Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда. 2

   Содержание

   Введение………………………………………………………………………5

   1 Теоретические основы методики аудиторской проверки расчетов по оплате труда……………………………………………………………….………7

   1.1 Нормативная база по проведению аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда………………………7

   1.2 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого объекта и типичные ошибки, которые выявляют в ходе проверки………………………………….………...…………10

   1.3. Учет расчетов по оплате труда  с использованием информационных технологий……………………………………………………………………….12

   2. Методика  аудиторской проверки расчетов  по оплате труда…………..16

   2.1 Методика проверки……………………………………………………...16

   2.2 Аудит расчетов по заработной плате………………………………….18

   2.3 Аудит удержаний и вычетов из заработной платы…………………...21

   Заключение…………………………………………………………………..26

   Список  использованных источников………………………………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение 

   Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

   Основные  задачи аудита операций по оплате труда:

   - оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

   - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;

   - оценка полноты отражения совершенных  операций в бухгалтерском учете;

   - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

   Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

   В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут  служить:

   - приказы (распоряжения) о приеме  на работу:

   - личная карточка;

   - приказы (распоряжения) о переводе  на другую работу;

   - приказы (распоряжения) о предоставлении  отпуска;

   -приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта);

   - табель   учета   использования   рабочего   времени   и   расчета заработной платы;

   - расчетно-платежная ведомость;

   - расчетная ведомость;

   - платежная ведомость;

   - лицевой счет;

   - учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций по оплате труда и  расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13;

   - расчетные ведомости по начислению  взносов в Пенсионный Фонд  РФ, Фонд обязательного социального  страхования РФ, Фонды обязательного  медицинского страхования, Федеральную  службу занятости РФ;

   - заявления от работников на  выплату пособий;

   - больничные листы (листы о нетрудоспособности).

   Основные  задачи аудита:

   - оценка существующей в организации  системы расчетов с персоналом  и ее эффективности;

   - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

   - оценка полноты отражения совершенных  операций в бухгалтерском учете;

   - проверка соблюдения организацией  налогового законодательства по  операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

   - проверка соблюдения организацией  законодательства по расчетам  с внебюджетными фондами, по  социальному страхованию и обеспечению. 
 
 
 
 

   1 Теоретические основы методики  аудиторской проверки расчетов  по оплате труда 

   1.1 Нормативная база по проведению аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

   Нормативная база учета оплаты труда состоит  из ряда документов.

   1. Конституция РФ. Право граждан  на труд закреплено Конституцией  РФ, ст.37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. [1]

   2. Трудовой кодекс Российской Федерации  от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.11.2011). ТК устанавливает порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников. На работодателя возложена обязанность консультироваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право окончательного решения принадлежит работодателю. [2]

   3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и  доп., вступающими в силу с 01.11.2011).

   Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

   Главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ части второй введен единый социальный налог (ЕСН). Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам.

   В главе 25 НК РФ части второй «Налог на прибыль организаций» установлен состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли. [3]

   4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

   Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском  учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности. [4]

   5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н  (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598). Раскрывает общие положения, правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. [5]

   6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н  (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). Стандарт включает пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

   Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников имущества). [6]

   7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н  (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). Стандарт включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

   Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [7]

   8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».  По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

   В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем  и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы.

   К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции. [8] 

   1.2  Тесты проверки состояния системы  внутреннего контроля и бухгалтерского  учета проверяемого объекта и типичные ошибки, которые выявляют в ходе проверки

   1. Применяются ли типовые формы  документов по учету личного  состава:

   - личные карточки (ф. Т-2);

   - приказ о предоставлении отпуска  (ф. Т-6);

   - приказ о переводе на другую  работу (ф. 15);

   - приказ о прекращении трудового договора (ф. Т-8);

   - ведутся ли на рабочих трудовые  книжки;

   - проверяются ли отделом кадров  соответствие применяемых окладов  и разрядов рабочих, установленных  в штатном расписании;

   - ведутся ли на предприятии  табели учета рабочего времени.

   2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам:

   - применяются ли на предприятии  утвержденные отделом кадров  нормы и расценки по видам  работ;

   -используются  ли типовые формы первичных  документов;

   - применяются ли наряды на бригаду.

   3. Учет и начисление повременных  видов оплат:

   - ведутся ли расчеты по начислению  повременных видов оплат согласно  табелю рабочего времени;

   - проверяет ли отдел кадров  или внутренний аудитор правильность  расчетов по начислениям различных  видов оплат;

   4. Расчет удержаний из заработной  платы физических лиц. Проставлены  ли в лицевых счетах данные  для правильного исчисления удержаний:

   - НДФЛ;

   - исполнительных листов;

   - прочих удержаний.

   5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

   - ведутся ли расчетно-платежные  ведомости по аналитическому  учету;

   - ведутся ли лицевые счета;

   - организовано ли архивное хранение  документов по аналитическому  учету с работающими;

   - применяются ли ПК для ведения аналитического учета.

   6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с ФОТ, учет налогов и платежей с ФОТ:

   - ведется ли на предприятии  сквозная нумерация расчетно-платежных  ведомостей;

   - сопоставляются ли начисления  на оплату труда с данными  отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду;

   - применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

   - имеются ли на предприятии  задержки с расчетами и выплатами  по оплате труда.

   7. Расчеты по депонированной заработной  плате:

   - ведется ли на предприятии  книга учета депонированной заработной платы;

   - производится ли отнесение депонированных  сумм на сч. 91 «Прочие доходы  и расходы» по истечении срока  исковой давности;

   -применяются  ли ПК для расчетов по депонированной  заработной плате.

     Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

   - отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений и др.);

   - ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

   - ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождение между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

   - неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц. [12, с. 73] 

   1.3 Учет расчетов по оплате труда с использованием информационных технологий

   Подсистема  расчета заработной платы, входящая в состав "1С:Бухгалтерии 8.0", предназначена для автоматического расчета начислений и удержаний в соответствии с утвержденными правилами.

   В "1С:Бухгалтерии 8.0" ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному месту работы и по совместительству. При этом внутреннее совместительство поддерживается опционально. Обеспечивается формирование унифицированных форм по труду.

   При выполнении расчетов учитывается наличие  на предприятии:

   - инвалидов;

   - налоговых нерезидентов.

   В информационной базе хранятся сведения, необходимые для периодических  расчетов заработной платы и связанных  с ней налогов и сборов, в  частности, сведения о работниках предприятия. Для удобства использования эти  сведения разделены в информационной базе на следующие две категории:

   - сведения о физических лицах,

   - служебная информация о работниках  предприятия.

   К первой категории относятся те сведения о работнике, которые никак не связаны с его должностными обязанностями: паспортные и регистрационные данные, место жительства и др. Ко второй категории отнесены сведения, связанные с выполнением работником конкретных должностных обязанностей: место работы и должность, условия оплаты труда и др.

   Подобное  разделение сведений о работниках не создает никаких неудобств при их использовании, но в то же время исключает необходимость повторного ввода информации о работнике как о физическом лице в случае регистрации его повторного приема на работу в качестве совместителя.

   Первоначально сведения о работнике вводятся в информационную базу документом оформления его приема на работу. [9, с. 15]

   Прием на работу в организацию проводится с соблюдением ограничений, вытекающих из трудового законодательства Российской Федерации: одно и то же физическое лицо может быть оформлено работником нескольких организаций информационной базы, но основное место работы у него может быть лишь в одной из них; в других же организациях работник должен быть оформлен как внешний совместитель. Работник может быть принят на работу в ту же организацию второй раз, но уже как внутренний совместитель.

   Изменения сведений о работнике — кадровые перемещения, новые условия оплаты труда, увольнение работника — также  вводятся документами.

   В программе регистрируется все изменения  для каждого работника в регламентированном кадровом учете: прием на работу и служебные перемещения, вплоть до увольнения.

   Аналитический отчет по работникам предоставляет  возможность сформировать разнообразные  списки работников организации, отобранные и сгруппированные по различным  критериям.

   Ведение воинского учета в конфигурации организовано в соответствии с действующими нормативными документами. В конфигурацию включены следующие отчеты, которые  представляются организациями военкоматам  либо по запросам, либо на регулярной основе:

   - данные для постановки на учет в военкомате;

   - численность граждан запаса;

   - список граждан, подлежащих постановке  на воинский учет;

   - список принятых и уволенных  военнообязанных;

   - список юношей 15–16 лет;

   - список для первоначальной постановки  юношей на воинский учет;

   - список принятых и уволенных  призывников.

   Начисление  и выплата зарплаты "1С: Бухгалтерия 8.0" автоматизирует операции по начислению и выплате заработной платы.

   При оформлении приема на работу указывается  подразделение, должность и размеры  начислений работника.

   Все расчеты сумм начислений и удержаний  выполняются в форме документа "Начисление зарплаты".

   Для выполнения расчета следует создать  новый документ и указать самые  общие параметры расчета: месяц  начисления зарплаты, организацию, подразделение, после чего остальные действия — заполнение табличной части документа и  собственно расчет — могут быть выполнены автоматически. Причем автоматически рассчитается и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В случае необходимости можно откорректировать сумму начисленной заработной платы и заново рассчитать НДФЛ.

   Каждый  работник предприятия должен быть застрахован  в системе Пенсионного фонда  Российской Федерации, что обеспечивает его пенсионные права. Индивидуальный (персонифицированный) учет – это  учет сведений о каждом работнике предприятия в системе Пенсионного фонда РФ. Осуществляется персонифицированный учет в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица. В конфигурации полностью учтены требования пенсионного законодательства. Персонифицированный учет реализован как составная часть регламентированной отчетности. В конфигурации организовано ведение персонифицированного учета в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и другими нормативными документами. Конфигурация обеспечивает автоматическое заполнение форм со сведениями о застрахованных лицах — работниках организации, необходимых для представления в органы Пенсионного фонда.

   Единый  социальный налог (ЕСН) считается налогом не на работника, а на организацию. Расчет сумм ЕСН и пенсионных взносов вынесены в отдельный документ "Расчет ЕСН". Заполнение табличной части документа и собственно расчет выполняются автоматически с использованием исходной информации, содержащейся в документе "Начисление зарплаты работникам организаций".

   Для подготовки выплаты зарплаты используется документ "Зарплата к выплате  организации".

   Документ  формируется и заполняется автоматизированным образом. В документе предусмотрена  возможность регистрации выплаты зарплаты через кассу организации, а также путем безналичного перечисления зарплаты на счета работников в банке. "1С:Бухгалтерия 8.0" обеспечивает формирование бумажных печатных форм, связанных с начислением зарплаты: расчетных листков, платежных ведомостей и др.

   Если  выбран способ выплаты зарплаты "через  кассу", то из экранной формы документа  можно распечатать платежную  ведомость или расчетно-платежную  ведомость. Если на предприятии принято  оформлять выплату зарплаты раздельно  по работникам, то вместо этого можно распечатать пачку расходных кассовых ордеров. [10, с. 134] 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда 

   2.1 Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки

   На  этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита (Приложения). Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков, сроков проведения аудита, исполнителей, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур и включающая рабочую документацию аудитора.

   При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор использует следующие аудиторские процедуры по существу для получения аудиторских доказательств:

   – проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

   – проверка соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций (подтверждение);

   – устный опрос персонала, руководства  аудируемого лица и независимой (третьей) стороны;

   – проверка документов, аналитические  процедуры. [12, с. 54]

   На  первом этапе аудиторской проверки, аудитор должен проверить, как ведется  учет личного состава и использования рабочего времени сотрудников, организацию и документальное оформление учета выработки. Согласно ТК РФ основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Учет численности в организациях ведется в личных карточках. Личная карточка заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов: приказы (распоряжения) о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении действия трудового договора. Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. В каждой организации установлен определенный трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведется при помощи табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом и уходом с работы, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. Табель представляет собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указывается табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу по болезни, в связи с командировкой, отпуском и т.д. [11, с.128]

   Учет  явок и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации или по отклонениям, т.е. отметок только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные смены, переработка. Табель составляется в одном экземпляре. Документ подписывается и сдается в бухгалтерию. В бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени, и начисляется заработная плата.   

     Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника, в том числе и совместителей, кроме лиц, работающих по договору подряда. На основе лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость. Аудитор проверяет правильность составления, оформления и расчетов в расчетных и платежных ведомостях, в лицевых счетах работников, а также правильность заполнения табелей учета использования рабочего времени. Кроме этого, аудитор проверяет наличие всех необходимых приказов (распоряжений), связанных с учетом личного состава. Особое внимание обращается на правильность заполнения документов, т.е. наличие всех реквизитов, подписей ответственных лиц, отсутствие подчисток и не оговоренных исправлений, и на соответствие требованиям нормативных документов.