  аудиторской деятельности (МСА) состоят  из четырех взаимосвязанных последовательных частей: основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые  условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и  составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты  неприменимы); общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы  эффективно и профессионально выполнять  задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Таким образом, МСА содержат:

– основные принципы;

– необходимые процедуры;

– рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:

– введение, в котором  отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;

– разделы, излагающие суть стандарта;

– приложения.

Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных  сведений, а также соответствующие  изучение и оценка системы внутреннего  контроля), стандарты отчетности и  аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской  проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).

Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских  стандартов.

Решения AICPA расширили и  разъяснили эти десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения  о процедуре аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной  литературы.

На сегодняшний день стандарты  делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.

Первая группа, которая  называется «Введение», включает в  себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.

Предисловие способствует пониманию  задач и методов работы Комитета по международным стандартам, а также  объема и статуса документов, создаваемых  этим комитетом. Глоссарий призван  ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний  день составляет 110.

Под концептуальной основой  понимаются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА  по отношению к услугам, которые  оказывают аудиторы.

Вторая группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого  лица накладываются определенные обязанности.

«Планирование» и «Система внутреннего контроля» – третья и четвертая группы стандартов.

Эти две группы посвящены  порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению  уровня существенности и аудиторских  рисков.

Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств  и по привлечению к работе третьих  лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения»  и восьмой «Специальные области  аудита» представлены правила составления  аудиторских заключений по результатам  аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления  отчетности, которые необходимо соблюдать  при выполнении аудитором сопутствующих  услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).

Кроме того, некоторые специалисты  условно разделили все стандарты  на 4 блока.

Общие стандарты

Аудит должен проводиться  лицом или лицами, имеющими соответствующую  подготовку и опыт работы.

Во всех вопросах, относящихся  к заданию, должна сохраняться независимость  подхода аудитора.

При выполнении аудита и  составлении заключения должно быть продемонстрировано должное профессиональное мастерство.

Рабочие стандарты или  стандарты практической работы

Работа должна быть тщательно  спланирована, должен осуществляться контроль за работой помощников.

Для составления плана  аудиторской проверки и определения  характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о структуре внутреннего контроля.

Для того чтобы получить достаточные основания для вынесения  суждения о проверяемых финансовых отчетах, необходимо собрать соответствующие  доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения  полученных данных.

Стандарты отчетности –  это сообщения о результатах  работы аудитора, где должно быть сформулировано мнение о финансовой отчетности в  целом.

Аудиторское заключение должно устанавливать, представлен ли финансовый отчет в соответствии с общепринятыми  принципами бухгалтерского учета.

В заключении должны быть указаны  обстоятельства, при которых такие  принципы последовательно не соблюдались  за текущий период по отношению к  предшествующему периоду.

Информация, содержащаяся в  финансовом отчете, должна считаться  в целом соответствующей действительности, если в заключении не утверждается обратное.

Заключение должно содержать  или мнение относительно финансового  отчета в целом, или утверждение, что мнение не может быть выражено.

Когда итоговое суждение не может быть выражено, должны быть приведены  причины этого. Во всех случаях, когда  имя аудитора связано сфинансовым  отчетом, заключение должно содержать  ясное указание на характер работы аудитора и степень ответственности, которую он берет на себя.

Прочие стандарты –  стандарты, которые не нашли отражения  в вышеперечисленных трех блоках.

1.2 Планирование аудита готовой продукции

Документирование аудита является одним из важнейших условий  его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет  о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным  описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего  контроля и учета, выводов по результатам  проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, - такие же первичные  документы, без них подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие  рабочей документации позволяет  анализировать действия аудиторов  и, следовательно, организовать как  внутрифирменный, так и внешний  контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская  фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита. Отметим, что сфабриковать рабочую  документацию аудитора с указанием  номеров и дат проверенных  документов без проведения аудита практически  нереально.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение  того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных  документов и подтверждать полноту  и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения  о том, что книги и журналы, записи и т. п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной  базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально  подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" дает примерный  перечень документов, которые могут  быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации.

1. Информация относительно  организационно-правовой формы и  организационной структуры экономического  субъекта.

2. Извлечение или копии  учредительных документов экономического  субъекта, а также иных важных  его юридических документов (договоров,  контрактов, протоколов и т.п.).

3. Материалы, свидетельствующие  о планировании аудита, и программы  аудита.

4. Записи об изучении  и оценке систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота  или их комбинации).

5. Анализ хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета.

6. Анализ существенных  показателей и тенденций деятельности  экономического субъекта.

7. Записи о характере,  дате проведения и объеме проведенных  аудиторских процедур и результатах  таких процедур.

8. Материалы, свидетельствующие  о том, что работа, выполненная  не аудиторами, контролировалась  аудиторами.

9. Сведения о том, кем  и когда выполнялись аудиторские  процедуры.

10. Копии переписки с  другими аудиторскими организациями,  экспертами и прочими лицами  в связи с проводимым аудитом  экономического субъекта.

11. Копии переписки или  записи обсуждений во время  встреч с экономическим субъектом  по поводу вопросов, возникших  в процессе аудита, включая условия  проведения аудита.

12. Письма-подтверждения,  полученные от экономического  субъекта.

13. Выводы, сделанные аудиторской  организацией по результатам  аудита.

14. Копии бухгалтерской  и иной финансовой документации  экономического субъекта.

Однако это далеко не все  возможные рабочие документы. Более  широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской  организацией своими внутрифирменными стандартами

1.3 Последовательность проведения  аудита

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства на основе аудиторских  процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитические процедуры;

в) проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

В программе аудита следует  предусмотреть, какие аудиторские  процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными. Внутренние аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации). Смешанные аудиторские  доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и  подтвержденную третьей стороной в  письменном виде. Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской  организации представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют  смешанные доказательства и внутренние доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы  внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления  объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное  количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской  организацией, обычно являются более  достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим  субъектом. Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются:

а) первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц: накладные, счета-фактуры, копии  товарных чеков, расчетные кассовые и банковские документы; (см. приложения)

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта: журналы-ордера, оборотные и накопительные ведомости, книги складского учета, инвентарные  карточки;

в) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников  предприятия и третьих лиц;

д) сопоставление одних  документов экономического субъекта с  другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц: встречная  проверка товарных и расчетных документов, составление актов сверок расчетов между экономическим субъектом  и его контрагентами;

е) результаты инвентаризации имущества и денежных средств  экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить  возникшие противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

Если аудиторской организации  экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо счету  и (или) операции, аудиторская организация  обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и может  рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости  от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Приведем наиболее распространенные способы получения  аудиторских доказательств, которые  аудиторские организации могут  применять на конкретных участках аудита:

- Проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет);

- Инвентаризация;

- Проверка соблюдения правил  учета отдельных хозяйственных  операций;

- Подтверждение;

- Проверка документов;

- Прослеживание;

- Аналитические  процедуры.

Планирование  аудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия  дана в пункте 2.1. настоящей работы. В этой же главе мы подробней рассмотрим организацию работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии.

ГЛАВА 2  ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В СПК «УРАЛ»

2.1 Экономическая характеристика  СПК « УРАЛ»

Общество является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании Устава, действующего законодательства Российской Федерации  и Республики Башкортостан. Сроки  деятельности Общества не ограниченны.

Полное фирменное наименование Общества в русской транскрипции: Общество с ограниченной ответственностью "Акъяр-молоко-плюс", сокращенное наименование в русской транскрипции: ООО «Акъяр-молоко-плюс".

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном  порядке открывать банковские счета  на территории Российской Федерации  и за ее пределами. Общество имеет  круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском  языке и указание на его место  нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником  принадлежащего ему имущества и  денежных средств и отвечает по своим  обязательствам собственным имуществом. Участник имеет предусмотренные  законом и учредительными документами  Общества обязательственные права  по отношению к Обществу.

Участник не отвечает по обязательствам Общества и несет  риск убытков, связанных с деятельностью  Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования  не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных  образований.

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Участника (Общего собрания участников).

Место нахождения Общества: РБ, г. Баймак, ул. Центральная, 2.

Почтовый адрес: 463450, РБ, п. Баймак, ул. Центральная, 2.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров  и услуг, извлечение прибыли, а также:

-содействие наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства и населения в промышленных товарах и товарах народного потребления;

-изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности Общества являются:

-переработка сырья;

-открытие и эксплуатация коммерческих магазинов;

-организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;

-организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций;

-осуществление снабженческо-сбытовой, оптовой, розничной и комиссионной торговли товарами народного потребления, сельскохозяйственной продукцией, изделиями народного промысла, товарами промышленного и научно-технического назначения;

-производство   и   реализация   товаров   народного   потребления   и   продукции производственно-технического назначения;

-производство и реализация продуктов питания.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством  РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными Федеральными законами. Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Общество считается созданным  как юридическое лицо с момента  государственной регистрации.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые  имущественные и личные неимущественные  права, предоставляемые законодательством  обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые  допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является собственником  имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование  и распоряжение находящимся в  его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с  целями своей деятельности и назначением  имущества.

Имущество Общества учитывается  на его самостоятельном балансе.

Общество имеет право  пользоваться кредитом в рублях и  в иностранной валюте.

Общество отвечает по своим  обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников Общества. Государство не отвечает по обязательствам Общества. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут  риск убытков, связанных с деятельностью  Общества, в пределах стоимости, внесенных  ими вкладов в уставный капитал. Участники, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность  по обязательствам Общества в размере  неоплаченной доли.

В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его  участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом  имеют возможность определять его  действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество может создавать  самостоятельно и совместно с  другими обществами, товариществами, кооперативами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами на территории РФ организации с правами юридического лица в любых допустимых законом  организационно-правовых формах. Общество вправе иметь дочерние и зависимые  общества с правами юридического лица.

Общество может создавать  филиалы и открывать представительства  на территории Российской Федерации  и за рубежом. Филиалы и представительства  учреждаются Общим собранием  участников и действуют в соответствии с Положениями о них. Положения  о филиалах и представительствах утверждаются Общим собранием участников.

Создание    филиалов    и    представительств    за    границей    регулируется законодательством Российской Федерации  и соответствующих государств.

Филиалы и представительства  не являются юридическими лицами и  наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества.

Филиалы и представительства  осуществляют деятельность от имени  Общества. Общество несет ответственность  за деятельность своих филиалов и  представительств.

Руководители филиалов и  представительств назначаются Генеральным  директорам Общества и действуют  на основании выданных Обществом  доверенностей. Доверенности руководителям  филиалов и представительств от имени  Общества выдает Генеральный директор или лицо, его замещающее.

Зависимые и дочерние общества на территории Российской Федерации  создаются в соответствии с законодательством  РФ, а за пределами территории России - в соответствии с законодательством  иностранного государства по месту  нахождения дочернего или зависимого общества, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации. Основания, по которым общество признается дочерним (зависимым), устанавливаются законом.