Аудиторская деятельность. 6

Основные данные о работе

Содержание

Введение………………………………………………………………3

1. Основные положения об аудиторской деятельности……………5

2. Права, обязанности и ответственность  индивидуальных 

аудиторов и аудиторских организаций……………………………..13

Заключение…………………………………………………………...24

Введение

Аудит как предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций  и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Сотрудничество с  аудиторами условно подразделяется на два вида: обязательное и добровольное. Под первым из них понимается обязательный аудит - ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности хозяйствующего субъекта. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует адекватное нормативное правовое регулирование внутреннего аудита, что затрудняет подготовку квалифицированных специалистов и не стимулирует создание служб внутреннего аудита и повышение уровня внутреннего аудита в тех организациях, где они функционируют, поэтому в данной работе затронута актуальная тема организации и становления новой для современной Российской Федерации отрасли предпринимательства - аудиторской деятельности. В данном труде даётся характеристика прав, обязанностей и ответственности аудитора и аудиторских организаций, в виде цели курсовой работы.

Важно отметить, что в  настоящее время все большее  число независимых аудиторов  стараются работать в аудиторской  организации, которая располагает большими возможностями для успешной деятельности.

Со временем аудит  в России получил широкое распространение, что являлось вполне закономерным и  позитивным процессом, но дальнейшее развитие тормозилось отсутствием в стране достаточной нормативной базы, в  частности, закона об аудите.

Более семи с половиной  лет регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации  осуществлялось в соответствии с  Временными правилами аудиторской  деятельности. Со вступлением в силу Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» в России начался новый этап развития аудита. Теперь аудиторские организации и индивидуальные аудиторы получили законодательно оформленные права и обязанности, а исходя из действующего законодательства несут определенную ответственность.

          Задачи этой курсовой работы представляют собой выявление как внешних стандартов аудиторской деятельности, то есть понятие аудиторских стандартов, регламентирующих права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций, так и внутренних стандартов аудиторской деятельности или цели стандартизации аудиторских процедур (общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты проведения аудиторской проверки, стандарты составления отчёта). Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг: права, обязанности и ответственность аудируемых лиц и контроль качества услуг в аудиторских организациях в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности являются задачами данного труда.

          Методы исследования, использованные в процессе выполнения работы и послужившие инструментом в добывании необходимого фактического материала - это изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной практики, моделирование, сравнение, анализ и синтез. При сборе необходимой информации об аудируемом предприятии возможны коллизии норм законодательства, устанавливающего требования по сохранности сведений и норм об открытом доступе к информации. Перечисленные обстоятельства вынуждают более детально рассмотреть права, обязанности и ответственность участников аудиторской деятельности, чтобы обеспечить «информационную» независимость аудитора и наличие достаточной для проведения аудита информационной базы. В чём и заключается практическая значимость данной курсовой работы.

Основная часть

1глава Основные положения об аудиторской деятельности

         Существует достаточно много различных определений аудита. В проекте Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» дается следующее определение аудита.

«Аудит - это независимое  исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности»¹. Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами действующего законодательства Российской Федерации.

Главная цель аудита состоит  в определении достоверности  финансовой отчетности компании, а  также в контроле за соблюдением  компанией законодательных норм.

Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами. Между тем, в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего, консультационные услуги, также аудиторские фирмы принимают на себя бухгалтерские функции. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим видам  аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и другие.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и  убытках аудитор проверяет для  установления правильности расчета  баланса и налогооблагаемой прибыли.

Задача аудитора состоит: в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей. А также оказание помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты и сказались на достоверности показателей отчетности. В деятельности аудиторов входит также еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

В зависимости от исполнителей можно выделить внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются  с обязательным и инициативным аудитом, то есть внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности, так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи. В то же время эти функции может выполнять и внутренний аудитор.

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности бухгалтерской отчетности. Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, организованной руководством организации в целях анализа учетных и других контрольных данных. Его основными задачами являются²: 1) проверка точности записей; 2) контроль сохранности средств; 3) предотвращение ошибок и злоупотреблений; 4) строгое соблюдение процедур контроля; 5) оценка степени надежности представленных руководством доказательств; 6) контроль за соблюдением политики организации; 7) определение эффективности отдельных операций.

Объем работы по внутреннему  аудиту должен определяться руководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов.

Деятельность аудиторов  в России, как и в других странах  рыночной экономики, регулируется на основании законов и правовых актов. В современных условиях аудиторская деятельность регулируется согласно Указу Президента Российской Федерации «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Сроки и стоимость  проведения аудиторских проверок и  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят резко сезонный характер, то есть в соответствии с законом проводятся по результатам годовой отчетности организаций. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Лицензии выдаются согласно Постановлению Правительства Российской Федерации «Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности» на осуществление: банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономических субъектов).

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность, на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или юридическое лицо), заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Аудитор, ознакомившись  с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности клиента или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых действий клиента.

При выявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений  законодательных актов аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможности неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом). Первоочередная задача аудиторских служб - это высококачественное проведение аудиторских проверок. Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров фирмы, их практического опыта, последовательности и правильности применения аудиторских процедур, методики и методологии контроля, а также использования положительного опыта в аудиторской деятельности.

Наличие у аудиторской  организации полной и актуализированной  базы улучшает качество ее работы, повышает ее авторитет среди клиентов, которых она оперативно может обеспечивать необходимой документацией, снимая и рассылая им ксерокопии нормативных материалов. Поэтому одна из задач аудиторских служб - своевременное проведение комплектования и обеспечение хранения нормативно-информационной базы данных за ряд лет путем внедрения программного обеспечения или накопления справочной литературы по экономическим, юридическим и другим вопросам, а также инструктивных и законодательных актов.

Еще одна важная задача аудиторских служб - обеспечение безубыточности своей работы. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала, поддерживала на рынке высокий имидж, необходимо, чтобы каждый аудитор этой организации выполнял следующие задачи: при проверке достоверности финансовых отчетов - подтверждение реальности приведенных в них данных; при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций - объективная оценка реального состояния дел в аудиторском заключении; серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации, правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества, обязательств, внешнеэкономических и других операций. А также правильности формирования и учета издержек производства; калькулирования себестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирование и распределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскую деятельность.

В условиях рыночной экономики  аудиторская деятельность получает все большее распространение. Целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Не менее важным является оказание сопутствующих аудиту услуг, помогающих клиентам в решении целого комплекса проблем, с которыми им приходится сталкиваться в процессе хозяйственной деятельности (финансово-бухгалтерских, правовых, кадровых, управленческих и других).

Основным юридическим  документом, фиксирующим отношения  сторон, является договор. Однако в  действующем законодательстве отсутствуют  определение договора оказания аудиторских услуг и основные требования, предъявляемые к нему. В тоже время квалифицированное выполнение обязательств по оказанию аудиторских услуг немыслимо без четкого и полного определения договора оказания аудиторских услуг.

В Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» упоминаются договор об оказании аудиторских услуг, договор на проведение обязательного аудита, договор на проведение аудита, определяются по ним основные права и обязанности сторон. Поэтому следует различать договоры оказания сопутствующих аудиту услуг (налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и другие) и договоры на проведение аудиторской проверки (аудита), которые имеют разное содержание, хотя на практике могут иметь одинаковое наименование - «договор оказания аудиторских услуг». Общее понятие договора содержится в Гражданском кодексе Российской Федерации. В соответствии с пунктом один статьи четыреста двадцатой Гражданского Кодекса Российской Федерации договор представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Вторая часть Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает отдельные виды договоров, применяемых к различным отношениям. Между тем ни в одном нормативном акте прямо не сказано, какой из предусмотренных Гражданским Кодексом видов договоров применим к отношениям сторон при проведении аудиторской проверки.

 Правила главы тридцать  девятой Гражданского Кодекса  Российской Федерации, устанавливают особенности договора возмездного оказания услуг, применяются, в том числе к договорам оказания аудиторских услуг, а также к договорам оказания консультационных, информационных услуг, услуг по обучению и других. Между тем, в Законе «Об аудиторской деятельности» различают понятия аудита, осуществляемого в виде аудиторской проверки, и сопутствующих аудиту услуг, а понятие «аудиторские услуги» вообще отсутствует.

Верное же определение  правовой природы договора имеет  важное практическое значение для сторон, поскольку позволяет определить права и обязанности сторон, правовой режим взаимоотношений заказчика и исполнителя, их ответственность за нарушение условий договора и законодательства.

По договору подряда  одна сторона (подрядчик) обязуется  выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать  ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его³. Из данного определения видно, что институт подряда предназначен для регулирования отношений по выполнению работы, которая направлена на получение экономического результата, отделимого от процесса работы. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В Гражданском Кодексе Российской Федерации указывается, что общие положения о подряде и положения о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям семьсот семьдесят девятой - семьсот восемьдесят второй Гражданского Кодекса Российской Федерации, регулирующим договор возмездного оказания услуг, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

По общему правилу договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения⁴. В соответствии с принципом свободы договора субъекты хозяйственной деятельности свободны в выборе контрагента по договору. Однако при выборе аудиторской организации или индивидуального аудитора следует соблюдать принцип независимости. При заключении договора необходимо получить как можно больше информации о возможном партнере. Прежде всего, следует ознакомиться с учредительными документами, свидетельством о регистрации индивидуального предпринимателя, проверить, внесена ли организация в государственный реестр, содержащий сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, прошла ли организация в соответствии с Федеральным Законом «О государственной регистрации юридических лиц». Рекомендуется обратить внимание на то, кто является учредителем, каков размер уставного (складочного) капитала, где располагается офис, в каком банке происходит обслуживание, каковы финансовое положение и коммерческая репутация организации. У аудиторской организации или индивидуального аудитора должна быть лицензия на осуществление аудиторской деятельности.

В статье седьмой Закона «Об аудиторской деятельности» перечислены случаи, когда заключается договор на проведение обязательного аудита. Если организация или индивидуальный предприниматель соответствует требованиям, указанным в данной статье, то обязательно ежегодное заключение такого договора с аудиторской организацией. Заказчик вправе заключать договор с любой аудиторской организацией. Следует подчеркнуть, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, а не индивидуальными аудиторами. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя.

2 глава Права, обязанности и ответственность аудитора и аудиторских организаций

Права и обязанности аудиторов установлены в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности». Указанные в нем требования являются обязательными для всех аудиторских организаций и аудируемых лиц при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и аудируемых лиц, изложенный в данном документе, не является исчерпывающим и может  быть расширен в договорах на оказание аудиторских услуг.

В статье тринадцатой  Закона «Об аудиторской деятельности» указано следующее: при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

- самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

- проверять в полном  объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных  лиц аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления аудируемым  лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе  аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные  права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Закону об аудиторской деятельности.

При проведении аудиторской  проверки аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

- осуществлять аудиторскую  проверку в соответствии с  законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным Законом;

- предоставлять по  требованию аудируемого лица  необходимую информацию о требованиях  законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

- в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

- обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание  без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

К приемам и методам  проведения аудита можно отнести⁵:

- формы и методы  планирования аудита;

- методы установления  базовых показателей для определения  уровня существенности и показателей выборки;

- порядок документирования  аудита и архивирования рабочей  документации;

- выбор формы рабочей  документации;

- формы и методы  проведения аудиторских и аналитических  процедур;

- методы сбора и  анализа аудиторских доказательств;

- порядок взаимодействия с проверяемыми лицами, подлежащими аудиту, при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности, разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

- организацию контроля качества  аудита;

- порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

- другие формы и методы проведения  аудита.

Аудиторские организации  имеют право проводить предварительное  ознакомление с документами бухгалтерской  отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения о заключении договора на проведение проверки. Игнорирование этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и, соответственно, правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации  имеют право получать у подлежащего  аудиту лица устные и письменные разъяснения  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходов на оплату работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и других фактически произведенных необходимых расходов.

Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть эти принципы с точки зрения указанных прав и обязанностей⁶.

Аудитор должен оказывать  профессиональные услуги с должным  вниманием, компетентностью и усердием в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также со стандартами, регулирующими аудиторскую деятельность. Это достигается использованием для оказания услуг подготовленных и профессионально компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью и качеством работы.

Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская  проверка, владеет достаточным объемом  знаний о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность качественно  выполнять работу. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области.

Профессиональную компетентность можно рассматривать в следующих аспектах:

- приобретение профессиональной  компетентности (сюда входит уровень  общего и специального образования,  стаж работы, практические навыки);

- поддержание профессиональной  компетентности на должном уровне (самообразование, переподготовка  и повышение квалификации).

Аудитор должен иметь  и постоянно совершенствовать свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на достаточном уровне для выполнения требований, предъявляемых  действующими нормами законодательства, и для соответствия лучшим образцам профессиональной практики.

Соглашаясь оказать  услуги, аудитор должен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем  профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного  задания. Кроме того, он должен правильно  оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном случае аудитор должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита.

Аудитор должен сохранять  объективность и независимость, выражая свои взгляды и составляя  заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Выражение объективного мнения всегда должно быть первичной целью официального аудита. Объективность и независимость в аудиторской деятельности означают возможность осуществлять аудиторскую проверку, производить оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение непредвзято, без предубеждений или пристрастий в отношении проверяемого лица, обусловленных какими- либо обязательствами или интересом к проверяемому лицу, его руководству или учредителям (участникам). Аудиторская организация, действующая в интересах проверяемого лица, подлежащего аудиту, не может считаться независимой, а ее выводы и заключения - объективными.

Этические нормы обязывают  аудитора соблюдать конфиденциальность в отношении сведений, полученных от проверяемых лиц, их финансового положения и взаимоотношений с партнерами по бизнесу.

Развитие рынка аудиторских  услуг, установление повышенных требований к его профессиональным субъектам  предполагает повышение ответственности  участников аудиторской деятельности.

          Институт ответственности включает несколько правовых норм, устанавливающих:

1) виды и составы  правонарушений как основания  возникновения юридической ответственности;