Аудиторская проверка издержек обращения на предприятиях торговли

Содержание

Введение

Издержки  обращения — один из главных оценочных  показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют определить качество и эффективность работы всего коллектива фирмы, а внедрение режима экономии издержек способствует росту производительности труда, повышению уровня рентабельности. [15, с.7]

Для организаций  сферы товарного обращения одной  из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Издержки  обращения участвуют, в формировании финансового результата деятельности торговой организации. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет издержек в строгом соответствии с нормативными документами.

Проведение аудита на предприятии помогает бухгалтеру правильно организовать учет на предприятии, выявлять неточности в ведении аналитического и синтетического учета, что в дальнейшем обеспечит осуществление деятельности в рамках установленных действующим законодательством,.оградит от конфликтных ситуаций как с контролирующими органами (при проверке налоговой инспекции).

Все, вышеизложенное, обуславливает  актуальность выбранной темы «Аудит издержек обращения в торговле».

Целью курсовой работы является изучение аудита, формирования и распределения издержек в торговых организациях.

В развитие цели ставятся следующие задачи, показывающие различные  аспекты учета, а именно:

• показать цели и задачи аудиторской проверки;
• исследовать нормативную и информационную базу аудита;
• составить программу аудита;
• раскрыть особенности деятельности организации;
• аудиторская проверка правильности отнесения затрат на издержки обращения;
• провести проверку правильности документального оформления издержек обращения;
• подготовить информацию руководству экономического субъекта по результатам проверки.

При написании курсовой работы использовался материал различного характера: различные законодательные акты, инструкции, положения, указы Президента РФ, Постановления Правительства, статьи и комментарии к законодательству РФ, учебные пособия, научные труды в области аудита (Шеремет А. Д., Середа К.Н., Подольский В.И. и др.); а так же использовались материалы Закрытого акционерного общества «Дальаудит», что наиболее четко позволило раскрыть тему курсовой работы

1 Теоретические основы аудита

1.1 Цели  и задачи проверки

Аудит представляет собой  независимую оценку состояния учета  и отчетности, которая проводится аудиторскими фирмами и предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица. Как отмечено в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти.

Цель аудита - выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, т.е. определить степень точности данных отчетности, на основе которой ее пользователи делают выводы о результатах хозяйственно-финансовой деятельности организации и принимают соответствующие решения.[11, с.12]

На основе законодательно определенной цели аудита решаются следующие  задачи:

1) составляются план  и программа проведения аудита  торговой организации аудиторской  фирмой или индивидуальным аудитором;

2) разрабатываются методы и определяются источники получения аудиторских доказательств;

3) проводится сама  аудиторская проверка;

4) выражается мнение  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности торговой  организации аудиторской фирмой  или индивидуальным аудитором.

Целью аудита издержек обращения  торговых организаций является установление достоверности отражения в учете и отчетности операций по хранению товарно-материальных ценностей, по обслуживанию складов и торговых залов, по доставке товаров до мест хранения, а также до потребителя (если это требуется в соответствии с условиями договора), соответствия правил ведения этих операций существующим законодательным и нормативным актам. [11, с.167]

При этом основной задачей проверки является выявление:

правильности произведения затрат и отражения их в учете на соответствие принятой организацией учетной политике;

правильности распределения  издержек обращения между Отчетными  периодами в соответствии с учетной  политикой организации.

1.2 Исследование нормативной и информационной базы аудита

Источниками аудиторской  проверки являются [11, с.167]:

первичные документы;

регистры бухгалтерского учета;

финансовая бухгалтерская  отчетность организации за отчетный период и предшествующие ему периоды;

приказ (распоряжение) о принятии учетной политики на отчетный год и предшествующие ему года;

данные прошлых аудиторских  проверок;

разъяснения руководства  проверяемого субъекта;

данные систем внутреннего  контроля;

документы проверок налоговых  и иных уполномоченных на это органов;

результаты устных бесед  с работниками организации —  служащими бухгалтерской службы, материально ответственными лицами и др.

Информационное обеспечение  содержит два относительно независимых  элемента: документальное обеспечение  и компьютерное (в том числе программное) обеспечение учета и анализа издержек обращения. В свою очередь, документальная база издержек обращения включает данные учетных регистров (журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и пр.), данные сч. 44 «Расходы на продажу» и его субсчетов, сведения экономического анализа, статистические данные, отчетность (форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствующие строки формы N 5), данные предыдущих проверок и т.д. Компьютерное обеспечение представляет сложный информационно-технический комплекс, в состав которого входят компьютерные сети, офисное оборудование, программные продукты и иные элементы. [10, с.18-17]

Кроме того, источником данных при проведении аудиторской проверки являются законодательные и нормативные  документы.

Бухгалтерские издержки представляют особый интерес, поэтому требуют более детального изучения. Методика бухгалтерских расчетов стандартизирована и потому пригодна для объективной оценки состояния дел фирмы, а также для сравнения положения дел на разных предприятиях. В России, в частности, обязательный для всех фирм стандарт бухгалтерского учета устанавливается законом и тщательно контролируется налоговыми, банковскими и другими органами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Следует отметить, что величина расходов не всегда совпадает с величиной затрат фирмы при приобретении и продаже товаров.

В настоящее  время нет единого мнения по определению понятия «расходы». Между тем в бухгалтерском учете устоялись понятия «затраты», «издержки производства и обращения», «себестоимость продукции (работ, услуг)». Первый термин определяет расходы организации в широком смысле, подразумевая под ними издержки по осуществлению предпринимательской, коммерческой деятельности. Оба других понятия касаются затрат, связанных с изготовлением продукции, а также с реализацией изготовленной продукции, покупных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Понятие же «расходы» воспринимается как общеэкономическая категория в сочетании с понятием «доходы».

Необходимо  отметить, что недостатком многих нормативных актов, в т. ч. положений  по бухгалтерскому учету, является то, что специальные статьи или разделы приводятся без определения понятий, упоминаемых в этом акте, применительно к его содержанию.

Исходя из установившихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами  являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т. п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров и показываются в отчете о прибылях и убытках.

В ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий: [8]

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, а она (уверенность) имеется в случае, если в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации при передаче актива, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (приложение 1):

• на расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Согласно  ПБУ 10/99 на предприятиях торговли к  расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. [8] Такими расходами в сфере обращения являются издержки.

В отечественной  практике бухгалтерского учета классификация  издержек обращения предполагает их группировку по элементам и статьям; по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту; группировку в зависимости от способа отнесения на затраты отдельных товарных групп и структурных подразделений; группировку по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль и др. По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы по обычным видам деятельности, к которым и следует относить издержки обращения, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. [8]

Для целей  управления организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Об этом сказано в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации». При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, предложенных Методическими рекомендациями от 20.04.95 № 1-55-/32-2, с учетом изменений, предусмотренных ПБУ 10/99. [8] Так, для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, учетная номенклатура статей издержек обращения включает: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизацию основных средств; расходы на ремонт основных средств; износ санитарной одежды, столового белья, посуды, приборов; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Кроме вышеперечисленных, для торговых организаций большое  значение имеет группировка по периодам, которая предполагает деление издержек на расходы отчетного периода и расходы будущих периодов.

Расходы отчетного  периода относятся к текущему отчетному периоду, в котором  они произведены. Расходы будущих  периодов возникают в текущем  периоде, но относятся к будущим периодам, например оплаченные отпускные, приходящиеся на дни следующих месяцев; средства на ремонт основных фондов; приобретение лицензий и др.

Практическая  ценность деления затрат на переменные и постоянные состоит в следующем: во-первых, такое деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного снижения издержек при росте выручки от реализации, во-вторых, такая классификация позволяет определить окупаемость затрат, т. е. «запас финансовой прочности» предприятия, в-третьих, выделение постоянных затрат дает возможность использовать метод маржинальной прибыли (валовой доход минус переменные затраты) для определения размера торговой надбавки.

Группировка затрат в зависимости от способа их отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений организаций называется калькуляционной группировкой. Она выделяет прямые и косвенные расходы.

Прямые издержки обращения — это затраты, которые  на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без  предварительных расчетов распределить между товарными группами (расходы  по заработной плате управленческого  персонала, на хранение товаров, на топливо, газ, электроэнергию, амортизация и ремонт административных зданий). Такие издержки называют общими или дополнительными расходами. Отнесение издержек к прямым или косвенным зависит от конкретных ситуаций. Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

Следует отметить, что состав прямых и косвенных  расходов для торговых организаций, применяющих метод начисления, в  бухгалтерском учете значительно  отличается от состава прямых и косвенных  расходов в условиях налогового учета. Недаром для определения расходов по торговым операциям Налоговый кодекс РФ отводит отдельную статью 320. Предприятия торговли в составе прямых учитывают только две группы расходов. Во-первых, стоимость покупных товаров, реализованных в текущем месяце. И во-вторых, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатками товара ежемесячно. Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст. 272 НК РФ). [2]

В бухгалтерском  учете стоимость покупных товаров  вообще не включается в состав расходов.

Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами:

1. в полном объеме;
2. пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списывают только транспортные расходы, учтенные на счете 44).

Конкретный порядок  списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пропорционально стоимости  товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы, учтенных на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию делается ежемесячно.

Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:

1. в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);
2. с распределением между различными видами выпущенной продукции.

Расходы на упаковку и  транспортировку готовой продукции  производственные организации могут  списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (ПБУ 5/01) предусматривает два варианта учета затрат по заготовке и доставке до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. В п.6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость товаров, а в п.13 – в состав расходов на продажу. Выбор одного из вариантов должен быть отражен в приказе об учетной политике. [14, с.13]

Включение транспортных расходов в себестоимость товаров  увеличивает трудоемкость бухгалтерской  работы, разрушает логику учета, ибо, выбирая ту или иную базу распределения расходов, бухгалтер получает в каждом случаи разную себестоимость единицы наименований товаров. Поэтому в большинстве  случаев включение транспортных расходов в себестоимость товаров нецелесообразно, и их лучше списывать на счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, учитывающих  транспортные расходы в составе  расходов на продажу, возможны два варианта:

1) с составлением расчета  издержек обращения на остаток  товаров;

2) без составления данного расчета.

О необходимости составления  расчета издержек обращения на остаток  товаров говорится в п.2.18 Методический рекомендаций по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных письмом Роскомторга от 20.04.1995 № 1-552/32-2. Посредством этого расчета транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения на остаток товаров остается на счете 44 «Расходы на продажу» как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются.

Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  России от 28.12.2001 № 119н, рекомендуется (п.228) составлять вышеуказанный расчет, если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров, составляет более десяти процентов от общего объема выручки от продаж, а так же при их неравномерном уровне в течении года. [15,  с.22]

Однако из содержаний статей 318 и 320 НК РФ вытекает обязанность  торговых организаций в налоговом  учете распределять транспортные расходы  между реализованными товарами и  остатком непроданных товаров. [2]

1.3 Программа аудита

Согласно правила (стандарта) № 12 «Согласование условий проведения аудита», утвержденного Постановления Российской Федерации от 23.09.2003г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита.[5] Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита). [12, c.75]

После подписания согласования порядка проведения аудита, руководителем исполнительного органа экономического субъекта аудиторская организация заключает договор с экономическим субъектом на проведение аудита и (или) сопутствующих ему услуг и переходит к формированию штата для проведения аудита, подготовке общего плана и программы аудита.

Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой  перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.  В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Программа аудита (Приложение 3) является развитием общего плана аудита (Приложение 2) и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Разработка программы проведения аудита ООО «Сигма» включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программы является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.  Аудитору следует при документальном оформлении программы аудита, обозначать номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. Аудиторская проверка расчетов по вопросу издержек обращения на предприятии торговли планируется на основе сводного общего плана программы аудита экономического субъекта. Общий план проверки аудита издержек обращения должен учитывать направления определенных участков аудиторской проверки. Общий план аудита издержек обращения  приведен в приложение 2.

В соответствии со ст. 9 «Правила (стандарты) аудиторской деятельности Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.  В числе указанных в законе стандартов наиболее существенное значение, в том числе и стандарт по оценки уровня существенности и аудиторского риска, и другие. [4]

Уровень существенности рассчитывается, на основании  баланса  и отчета о прибылях и убытках (приложение 4-5)  следующим образом (таблица 1)

Среднее арифметическое показателей равно:

(32+30+162+350+28) : 5 = 120 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(120 – 28) : 120 х 100% = 77%, то есть почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(350 – 120)] : 120 х 100% = 192%

Поскольку наибольшее и  наименьшее значение значительно отличается от среднего, принимают решение отбросить  при дальнейших расчетах вышеуказанные  значение, тогда новое арифметическое составит: (32+30+162): 3 = 75 тыс.руб. Полученную величину допустимо округлить до 80 тыс.руб. и используем количественный показатель в качестве значения существенности

Таблица 1.1

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (80-75): 75 * 100% = 7%, что находится в пределах 20%.

Важными элементами аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. С  помощью расчетного метода рассчитаем аудиторский риск. 

Так, на стадии планирования аудитором принято, что величина внутрихозяйственного (присущего) риска составляет – 80%, риска контроля – 50%, а величина процедурного риска, согласно статистике, равна 10%.  Тогда аудиторский риск проверки достоверности финансовых результатов на ООО «Сигма» равен 4% (0,8*0,5*0,1).

1.4 Особенности  деятельности организации

Общество  с ограниченной ответственностью «Сигма» осуществляет предпринимательскую деятельность на рынке г.Владивостока 7лет. Основные виды деятельности - оптовая и розничная торговля строительными материалами.

ООО «Сигма» имеет регистрационное свидетельство №, 01655642 от 23.12.2003, свидетельство о постановке на учет в налоговый орган № 00842107 от 31.07.1998г. Устав ООО «Сигма» приведен в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной  магазин и склады расположены  по адресу Русская 65.

Специализированный  магазин сантехники «Водопроводчик» по адресу Русская 65.

Павильон  строительных материалов в торговом центре Виктория по адресу Бородинская 46/50.

Специализированный  магазин строительных материалов и  сантехники в п.Угловое.

Так же есть склад  большой площадью, расположенный  по адресу Снеговая 34а, задача которого хранение товарных запасов, обеспечивая  тем самым бесперебойную торговлю для предприятия.

Общество  считается созданным как юридическое  лицо с момента его государственной регистрации в установленном законном порядке. Общество создано без ограничения срока.

Общество  является юридическим лицом - коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели организации.

Общество  имеет в собственности и на основании других прав обособленное имущество, отраженное на его собственном  балансе.

Общество  несет гражданские права и  несет обязательства, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Так же ООО «Сигма», в соответствии с Уставом предприятия, может осуществлять следующие виды деятельности:

1. Внешнеэкономическая деятельность;
2. Коммерческое посредничество и торгово-закупочная деятельность;
3. Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Анализ основных показателей  деятельности предприятия ООО «Сигма» за 2007-2009гг. свидетельствует о росте большинства показателей (таблица 2).