Аудиторская проверка учета готовой продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудиторская проверка учета готовой продукции»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение 2

1. Нормативные документы и источники информации 4

2. Планирование аудита учета готовой продукции 6

3. Аудиторские процедуры по проверке операций по учету готовой продукции 17

4. Оформление результатов проверки, типичные ошибки 24

Заключение 29

Список использованной литературы 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками  сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий  и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики  и налогообложения.

Объем реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) – это  один из основных показателей характеризующих  деятельность предприятия, поэтому  так важно, чтобы он был отражен  в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный  учет отгрузки и оплаты продукции  – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно  рассчитанных налогов.

Актуальность работы в том, что  с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы  правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой  продукции, поскольку от правильного  ведения выбранного организацией или  предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который наиболее значим, на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

Целью написания данной работы является, изучение особенностей проведения аудита учета готовой продукции.

В ходе достижения цели решаются следующие задачи: изучение нормативных  документов и источников информации для проведения аудиторской проверки учета готовой продукции; рассмотрение особенностей планирования аудиторской  проверки учета готовой продукции; рассмотрение основных аудиторских  процедур при проверке операций по учету готовой продукции; рассмотрение порядка оформления результатов  проверки, составление аудиторского заключения, а также рассмотрение основных типичных ошибок при проведении аудита учета готовой продукции.

В ходе написания работы будут использованы основные нормативные  акты по бухгалтерскому учету и аудиту бухгалтерской отчетности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативные документы и источники информации

 

Целью аудита готовой  продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности  выбора и правильности применения  варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной  оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- установление полноты  оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов  реализованной продукции и себестоимости  реализованной (отгруженной) продукции.

Основные нормативные  документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное  приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных  ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата  от 09.08.1999 № 66.

- положение о совете по аудиторской деятельности , Положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности - Приказ Минфина России  от 29.12.2009 N 146н

- положение о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов     - Приказ Минфина России    
от 30.10.2009 N 111н        

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой  продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места  хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в  местах хранения, выписки с расчетных  счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о  поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

 

2. Планирование аудита учета готовой продукции

 

Перед   началом   проведения   аудиторской   проверки    необходимо

разработать ее общий план:

1. Предварительное планирование
2. Сбор общих сведений о клиенте
3. Сбор информации о правовых обязательствах клиента
4. Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса.
5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля  и  оценка риска контроля
6. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Аудитору необходимо планировать  свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективным образом. 

Планирование аудита в  целях снижения аудиторского риска  до приемлемо низкого уровня предполагает разработку общей стратегии выполнения задания и плана аудита. Планированием  аудита должны заниматься руководитель аудиторской проверки и другие руководящие  выполнением аудиторского задания  участники аудиторской группы, располагающие  соответствующим опытом и знаниями, способные принести существенную пользу для повышения эффективности  и результативности процесса планирования.

Аудитор разрабатывает план аудита для того, чтобы снизить аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня.

План аудита является более детальным  документом, чем общая стратегия  аудита, включающим описание характера, временных рамок и объема дальнейших аудиторских процедур, следовать  которому должны участники аудиторской  группы с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Документально оформленный план аудита также должен служить формальным подтверждением надлежащего планирования и проведения аудита, рассмотренным и утвержденным до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:¹      

а) описание характера, временных рамок  и объема запланированных процедур оценки рисков, достаточного для оценки рисков существенного искажения  бухгалтерской отчетности;     

б) описание характера, временных рамок  и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении всех существенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и  случаев раскрытия информации;     

в) прочие аудиторские процедуры, обязательные при проведении аудиторского задания, выполнение которых требуется профессиональными стандартами.     

Планирование аудиторских процедур должно осуществляться в ходе всего  аудита по мере выполнения плана аудита. Например, обычно планирование проведения аудиторских процедур оценки рисков происходит на начальном этапе аудита, однако, планирование характера, временных  рамок и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур будет зависеть от результатов выполнения указанных  выше аудиторских процедур оценки рисков. Кроме того, аудитор может приступить к проведению дальнейших аудиторских  процедур в отношении определенных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и  фактов раскрытия информации раньше, чем в отношении других.

По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (башне, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные  участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение  влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с  учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех  позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

После выбора отдельных аудиторских  процедур определяется объем позиций  отчетности, предназначенных для  проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок. Объем  выборки зависит от:

-степени риска, связанного с  проведением проверки по данной  позиции годовой бухгалтерской  отчетности;

-уровня существенности;

-степени точности ожидаемых  результатов;

оценки надежности системы внутреннего  контроля.

В общем типе аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных  положений общего плана. На изменение  общего плана могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннею контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

-количество ошибок намного превышает  планируемый объем, поэтому необходимо  увеличить объем проверки;

-первая предварительная оценка  оказалась неправильной. Данная  позиция отчетности не содержит  риска, т. е. объем проверочных  процедур уменьшится;

в)прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время  разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей  документации.

Разработка и составление программы  аудита является завершающей стадией  планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общим план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в  порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским  риском.²

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному  суждению.

При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору следует принимать  во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

Существенными в аудите считаются  обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает  уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской  отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные  критерии существенности совсем непросто

При планировании аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности аудитор принимает для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять выборку или аналитические процедуры, с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.

Аудиторам не рекомендуется  применять ни слишком низкие, ни слишком высокие уровни существенности.

В первом случае проверка займет больше времени и сил, чем у  аудитора, применяющего средний уровень  существенности. Такая проверка будет  дороже, продолжительнее по времени, и как следствие неконкурентна. При слишком высоком уровне существенности, при проверке будет проведено меньше аудиторских процедур, и, как следствие, увеличивается риск необнаружения, а следовательно и общая величина аудиторского риска. Общее снижение качества проводимой проверки также делает такую политику неконкурентноспособной.

Поэтому западные аудиторские  фирмы полуэмпирическим путем выходят  на оптимальный или близкий к  нему уровень существенности (5%). Определенные отклонения от него вверх или вниз имеют место, что отражает предпочтение и политику руководства аудиторской  фирмы.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что  является существенным, по своему профессиональному  суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

1. недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
2. отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые  в совокупности могут оказать  существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в  конце месяца, может указывать  на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться  каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным  счетам бухгалтерского учета, групп  однотипных операций и случаев раскрытия  информации. На существенность могут  оказывать влияние нормативные  правовые акты Российской Федерации, а  также факторы, имеющие отношение  к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости  от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные  уровни существенности.    

Существенность имеет качественный и количественный аспекты. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для  того, чтобы определить, носят или  нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

При определении уровня существенности возможны два подхода:

Дедуктивный – когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между  значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

Индуктивный – когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных значений определяется совокупный уровень существенности. 

Как показывает практика, индуктивный  подход при определении уровня существенности используется значительно реже. 

Рассмотрим оценку уровня существенности в общем по предприятию на основе дедуктивного, а также на основе общего уровня существенности рассчитаем уровень существенности для готовой продукции на основе условного примера.

Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической  точки зрения. При его использовании  можно избежать ситуации, когда сумма  оценок существенности по отдельным  счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими  способами:

1) как относительную величину  базового показателя,

2) как результат комплексного  расчета.

В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто  выступают прибыль до или после  налогообложения или валюта баланса.

Комплексный расчет предусматривает  существование набора показателей, участвующих в расчете и методики операций с ними.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей  бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли  организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

Далее составим таблицу, необходимую  для расчета общего уровня существенности на предприятии ОАО «Булочно-кондитерский комбинат»

Таблица 1

 

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч  рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	195300	5	9765
Валовой объем реализации	722607	2	14452
Валюта баланса	402045	2	8041
Собственный капитал	222356	10	22236
Общие затраты предприятия	680612	2	13612

Находим среднее значение уровней существенности: (9765+14452+8041+22236+13612)/5=13623

Аудитор может отбросить  значения, сильно отклоняющиеся в  большую и (или) меньшую сторону  от среднего значения.

В нашем примере минимальное  значение отклоняется от среднего на 41%:

(8041-13623)/13623х100% = 41%

Максимальное значение отличается от среднего на 63,2%:

(22236-13623)/13623 х 100% = 63,2%

Возьмем предельный уровень  отклонений равный 40 %. Следовательно нам нужно отбрасывать и максимальное значение и минимальное.

Тогда средний уровень  существенности станет равным = (9765+14452+13612)/3=12610

Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное  значение составит 13000 (погрешность при округлении 3,1%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 130000 тысяч рублей.

Доля готовой продукции  в валюте баланса составляет 15 %. Полученный уровень существенности делим на 2 и умножаем на долю готовой продукции.

Уровень существенности для  готовой продукции = 130000/2 *15%  = 9750 тысяч рублей.

Аудиторский риск – это  риск того, что аудитор неправильно  выразит мнение о достоверности  отчетности при наличии существенных искажений.³

Составляющие аудиторского риска:

Риск существенного искажения.Этот риск, прежде всего, связан с особенностями деятельности аудируемого лица и не зависит от аудитора. Риск существенного искажения в свою очередь включает две составляющие – неотъемлемый риск и риск средств контроля. Неотъемлемый риск – это риск возможности наличия существенных искажений в отчетности при условии отсутствия системы внутреннего контроля у аудируемого лица. Риск средств контроля – возможность наличия существенных искажений в случае, если система контроля не способна своевременно обнаружить, исправить или предотвратить эти нарушения.

Для оценки системы внутреннего  контроля на предприятии ОАО «Булочно-кондитерский комбинат» составим тест системы внутреннего контроля (Приложение 1).

В результате оценки СВК  было выявлена ее высокая надежность 89,2 %.

Контрольный риск низкий –  всего 10,8 %.

Риск необнаружения – это возможность аудитора, используя свои аудиторские процедуры не обнаружить существенные искажения проверяемой отчетности.

Между риском существенного  искажения и риском необнаружения существует обратная зависимость. Если аудитор устанавливает у данного клиента риск существенного искажения высоким, то риск необнаружения должен быть установлен низким.

Аудиторский риск может быть оценен как с качественной стороны, так и с количественной. Градации оценок следующие: высокий, средний, низкий.

Для количественной оценки используется формула.

Приемлемый аудиторский  риск = неотъемлемый риск* риск средств контроля * риск необнаружения

Приемлемый аудиторский  риск для предприятия ОАО «Булочно-кондитерский комбинат» = 80% *10,8 %*52% = 6 %

Наиболее приемлемым уровень  риска считается 5%.

Риск необнаружения: риск выборки и риск аналитических процедур.

Риск необнаружения можно снизить за счет увеличения или корректировки проводимых процедур; можно увеличить время проверки; можно увеличить объем выборки

Аудитор в ходе проверки должен выполнять следующие процедуры  оценки риска в целях ознакомления с деятельностью аудируемого и его средой. Это запросы в адрес руководства или других сотрудников, аналитические процедуры, наблюдение и инспектирование. При этом аудитор не обязан выполнять все эти процедуры в отношении каждой проблемы.