Аудиторская проверка затрат в основном производстве

       СОДЕРЖАНИЕ 
 

       ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….3

       ГЛАВА 1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА И АНАЛИТИЧЕСКИЕ  ПРОЦЕДУРЫ

       1.1.Планирование  аудита………………………………………................6

       1.2.Аналитические  процедуры………………………………………….12

       ГЛАВА 2.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ

ЗАТРАТ В ОСНОВНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

            2.1. Нормативно-правовая база, цели, задачи и  источники информации аудита формирования затрат в основном производстве……….18

            2.2. План и программа аудиторской проверки формирования

затрат в основном производств. Методика проверки формирования затрат в основном производстве. Типичные ошибки при учете затрат………………..22

          2.2.1. План и программа аудиторской проверки формирования

затрат в основном производств…………………………………………………22

        2.2.2. Методика проверки формирования затрат в основном производстве. Типичные ошибки при учете затрат…………………………...23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….30

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….31

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………….……………………....33 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 

     Основная  цель аудита - установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам.

     При проверке рекомендуется использование единого методологического приема, заключающегося в унификации общей схемы проведения проверки по различным направлениям, обобщающей сложный и многосторонний процесса аудита.  В самом общем виде схема включает в себя:

     1. Нормативные акты, на основе которых аудитором проводится проверка, данные акты включают в себя как акты в области аудиторской деятельности, так и в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансов.

     2.   Постановку и понимание цели проверки.

     3. Определение источников информации, используемых в ходе проверки;

     4. Четкое формулирование задач, которые должен решить аудитор в ходе проверки;

     5.   Методики, применяемые в ходе аудита;

     6. Использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита.

     В настоящей работе рассмотрен аудит  формирования затрат в основном производстве, а также теоретические аспекты планирования аудита и проведения аналитических процедур. При этом исследуются такие вопросы, как методика аудита затрат на производство, используемые в аудите, а также аудит затрат в производстве при осуществлении хозяйственных операций на предприятии.

     Целью выполнения курсовой работы на тему : «Планирование  аудита и аналитические процедуры» является рассмотрение начального этапа планирование аудита, а именно составление плана и программы аудита, а также выполнение процедур, направленных на выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора.

     Целью выполнения курсовой работы на тему : «Аудиторская проверка формирования затрат в основном производстве» является установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

     Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Таким образом, основными задачами станут: рассмотрение теоретических основ  аудита, касающихся этапа планирования аудита, представленных Федеральными и Международными стандартами аудиторской деятельности, а так же рассмотрение методики проведения проверки формирования затрат в основном производстве, разработка плана и программы аудита затрат, составление рабочих документов аудитора, применяемых в ходе проверки.

     В качестве теоретической базы для  раскрытия вопросов данной тематики, мною были выбраны следующие источники: федеральные законы, нормативные акты, положения по бухгалтерскому учету, Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Международные стандарты аудиторской деятельности, периодические издания, а так же труды отечественных специалистов в области аудита финансовой отчетности: И. Н. Богатой, Н.Н. Хахоновой, Н. П. Кондракова, А. Д. Шеремета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ГЛАВА 1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА И АНАЛИТИЧЕСКИЕ  ПРОЦЕДУРЫ 

1. Планирование  аудита

     Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.[1] Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены  этапы планирования. Для осуществления  качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

     Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     Планирование  аудита должно проводиться аудиторской  организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также  в соответствии со следующими частными принципами:

     - комплексность планирования;

     - непрерывность планирования;

     - оптимальность планирования.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы  аудита.

     Принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных  заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период (в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года) аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.

     Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для  возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

     Планирование  аудита аудиторской организации  состоит из следующих основных этапов:

     - предварительное планирование аудита;

     - подготовка и составление общего плана аудита;

     - подготовка и составление программы аудита.

        Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

     1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

     2) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

     - организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

     - видами производственной деятельности и номенклатурой

выпускаемой продукции;

         - структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

        - технологическими особенностями производства продукции;

        - уровнем рентабельности;

        - основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

        - порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

        - существованием дочерних и зависимых организаций;

        - организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

        - принципами формирования оплаты труда персонала.

     Источниками информации об организации для аудитора могут быть устав экономического субъекта; документы о регистрации  экономического субъекта; протоколы  заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных  органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская  отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные  инструкции  и др.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита. В  случае если аудиторская организация  считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и  заключает договор с экономическим  субъектом.

     При планировании состава аудиторской  группы аудиторская организация  должна учитывать бюджет рабочего времени  для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

     В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить  финансовую стабильность клиента; положение  клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской  фирмой, если они имели место.

     Новому  аудитору целесообразно связаться  со своим предшественником, от которого он может получить информацию о намерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских  процедур или оплаты. Но предварительно аудитор должен согласовать возможность  такого контакта с клиентом.

     При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская  организация определяет внутрихозяйственный  риск бухгалтерской отчетности и  риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных  рисков и уровня существенности аудиторская  организация выявляет значимые для  аудита области и планирует необходимые  аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные  при планировании.

     Общий план аудита должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

     В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В  процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае

                       проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

    В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку. Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита[10,c.112].

1.2. Аналитические процедуры 
 

     Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аналитические процедуры» определяются цели проведения аналитических процедур, виды и методы выполнения аналитических процедур, а также действия аудиторов после выполнения этих процедур.

     Аналитические процедуры, представляющие собой один из видов аудиторских процедур по существу, - это выявление, анализ и  оценка соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

     Как уже говорилось, основная цель применения аналитических процедур - выявление  наличия или отсутствия необычных  или неверно отраженных фактов и  результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора.

     Задачами  аналитических процедур также являются:

     - изучение деятельности экономического субъекта;

     - оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности;

     - выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

     - сокращение числа детальных аудиторских процедур;

     - обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени  на его проведение[10,c.149].

     На  этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению  областей потенциальных рисков и  более точному определению степени  аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и  объема других аудиторских процедур.

     На  этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может  выполнять аналитические процедуры  при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     На  этапе завершения аудита аналитические  процедуры применяются для окончательной  проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

     В процессе проведения проверки аудитор  может применять следующие аналитические  процедуры:

     - сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

     - сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

     - сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     - сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

     - сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     - анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     - другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ В ОСНОВНОМ  ПРОИЗВОДСТВЕ 

2.1. Нормативно-правовая база, цели, задачи и  источники информации аудита формирования затрат в основном производстве 
 

     Успех работы аудиторской фирмы при  поведении аудита зависит не только от профессиональной компетенции работника, но и в весьма значительной степени  от нормативно-методического обеспечения  аудиторов и главное от умения критически оценить возможные способы  выполнения операций и процедур и  выбрать способ, наиболее эффективный  для данного случая. Это дает возможность  при проведении аудиторской проверки сэкономить время и труд, соблюдая одновременно условия обеспечения  качества и рациональности аудита.

     Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли  и, следовательно, для налогообложения  и выплаты дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом  затрат на производство, возможны на любом  этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ. Наиболее значимые ошибки возможны на этапах расчета себестоимости, составления налоговых деклараций, уплаты налогов в бюджет.

     Проводя аудит затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации  бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого  необходимо проверить:

1. методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии;
2. принципиальную особенность включения затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты;
3. затраты, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся. Эти затраты должны включаться в себестоимость продукции в сметно-нормализованном виде;
4. правильность отнесения затрат на производство при исчислении налога на прибыль;
5. правильность платежей налога на прибыль.

     Цель  аудита затрат на производство подчинена  общей цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральном  правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" - выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации - и заключается  в объективной оценке достоверности  и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете  и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.