Аудиторская деятельность в Российской Федерации

     Международный институт экономики и права 
 
 
 
 
 
 
 

     Курсовая  работа 
 
 
 

     Студента 5 курса Язылец Татьяны Николаевны(2006 г. ооп )

     № контракта 10э06030

     Отделение заочное. Факультет Экономики и  управления

     Специальность: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит

     На  тему: Аудиторская деятельность  в Российской Федерации 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2011 г. 

     Г. Смоленск 
 
 
 
 

     Оглавление 
 

       Введение

1. Сущность аудиторской деятельности

1.1Понятие,  цели и задачи

1.2 Правовое  регулирование

1.3 Обязательный  аудит

1.4 Сопутствующие аудиторские услуги

2. Права, обязанности,  этика и ответственность аудитора

2.1 Права и обязанности

2.2 Этика аудитора

2.3 Ответственность  аудиторской фирмы

3. Стандарты  аудиторской деятельности 

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ВВЕДЕНИЕ 

      Сегодня в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название «аудит».

   Главная цель аудита обеспечивать контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическими объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

   Рассмотрение истории развития аудита способствует пониманию, какие стадии эволюции он прошел, оценить, на каком уровне развития находится аудиторская деятельность в целом по России, а также в конкретной аудиторской организации.

  Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время переход на международные стандарты учета и аудита определяет значимость развития аудита в России. Рассмотреть сущность аудита, как правило, означает проанализировать понятие «аудит».

  В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности содержится следующее определение: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

   В России за последние годы проведена определенная работа по становлению аудита. Принят соответствующий Указ Президента за № 2263 от 22.12.93. Этим Указом утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. После принятия данного Указа Правительство РФ утвердило ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Им определены также порядок проведения аттестации и порядок выдачи лицензий на право аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

   Госстандарт по дисциплине «Аудит» определяет базовый  объем знаний для получения теоретических  и практических навыков современных  специалистов. В результате изучения дисциплины нужно знать законодательные и нормативные акты об аудиторской деятельности в РФ, методику ее проведения, правила (стандарты) аудита, этические нормы аудиторской деятельности, а также технологию проведения аудиторской проверки. Он должен уметь пользоваться методами и приемами проведения аудиторской проверки основных разделов учета, проводить анализ полученных результатов аудиторской проверки.

   Большое внимание уделено основным этапам проведения аудита: подготовке и планированию аудиторской проверки, аудиторским доказательствам, составлению общего плана и программы аудита, технологии проведения аудиторской проверки, документальному оформлению ее результатов, оценке аудитором результатов проделанного анализа на основе составления аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   СУЩНОСТЬ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

   1.1. Понятие, цели  и задачи

   В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Государственный финансовый контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в субъектах России. Кроме того, на уровне местного самоуправления осуществляется муниципальный финансовый контроль.

  Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее аудируемые лица).

  Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т. д. Словом, аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность помимо проверок предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

  Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. По его мнению, аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

  Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе судебного исследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского процесса, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

  Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает каких-либо ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении своих профессиональных обязанностей.

   Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на схеме. 

    Общая  классификация аудиторской деятельности  в России.

   Исходя  из приведенной классификации целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту. Его цель и основные задачи определены в Федеральном законе об аудиторской деятельности и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

   Главная цель внешнего аудита дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности. Прежде всего это независимость и объективность при проведении проверок, а также конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора. Он использует методы статистики и экономического анализа, применяет новые информационные технологии. Аудитор обязан уметь принимать грамотные решения, давать рациональные рекомендации по данным аудиторской проверки. Доброжелательность и лояльность аудитора по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений  обязательное условие его деятельности. Всегда и везде он обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора.

   Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем. Он строго соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имея к проверяемым предприятиям никаких имущественных претензий или иных личных интересов. Его объективность обеспечивается также высокой профессиональной подготовкой, большим практическим опытом, глубоким знанием новейшей методической и другой специальной литературы.

  Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не может и не должен предоставлять кому бы то ни было каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. В случае разглашения секретов своих клиентов он наносит себе моральный ущерб и несет ответственность по закону, а если это предусмотрено договором, то к нему применяются и материальные санкции.

   Аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, неукоснительно соблюдать требования нормативных документов. Профессионализм не позволяет ему оказывать услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

   Применение  методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений. То же самое можно сказать о новых информационных технологиях. Широкое использование вычислительной техники для организации аудиторской деятельности при проведении проверки, при анализе отчетности, а также для ведения и восстановления учета.

   По  результатам проверки аудитор может  сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы, в ведении бухгалтерского учета, в анализе хозяйственной деятельности.

   Ответственность аудитора состоит в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность же за состояние и содержание таких отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

   Поскольку аудит  деятельность предпринимательская, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

   Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

   Внутренний  аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

   Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

   Основная  цель инициативного аудита выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

   Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Так, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, пройдя в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившись в акционерные общества, лишились привычного контроля со стороны специальных органов. Важной причиной является текучесть бухгалтерских кадров, порожденная многими обстоятельствами. Среди них недостаточно высокая оплата, нежелание руководства новых экономических структур принимать главного бухгалтера как одного из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. Сюда добавляется низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

   Инициативный  аудит может быть как комплексным, так и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Иное дело проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если же инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

 Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

  Обязательный аудит в проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности. Он представляет ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

   Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

    В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию, базирующуюся на риске.

   На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

   Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

   Аудит, базирующийся на риске, такой вид аудита, когда проверка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно. Анализируются в основном узкие места (критические точки) в его работе. Сосредоточив аудиторскую проверку на областях с высоким риском, можно сэкономить время за счет отказа от проверки областей деятельности предприятия с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это обеспечивает достаточно эффективную проверку при экономии затрат на оплату аудитора.

   По  объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

   Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

   Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают отвечает ли деятельность предприятия требованиям его устава, правильно ли начисляются средства на оплату труда, безупречно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления подходящих критериев для оценки финансовой отчетности.

   Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно успешно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда его называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне, внешними или внутренними аудиторами, в интересах внешних либо внутренних пользователей.

   По  периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии (в организации). Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, давать более объективную оценку состояния экономического субъекта и характера его деятельности.

   Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. 
 
 

   1.2. Правовое регулирование 

   Всякий, кто знакомится с правовыми и  законодательными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не может не обратить внимание на то, что в них сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, по проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов, по лицензированию фирм, занимающихся аудитом. К основным документам относятся следующие:

   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30.11.94 и часть вторая № 14-ФЗ от 26.01.96).Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

   Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации.

    Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

 Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. Первым официальным документом по аудиторской деятельности были «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», утвержденные Указом Президента РФ № 2263. В развитие этого документа в последующие годы было принято несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России. Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить многие положения, которые вошли в Федеральный закон об аудиторской деятельности.

   Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности. Он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации.

   Приведены права и обязанности аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг.

   В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, рассмотрено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Приведено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определены вопросы контролирования работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

   Три статьи Федерального закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Отражена также ответственность за нарушение законодательства об аудите и порядок вступления в силу настоящего Федерального закона.

   В соответствии с Федеральным законом приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.). Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

   В мировой  практике можно выделить две различные  концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

   В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится в стадии становления. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

   Эта система  включает 5 основных уровней. На схеме эти уровни расположены сверху вниз и показывают виды документов, область регулирования и степень их разработанности.

   Первый  уровень включает закон об аудите. В России принят Федеральный закон об аудиторской деятельности. Он является одним из основных законодательных актов. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Принятие закона позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

   К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Сюда включаются и федеральные правила (стандарты).

   Третий  уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами (правилами аудиторских профессиональных объединений). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Четвертый уровень - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.