МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования  ИжГТУ

Кафедра: «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной  деятельности» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

По дисциплине: «Аудит»

На  тему: Аудиторская проверка затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств» 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                     Выполнила: студентка гр. 6-23-9ПЗО

                                                                                          Красильникова В.Л.

                                                                     Проверила: к.э.н., доцент

                                                                                         Синютина В.А. 
 
 
 
 
 

г. Ижевск 2011 г.

    Содержание

Введение 

     При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии  естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются  платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

     Изучение  себестоимости продукции вспомогательных  производств имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

     Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.

     Правильность  отнесения затрат на производство и  реализацию продукции очень важна  потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

     Данная  курсовая работа посвящена теме «Аудит проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств на примере ОАО «Можгинский Лесокомбинат».

     Целью данной работы является разработка методики аудита затрат на вспомогательных производств.

     При этом для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1) Определить цель, задачи, объекты  аудиторской проверки;

     2) Определить источники информации, используемые при аудите затрат  вспомогательных производств;

     3) Разработать общий план аудита  для его практической реализации;

     4) Вывести методику определения  уровня существенности в аудите  и оценки аудиторских рисков;

     5) Разработать перечень аудиторских  процедур по учету затрат на  вспомогательное производство.

     Объектом  изучения является открытое акционерное  общество «Можгинский Лесокомбинат».

     Безусловно, представленная в рассматриваемой  работе тема является актуальной, так  как внутренний контроль за затратами  на производство, в том числе вспомогательное  поможет предприятию повысить уровень  эффективности деятельности.

      1. Теоретические и методологические аспекты аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

1.   Информационная база  аудита

     Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат. Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т. д.

     Бывают  простые и сложные вспомогательные  производства:

• простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции;
• сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный и транспортный цехи - выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам.

     Учет  вспомогательных производств ведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в течение месяца собираются все затраты вспомогательных производств; при этом кредитуются соответствующие счета по учету расчетов, ценностей и др. (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счетов по учету амортизации, счетов 28, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и т. д.). В конце месяца собранные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по всем видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг; при этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» - когда данные услуги потребляются в своем производстве; 90 «Продажи» - когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю и др. (08, 40, 43).

     Учет  затрат ведут по каждому цеху вспомогательных  производств в разрезе отдельных  видов продукции (работ, услуг) и  статьях затрат.

     Выпуск  продукции, выполненные работы и  услуги вспомогательными производствами оформляются такими документами, как:

• накладная (количество «изготовленных и отгруженных на склад инструментов);
• путевые листы (объем перевозок транспортного цеха);
• акт приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные ремонтные работы);
• справки главного механика, главного энергетика, главного технолога (объем выполненных простыми производствами работ, услуг).

     Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

     Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости  или по фактической себестоимости  прошлого месяца:

• услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости;
• капитальный ремонт собственного оборудования и транспортных средств, работы, выполненные на сторону, оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость с добавлением общезаводских расходов).

     Учет  затрат на сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции или по отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных производствах услуги распределяют при помощи калькуляции по внутризаводским заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Распространен способ калькуляции себестоимости заказов, при котором по заказам записывают стоимость материалов и заработную плату производственных рабочих, а остальные затраты собирают на счетах 26, 25 и распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы).

     Цель  аудита учета затрат вспомогательных  производств – установление обоснованности формирования и правильности учета  издержек производства.

     Задачами  проверки учета затрат на производство являются:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
• оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

     Источниками информации для проведения аудита учета  затрат вспомогательных производств  являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчету амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, машинограммы по счету 23, 25, 26, 96, 97 и т.д., Главная книга.

     Типичные  ошибки, выявляемые при аудите учета  затрат вспомогательных производств:

• неправильное отражение в учете нормируемых расходов;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;
• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;
• необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

     Следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 33 н.

     Необходимо  знать, что в бухгалтерском учете  себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным  видам деятельности, понесенных в  связи с производством и реализацией  продукции в отчетном периоде Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Это расхождение не только терминологическое, но и количественное, так как в себестоимость, исчисляемую в целях налогообложения, включаются расходы по обычным видам деятельности с учетом установленных норм (лимитов) и ограничений.

     Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного  периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата. 

     1.2. Этапы и процедуры проведения аудита затрат на вспомогательное производство 

     Рассмотрим  основные этапы аудита учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) вспомогательных  производств.

     1. Проверка правильности произведения  затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой

     1) Получение в ходе устной беседы  с персоналом клиента сведений  об организации учета затрат  на предприятии:

• применяемые методы учета;
• используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;
• порядок учета и списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов;
• применяемые учетные регистры;
• распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;
• процедуры контроля в цикле расходов;
• основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);

     2) Получение учетных регистров,  содержащих записи по каждой  хозяйственной операции; проверка  правильности подсчета итогов  и переноса данных в Главную  книгу.

     3) Выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку.

     4) Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами – счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

     Проверка  наличия у документов всех необходимых  реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи.

     5) Сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оприходования товаров (услуг), получения счета-фактуры.

     6) Проверка отнесения затрат к  тому периоду, в котором они  реально понесены (то есть к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

     7) Проверка отнесения затрат на  соответствующие счета;

     8) Проверка санкционирования всех  расходов путем ознакомления с внутренними документами организации за подписью генерального директора, финансового директора или прочих уполномоченных сотрудников, регламентирующими политику организации по утверждению расходов;

     9) Изучение результатов перечисленных  процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнительных детальных тестов. 
 

     2. Проверка затрат по элементам

     В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

     Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

     • материальные затраты,

     • затраты на оплату труда,

     • отчисления на социальные нужды,

     • амортизация основных средств,

     • прочие затраты

     Такое распределение затрат позволяет  определить структуру себестоимости  и отражается в разделе 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

     Рассмотрим  особенности аудиторской проверки каждого элемента затрат.

     Материальные  затраты. По элементу «материальные  затраты»' расходы группируются следующим  образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

     Аудитору  важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

     Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, а так же правильность оформления документов, на основании которых осуществляется списание со склада (лимитно-заборные карты, требования-накладные). Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, средневзвешенная цена, себестоимость единицы).

     Затраты на оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в п. 7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты  работникам не включаются в себестоимость.

     Основная  ошибка, выявляемая при проверках  данного элемента себестоимости, это  несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т. п.) Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

     Отчисления  на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным  законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:

• пенсионный;
• социального страхования,
• обязательного медицинского страхования.

     При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника  начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть, каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

     Амортизация основных средств. Элемент «амортизация основных производственных средств» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

     Согласно  приказу Минфина России от 03.09.97 № 65н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), организация вправе выбрать один из следующих способов начисления амортизации:

• линейный способ,
• способ уменьшаемого остатка,
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов списания по группе однородных объектов основных средств  производится в течение всего  их срока полезного использования. Срок полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объекта основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Прочие затраты. К элементу прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся

• налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования),
• отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком,
• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам,
• оплата работ по сертификации продукции,
• затраты на командировки,
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,
• плата за подготовку и переподготовку кадров, в затраты на организованный набор работников,
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание,
• оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,
• плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей),
• амортизация по нематериальным активам,
• другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

     3. Проверка правильности калькулирования  себестоимости продукции

     Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, то есть определения себестоимости единицы продукции.