Аудиторская проверка реализации продукции (работ, услуг)

Содержание

Введение

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Центральное место в проведении независимых проверок занимает аудит выпуска готовой продукции и ее реализации. Объем реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и для начисления целого ряда налогов – налога на прибыль, НДС, акцизов и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат – расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям отчетности. Все это и обусловлена актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики проведения аудита выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.

Данная цель определила следующие задачи:

- рассмотреть понятие  и особенности аудиторской проверки учета готовой продукции, товаров, услуг;

- изучить нормативное регулирование и источники информации для аудиторской проверки операций по учету продаж;

- дать организационно-экономическую  характеристику исследуемой организации;

- провести планирование  аудиторской проверки операций  по учету готовой продукции в исследуемой организации;

- сформировать результаты  проведения проверки операций  по учету готовой продукции, дать рекомендации по их устранению.

Предметом данной работы являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки операций по учету продаж.

Объектом данной работы является ООО «Комфорт».

При написании курсовой работы использовались нормативные источники информации, а также учебная литература. Основными нормативными источниками являются следующие документы: Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению и др. Учебную литературу составляют учебники следующих авторов: А.В. Газарян, В. И. Подольский, Н.И Хахонова. и др.

1. Теоретические  основы аудита готовой продукции 

1.1 Бухгалтерский  учет готовой продукции на  предприятиях общественного питания

При достаточной трудоемкости учета готовой продукции большинство производственных компаний выбирает учет по нормативной (плановой) себестоимости. Нормативными документами по учету готовой продукции предлагается вариант выбора учета либо по учетной цене (нормативной/плановой), либо по фактической себестоимости.

Готовая продукция, оприходованная на склад, оценивается по плановой себестоимости. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.п.) производится также по нормативной (учетной) стоимости [17, с. 247].

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кт 20 «Основное производство» - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43  «Готовая продукция» Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»- отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 «Продажи»  Кт 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» - списываются отклонения в полной сумме, приходящиеся на произведенную готовую продукцию (либо Дт 90 Кт 40, либо Дт 90 Кт 40 сторно).

При использовании данных проводок производится отражение готовой продукции в бухгалтерской отчетности по нормативной (учетной) стоимости.

Согласно п. 206 Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости») [9, с. 106].

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Учет готовой продукции по фактической стоимости можно осуществлять, используя стоимость готовой продукции по нормативной (учетной) стоимости плюс (минус) отклонения. Сумма отклонений между нормативной (учетной) стоимостью формируется на субсчете 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Выявляются отклонения путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 20 «Основное производство».

Отклонения формируются на счете 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» следующим образом [10, с. 219]:

- если фактическая себестоимость (например, 95 руб.) больше плановой (нормативной) (например, 80 руб.), то производится бухгалтерская запись: Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 «Основное производство». Экономический смысл: так как готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае «добавить» 5 руб., поэтому запись производится по Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

- если фактическая себестоимость (например, 70 руб.) меньше плановой (нормативной) (например, 80 руб.), то бухгалтерская  запись: Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 «Основное производство» (сторно). Экономический смысл: так как готовая продукция учитывается в бухгалтерской отчетности по фактической стоимости, а учет по счетам производится по нормативной (учетной) стоимости, следовательно, необходимо довести нормативную стоимость до фактической - в данном случае «уменьшить» на 10 руб., поэтому запись производится по Дт 43/2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» сторно.

Дт 20 Кт 02, 04, 10, 16, 21, 25, 60, 69, 70, 71 и др. - отражаются фактические расходы по производству готовой продукции;

Дт 43/1 Кт 20 - отражается нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;

Дт 90 Кт 43/1 - списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

Дт 43/2 Кт 20 - выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (если фактическая себестоимость меньше нормативной (учетной), то запись производится сторно);

Дт 90 Кт 43/2 - списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (запись может быть произведена и сторно в зависимости от соотношения фактической и нормативной (учетной) стоимостью готовой продукции). Отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, определяются пропорционально ее нормативной (учетной) стоимости.

До сих пор нет единого мнения по данному вопросу среди экспертов бухгалтерского учета. Если считать общепит изготовлением продукции и ее последующей продажей, то следует организовать натурально-стоимостный учет, который ведется по наименованиям продукции общественного питания, их количеству и учетной цене. Если же рассматривать общепит как оказание услуг, то можно обойтись лишь стоимостным бухучетом. В отраслевых документах нет указания по выбору одного из приведенных вариантов. В то же время есть рекомендации по организации упомянутых моделей бухгалтерского учета. В качестве отраслевых документов уместно назвать Методику учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности и Основные положения по бухгалтерскому учету сырья (продуктов), товаров и производства в предприятиях общественного питания. Применять документы следует в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Наиболее просто производится учет по стоимостным показателям, когда деятельность столовой - это оказание услуг. Выбирается счет, на котором ведется учет продуктов для приготовления блюд (в частности, для ОПХ пищевой промышленности - счет 29). На этот счет списываются не только сырье и материалы для приготовления блюд, но и зарплата работников кухни, взносы во внебюджетные фонды и все иные прямые расходы, связанные с оказанием услуг общественного питания [17, с. 303].

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по столовой предприятия

Все, что требуется от бухгалтера, - это определить в стоимостной оценке доходы и расходы, связанные с оказанием услуг общественного питания. При таком учете упускается из виду его самая важная, контрольная, функция. Суммовой учет не дает действенного инструмента для выявления недостач или излишков запасов для проведения анализа эффективности использования продуктов. Данные задачи помогает решить натурально-стоимостный учет, который базируется не на оказании услуг, а на производстве и реализации продукции общепита.

Фундаментом учета по натурально-стоимостным показателям является утверждение, что все изготовленные столовой блюда и кондитерские изделия - это готовая продукция, которую нужно отразить в учете в натуральном (количественном) и стоимостном (затратном) выражении. С первым показателем особых проблем нет, так как фактический выход продукции определяется по документам. Для расчета фактической стоимости изготовления блюд и кулинарных изделий нужно правильно сгруппировать соответствующие затраты. Отчасти задачу упрощает то, что на предприятии пищевой промышленности организовано калькулирование себестоимости основной готовой продукции, представляющее собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, сырья, материалов, основных средств, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также иных затрат на ее производство и продажу.

Для калькуляции готовой продукции общепита бухгалтер может разработать упрощенную методику: необходимо учитывать лишь те затраты, которые относятся к столовой предприятия. При этом, чтобы отличить готовую продукцию общепита от основной готовой продукции, можно использовать дополнительные субсчета или аналитику. Учет затрат по элементам (на сырье и материалы, оплату труда и взносы, амортизацию) можно организовать на одном счете - счете 29 в соответствующей аналитике. Аналогичным образом можно поступить при формировании себестоимости от продаж столовой предприятия готовых блюд и кулинарных изделий (ввести аналитику к субсчету 90-2).

Для учета готовой продукции предприятия пищевой промышленности воспользуемся субсчетами 43-1, 43-2, 43-3, а для учета продукции столовой - субсчетами 43-4 (для учета готовых блюд) и 43-5 (для учета кулинарных изделий).

1.2 Аудит готовой продукции и ее реализации

Аудиторская проверка - сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.

Основная задача производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью аудиторской проверки себестоимости готовой продукции является установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном счете зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров) [9, с. 185]. Себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта. При проверке затрат на начальном этапе аудитор должен обратить особое внимание на документальное подтверждение правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [6].

На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Отнесение затрат на себестоимость продукции проверяется на третьем этапе по следующим группам [10, с. 212]:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на конкретные вопросы (см. рисунок 1.1) [12, с. 211].

                            ┌───────┐

                            │Вопросы│

                            └───┬───┘

┌───────────────────────────┐   │   ┌────────────────────────────┐

│       Соблюдается ли      │<──┤   │Соответствует ли метод учета│

│    принцип постоянства    │   ├──>│  затрат и калькулирования  │

└───────────────────────────┘   │   │  себестоимости отраслевым  │

┌───────────────────────────┐   │   │  особенностям организации  │

│      Насколько верно      │   │   └────────────────────────────┘

│      разграничиваются     │   │   ┌────────────────────────────┐

│  производственные затраты │<──┤   │    Соблюдаются ли метод    │

│   по отчетным периодам и  │   ├──>│      и точность оценки     │

│   по видам деятельности   │   │   │    материальных ресурсов   │

└───────────────────────────┘   │   └────────────────────────────┘

┌───────────────────────────┐   │   ┌────────────────────────────┐

│ Обоснованно ли списываются│   ├──>│  Правильно ли начисляется  │

│ отклонения от учетных цен │<──┤   │         амортизация        │

│         материалов        │   │   └────────────────────────────┘

└───────────────────────────┘   │   ┌────────────────────────────┐

┌───────────────────────────┐   ├──>│ Обоснованно ли списываются │

│ Обоснованно ли исчисляются│   │   │  издержки на себестоимость │

│ суммы расходов, связанных │   │   └────────────────────────────┘

│с управлением производством│<──┤   ┌────────────────────────────┐

│    и их распределением    │   │   │   Правомерно ли относятся  │

│         на объекты        │   └──>│ суммы расходов на издержки │

│                           │       │        производства        │

└───────────────────────────┘       └────────────────────────────┘

Рисунок 1.1 - Вопросы для проверки правильности учета затрат на производство продукции

При проверке состава производственных затрат организации на четвертом этапе необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации: традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, или принятый в международной практике – «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции, списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются издержки по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом способе необходимо обратить внимание на проверку правильности распределения косвенных расходов между объектами производства и калькулирования пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).

Метод «директ-костинг» предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), в большей степени связанные с длительностью отчетного периода. Каждый из двух способов учета затрат имеет свои особенности, но, безусловно, оба требуют контроля достоверности показателей себестоимости.

На пятом этапе определяются условия обоснованности отнесения (списания) расходов на издержки производства.

Внимания аудитора на шестом этапе требует достоверность величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений амортизации основных средств сверх срока их полезного использования. Нередко в производственные затраты включаются расходы на ремонт основных средств, и одновременно на финансирование расходов на ремонт за счет производственных затрат создают резервы. Поэтому надо проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов [14, с. 167].

Встречаются случаи создания излишних резервов для других целей (на выплату отпускных работникам, вознаграждений по итогам года и др.), а также необоснованного увеличения расходов будущих периодов (например, последние расходы своевременно не включают в затраты отчетного месяца). Иногда суммы, израсходованные на ремонт арендованных основных средств, направляются на увеличение себестоимости продукции отчетного периода, хотя такое допустимо лишь в случае, если ремонт за счет арендатора предусмотрен договором с арендодателем. Кроме того, при проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что в затраты производства могут быть ошибочно включены суммы начисленного арендного процента, которые должны покрываться за счет прочих доходов организации.

Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов.

На последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.

2. Организация  аудиторской проверки учета готовой  продукции

2.1 Общая  характеристика ООО «Комфорт»

ООО «Комфорт» имеет форму собственности – общество с ограниченной ответственностью. Главный признак, определивший название и составляющий одно из важнейших преимуществ общества с ограниченной ответственностью, состоит в том, что его участники несут ответственность по обязательствам, принятым на себя таким обществом, только в пределах своих вкладов в капитал общества. Именно в этом смысле ответственность общества ограничена. В то же время само общество как юридическое лицо отвечает перед кредиторами по обязательствам всем своим имуществом.

Общество с ограниченной ответственностью представляет собой добровольное объединение граждан, юридических лиц или тех и других вместе с целью осуществления совместной хозяйственной деятельности путем первоначального образования уставного фонда только за счет вкладов учредителей, которые и образуют общество. Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью не должен быть меньше законодательно установленной суммы.

ООО «Комфорт»  - предприятие, оказывающее услуги по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции, реализует заказные блюда, изделия и напитки.

ООО «Комфорт» работает круглосуточно, рассчитан на 85-100 посадочных мест. ООО «Комфорт» делает ставку только на качественную продукцию надежных, проверенных временем и совместной работой поставщиков, таких как ООО «Парфюм», ООО «Амалес», ООО «Фортуна», ООО «Фудлайн». Предприятие сотрудничает с крупными поставщиками, которые поставляют продукцию по оптимальным ценам, так как высокие цены на сырье повышают себестоимость готовых блюд, что значительно понижает прибыль.

Концепция предприятия ориентирована на человека со средним доходом, а в частности на молодежь, которая, скорее всего, уйдет к конкурентам, чем будет переплачивать лишние деньги за аналогичные блюда.

ООО «Комфорт» является юридическим лицом, действующим в соответствии с Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности, зарегистрированным 28 августа 2002 года, в соответствии с действующим на территории РФ законодательством.

В ООО «Комфорт»  три учредителя, которые могут принимать участие в управлении предприятием, поскольку цель партнерского предприятия - получать максимальную прибыль за счет четкой структуры управления предприятием. Высшим органом управления ООО «Комфорт» является общее собрание учредителей.

ООО «Комфорт» оказывает следующие услуги:

• услуга питания;

• услуга по организации потребления и обслуживания;

• услуга бронирование мест в зале;

• отпуск изделий на вынос;

• услуга по организации досуга (организация музыкального обслуживания, трансляция футбольных матчей, бильярд, обучение игры на бильярде, настольный теннис, кальян).

ООО «Комфорт» специализируется на европейской кухне, разработано меню со свободным выбором блюд, постное меню и меню гриль-бара.

На данном предприятии используется комбинированный метод обслуживания потребителей, он заключается в сочетании различных методов обслуживания (самообслуживание и обслуживание персоналом).

Процесс обслуживания официантами складывается из следующих операций: встреча и размещение потребителей, прием заказа, получение и подача блюд, расчет. Частичное обслуживание официантами предполагает выполнение ряда операций потребителями. Официанты доставляют продукцию с раздаточной в зал, ставят блюда на стол, за которым посетители сами обслуживают себя. Такая форма позволяет ускорить процесс обслуживания посетителей, увеличить пропускную способность зала и сократить численность обслуживающего персонала.

ООО «Комфорт» для   достижения   целей   используются   следующие   приоритетные принципы и подходы:

• Соблюдение действующего законодательства, ориентация на социально-экономическое развитие государства и региона, партнерство с органами власти всех уровней;

• Формирование и укрепление социальной ответственности перед   обществом, персоналом организации.

• Соблюдение   технологической   дисциплины,   обеспечение   и   постоянное   улучшение внутренних    процедур    качества    бизнес-процессов и разумный подход к использованию ресурсов организации.

• Применение   новаций,   ориентация   на   повышение качества обслуживания потребителей.

• Развитие   сотрудничества,    расширение    своей клиентской базы, выход на новые перспективные рынки.

• Уважение своих контрагентов (партнеров), соблюдение принципов деловой этики и выполнение взятых на себя обязательств.

 Надёжность, профессионализм, качество  - девиз компании. 

Основным видом деятельности ООО «Комфорт» является оказание услуг по организации питания.

Процесс управления предприятием общественного питания представляет собой совокупность взаимосвязей и действий, направленных на обеспечение оптимального соотношения рабочей силы, материальных и финансовых ресурсов.

Рис. 2.1 -  Организационно-управленческая структура предприятия

Организационно-управленческая структура ООО «Комфорт» - линейная. Основана на принципе иерархичности уровней управления, при котором каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему. Линейная структура управления имеет ряд преимуществ, что позволяет оперативно и эффективно управлять. Она наиболее простая: имеет один канал связи (по вертикали), каждый подчиненный имеет только одного начальника. Это способствует четкому и оперативному управлению, повышению ответственности руководителя за эффективность работы возглавляемого им звена. Недостатком данной организационной структуры является то, что она характерна для малых предприятий, и руководитель один отвечает за все, поэтому должен хорошо разбираться во всех тонкостях деятельности организации.