Аудиторская деятельность и ее регулирование в Российской Федерации

     ВВЕДЕНИЕ 

     Аудиторская деятельность - это форма финансового  контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными на то государственными органами.

     Аудитор, как и бухгалтер, - древняя профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) - он слышит; auditio (лат.) - слушание).

     Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

     Экономический контроль в России становится одним  из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим  функцию управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий. Важнейшей составной частью экономического контроля является независимый контроль – аудит, осуществляемый независимыми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

     За  относительно короткий период становления  рыночной экономики в России аудит  утвердился как самостоятельная  предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики.

     Основная  цель аудиторской деятельности состоит  в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Актуальность  темы объясняется тем, что в последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений. Также динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторских организаций особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, внедрять в практику работы стандарты аудиторской деятельности.

     Целью данной курсовой работы является изучение аудиторской деятельности и ее регулирования в Российской Федерации.

     Задачами  работы являются:

      - определить цели и задачи  аудиторской деятельности;

      - дать организационно-экономическую  характеристику аудиторской фирмы ООО «Экспресс-аудит»;

      - описать правовые основы аудиторской  деятельности;

      - определить виды аудиторских  услуг, правила и нормы их  оказания;

      - охарактеризовать аудиторское  заключение, определить виды аудиторских заключений, их структуру и основные элементы.

     Объектом исследования данной курсовой работы является аудиторская деятельность в Российской Федерации и методы ее регулирования.

     Предметом исследования является законодательство Российской Федерации по аудиту и аудиторской деятельности, а также спектр учебной и методической литературы по аудиту.

     Методикой исследование является сбор и обработка  информации из нормативно-правовых документов, а также научной и учебной  литературы по аудиту и аудиторской деятельности.

     Методология исследование  - поиск нормативно-правовых документов, содержащих в себе описание основных положений, касаемо выбранной темы исследования.

     Структура работы – работа состоит из введения, основной части, содержащей 5 вопросов, заключения и списка литературы

      1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

     Цели  и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны.

     Целью аудита согласно закона является выражение  независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Внешний аудит проводится независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на договорной основе с целью выражения объективной оценки достоверности финансовой отчетности аудируемой организации. Внутренний аудит - это деятельность внутри организации по проверке и оценке ее работы в интересах внутренних пользователей: руководителей, менеджеров и т.д. Внутренний аудит проводится сотрудниками, работающими в организации, поэтому его нельзя назвать независимым. Тем не менее внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет. Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансово и отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора. Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры.¹

     Цель  аудита может быть дополнена такими задачами, как:

      - разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;

      - выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;

      - оптимизация доходов и расходов предприятия².

     Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ 

     Рассмотрим  организационно-экономическую характеристику юридической фирмы на примере ООО «Экспресс-аудит».

     Целями  создания Общества с ограниченной ответственностью «Экспресс-аудит» являются: ведение бухгалтерского учета, бухгалтерское сопровождение, бухгалтерское обслуживание, сдача отчетности, аудиторские услуги являются приоритетными направлениями деятельности компании. А также обслуживание по вопросам регистрации ООО, внесение изменений в учредительные документы.

     Основными целями деятельности бухгалтерской  и аудиторской компании, является своевременное и эффективное предоставление бухгалтерских услуг, отвечающее современным требованиям законодательства. Качественный налоговый аудит, помощь в решении вопросов возможных улучшений финансово-хозяйственной деятельности, бесспорно, нацелены на повышение стабильности бизнеса клиентов. Эксперты аудиторской компании могут провести для оценку бизнеса, недвижимости, машин и оборудования, объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов. ООО «Экспресс-аудит» является одним из лидеров ростовского рынка аудиторских услуг

     В настоящее время в штате работает более 20 аудиторов, имеющих лицензию Министерства финансов Российской Федерации, большой стаж практической работы в области бухгалтерского учёта, финансов, аудиторских работ и оценки стоимости имущества, со специализацией по всем отраслям промышленности и народного хозяйства.

     Организационная структура фирмы «Экспресс-аудит» представлена на Рис.1: 
 
 

     Как уже говорилось выше, ООО «Экспресс-аудит» оказывает целый спектр различных хозяйственно-правовых услуг в сфере аудита, бухгалтерского учета, финансов, консалтинга и права.

     Аудиторские услуги:

      - аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности с опорой на действующее законодательство РФ;

      - проверка правильности исчисления налоговых платежей;

      - аудиторская проверка подразделений, филиалов, представительств, дочерних компаний (обществ), совместных предприятий, ассоциированных компаний (зависимых обществ);

      - аудит Уставного капитала;

      - аудит товарно-финансовых схем хозяйствования;

      - экспертиза организации бухгалтерского (финансового) учета, состояния отчетности и состояния внутреннего контроля.

     По  итогам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение, за которое компания «Экспресс-аудит» несет полную ответственность в соответствие с законодательством.

     Постановка  бухгалтерского учета:

      - восстановление бухгалтерского учета;

      - постановка бухгалтерского учета на предприятии;

      - содействие в проведении мероприятий по автоматизации бухгалтерского учета (фирма имеет непосредственную возможность предложить адаптацию любой бухгалтерской программы под специфические нужды каждого предприятия).

     Консультационные  услуги, а также организация запросов в контролирующие органы по различным вопросам.

     Бухгалтерский учет и отчетность:

      - оценка правильности и своевременности отражения в бухгалтерских регистрах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

      - международные стандарты учета;

      - рекомендации по использованию бухгалтерского программного обеспечения.

     Налогообложение:

      - налоговое планирование;

      - оптимизация налогообложения;

      - правильность исчисления и своевременность перечисления налоговых платежей;

      - консультации экспертов и сопровождение в спорах с налоговыми органами;

      - защита интересов налогоплательщика в арбитражном суде.

     Финансы:

      - организация финансового учета;

      - финансовый анализ;

      - управление активами;

      - рекомендации по решению проблемы неплатежей, взаимозачеты;

     Финансовый  инжиниринг:

      - анализ и разработка товарно-финансовых схем, направленных на минимизацию финансовых рисков при проведении сделок;

      - консультирование по операциям с ценными бумагами;

      - консультирование по взаимодействию с банками и финансовыми структурами;

      - анализ финансовой благонадежности и содействие операциям инвесторов, осуществляющих инвестиции через участие в капитале или заемные средства.

     Финансово-бухгалтерское  сопровождение коммерческого предприятия:

      - формирование учетной политики;

      - ведение первичной бухгалтерской документации;

      - восстановление, постановка, ведение бухгалтерского и финансового учета, документооборота, платежно-расчетной документации;

      - внутренний финансовый контроль;

      - анализ и оптимизация структуры размещения и использования финансовых активов;

      - оценка активов и пассивов, переоценка основных фондов;

      - автоматизация ведения бухгалтерского и финансового учета;

      - налоговое планирование, анализ налогооблагаемой базы;

      - составление и сдача бухгалтерской отчетности, балансов, деклараций о доходах в налоговые органы, органы статистики и внебюджетные фонды;

      - оптимизация налоговых платежей (налог на прибыль, НДС, налоги с реализации);

      - экспертиза актов проверок и решений налоговых органов о наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений и представление интересов в налоговых органах.

     Управление:

      - анализ и оптимизация структуры управления предприятием, филиалами, дочерними структурами;

      - разработка стратегии деятельности предприятия;

      - анализ производственных издержек;

      - анализ системы внутреннего контроля предприятия;

      - анализ соблюдения управляющим органом предприятия интересов акционеров и требований уставных документов и внутренней нормативной базы.

     Консультации  по юридическим вопросам:

      - регистрация, объединение, слияние, ликвидация, перерегистрация субъектов хозяйствования;

      - хозяйственные споры;

      - подготовка и экспертиза договоров и контрактов (как внутренних, так и внешнеэкономических);

      - анализ соблюдения законодательства в финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

      - представление и защита интересов предприятия, в рамках проводимых проверок, в налоговых и иных контролирующих органах.

     Новые услуги:

     Аудиторская компания ООО «Экспресс-аудит» с недавнего времени ввела понятие «Постоянный клиент», а также стала предлагать новые виды аудиторских услуг.

     Новые услуги помогут постоянным клиентам с учетом особенностей их предприятий в режиме сопровождения получить:

      - консультации и краткую информацию об изменениях в налоговом законодательстве, бухгалтерском учете, правовых вопросах;

      - регулярное предоставление пакета нормативно-правовых документов и аналитического обзора законодательства за каждый месяц, применительно к профилю предприятия.

     Статус  постоянного клиента предусматривает:

      - право приоритетной проверки по сравнению с другими клиентами;

      - оказание квалифицированной помощи в подборе и аттестации учетных работников;

      - оптимизацию контроля прибыли;

      - оптимизацию налогообложения.

     Таким образом, очевидно, что компания ООО «Экспресс-Аудит» стремится максимально полно удовлетворять все запросы и пожелания своих клиентов, предлагая им исчерпывающий перечень возможных услуг 
 

      3. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

     К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации.
6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях.
7. Федеральный закон от «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».
9. Закон «О бухгалтерском учете».
10. Федеральный закон «Об акционерных обществах».
11. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации».
12. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
13. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах».
14. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».
15. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности.
16. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
17. 36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации.

            Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

     Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

     В мировой практике можно выделить 2 различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

     Вторая  концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

     В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.³

     Эта система включает 4 основных уровня (табл. 1), расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными  видами документов, областью регулирования  и степенью их разработанности. 
 

     Таблица 1

     Уровни  регулирования аудиторской деятельности 

     Первый (верхний) уровень включает закон  об аудиторской деятельности. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 36 федеральных стандарта.

     Третий  уровень охватывает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

      4. ВИДИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ, ПРАВИЛА  И НОРМЫ ИХ

     ОКАЗАНИЯ 

     С позиции основной аудиторской услуги - проведения проверки финансовой отчетности – выделяют обязательный и инициативный аудит.

     Ежегодным обязательным аудиторским проверкам  подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

     Инициативный  аудит проводится по инициативе экономического субъекта, и поэтому его цели могут быть более разнообразными, увязанными с сопутствующими аудиторскими услугами и стадиями развития аудита.

     Системно-ориентируемая  стадия - проверка с предварительной оценкой системы внутреннего контроля предприятия; вероятностная стадия -выборочная проверка узких мест с определенной степенью аудиторского риска.

     Особое  место в системе аудиторских  услуг занимает операционный аудит, который тесно связан с концепцией «аудит-контроллинг». В этом случае аудитор проверяет правильность организации учета конкретных хозяйственных операций, видов деятельности и помогает выработать наиболее правильную организацию учета, обосновать методологию учетной политики и т.п.

     Вместе  с тем субъект хозяйствования, который в соответствии с Законом не обязан проводить аудиторскую проверку, также может провести подтверждающий аудит, т.е. получить суждение о достоверности своей отчетности. Такая проверка часто проводится в случае смены учредителей, руководителей, а в ряде случаев - даже при смене главного бухгалтера.⁴

     Важный  признак классификации видов  аудита - особенность объекта аудита. В этой связи принято различать  банковский, страховой аудит, аудит  товарных и фондовых бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, а также общий аудит. Как видно, круг проверяемых объектов по видам аудита различен. Наиболее четко очерчен страховой аудит и аудит коммерческих банков. Группа организаций, выделенных по принципу привлечения чужих денег, уже достаточно разнообразна, что часто требует дополнительной специализации аудиторских организаций. Такое деление связано с необходимостью знания специального законодательства и особенностей организации бухгалтерского учета. Наиболее разнообразны объекты проверок в общем аудите - от торговли до крупнейших корпораций добывающей промышленности.

     Следует отметить, что в различных странах  существуют разные подходы к такой классификации аудиторских организаций. Одни считают ее необходимой, другие отстаивают позицию, согласно которой методология аудита не связана с отраслевой спецификой проверяемого объекта.

     Особое  значение имеет деление аудита на внешний и внутренний. Если внешний  аудит проводится специализированными  аудиторскими организациями, то внутренний - специально созданным подразделением в системе управления организации или внутренним аудитором, который выбирается высшим органом управления организации. Подразделения внутреннего контроля создаются, как правило, в крупных и многозвенных структурах, для которых характерно наличие обособленных подразделений. Их задачей является контроль над соблюдением учетной политики организации всеми подразделениями, правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обоснование стратегии развития финансовой, амортизационной, инвестиционной политики.