Аудиторская проверка учета затрат на производство. 3

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 

Кафедра экономического анализа и аудита 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Аудит» 

Тема  № 40: «Аудиторская проверка учета затрат на производство» 
 
 
 
 
 
 

Автор курсовой работы                                               Шарифзянова А.Ф. 

Группа                                                                           610    

Научный руководитель                                                     

                                               «____»______________2011г. 
 
 

     Казань 2011

     Содержание 

Введение×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××3

1. Организация аудиторской проверки ООО "ПКФ "Авто Трейд"×××××××××××××××××××××××××××××5

1.1.Организация бухгалтерского учета и оценка системы внутрихозяйственного контроля организации×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××5

1.2. Цели, задачи, объект, источники информации аудита учета затрат на производство продукции организации××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××9

2. Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××13

2.1. Расчет уровня существенности××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××13

2.2. Общий план аудита××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××16

2.3. Программа аудита××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××21

Заключение×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××26

Список литературы××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××29

Приложения××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     В рыночных условиях предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий  и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики  и налогообложения. Актуальность аудиторских  проверок заключается в наличии  достоверной информации, что позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Актуальность темы исследования заключается  в том, что аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения  текущих затрат на производство продукции, выполненных работ или услуг  имеет большое значение, так как  полная себестоимость является одним  из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение  количественной характеристики данного  обобщающего показателя оказывает  прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.

     Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Бухгалтерский учет расходов организации призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Аудит учета затрат на производство продукции представляет собой установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Целью курсовой работы является рассмотрение аудита учета затрат на производство продукции организации.

     Исходя  из цели, в работе определены следующие  задачи:

     - изучить организацию бухгалтерской  службы на примере предприятия;

     - провести оценку существующей  системы внутрихозяйственного контроля  предприятия;

     - рассмотреть практические аспекты  аудита учета затрат на производство  продукции организации.

     Объектом  исследования является ООО «ПКФ «Авто Трейд».

     Предметом исследования является аудит учета  затрат на производство продукции организации.

     Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников и литературы. В первом разделе курсовой работы представлен предварительный обзор деятельности ООО «ПКФ «Авто Трейд», рассматривается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, а также определены цели, задачи, объект, источники информации аудита учета затрат на производство продукции организации. Во втором разделе работы рассматривается планирование аудита учета затрат на производство продукции, в частности произведен расчет уровня существенности, составлены план и программа аудиторской проверки. Курсовая работа написана на основе изучения законодательных, нормативных материалов, а также тщательно проработанных литературных источников, представленных в списке использованной литературы. 
 

     1. Организация аудиторской  проверки ООО «ПКФ «Авто Трейд»

     1.1. Организация бухгалтерского учета и оценка системы внутрихозяйственного контроля организации 

     Бухгалтерский учет в ООО «ПКФ «Авто Трейд» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. В ООО «ПКФ «Авто Трейд» основные правила ведения бухгалтерского учета определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К ним относятся следующие:

     1. Обязательность двойной записи  хозяйственных операций на счетах  рабочего плана счетов, составляемого  на основе Плана счетов, утверждаемого  Министерством финансов РФ.

     2. Учет объектов учета в ООО  «ПКФ «Авто Трейд» осуществляется в рублях и на русском языке.

     3. В бухгалтерском учете ООО  «ПКФ «Авто Трейд» текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

     4. Первичные документы ООО «ПКФ  «Авто Трейд» составляются в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Первичные документы содержат обязательные реквизиты и составляются по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации.

     5. Для систематизации и накопления  информации, содержащейся в учетных  документах, используются учетные  регистры, формы которых разрабатываются  Министерством финансов РФ, органами, которым предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета,  федеральными органами исполнительной  власти или самой организацией  при соблюдении ими общих методических  принципов бухгалтерского учета.

     6. Объекты учета подлежат оценке  в денежном выражении. Оценка  имущества, приобретенного за  плату, осуществляется путем суммирования  фактически произведенных затрат  на его покупку; оценка имущества,  полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.

     7. Обязательность проведения инвентаризации  имущества и обязательств, порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

     8. Для ведения бухгалтерского учета  в организации формируется учетная  политика в соответствии с  установленными допущениями и  требованиями.

     К цехам основного производства ООО «ПКФ «Авто Трейд» относятся литейный, механический, гальванический и сборочный. Бухгалтерский учет себестоимости продукции в них ведется полуфабрикатным методом. Его смысл в том, что прошедшие соответствующий технологический процесс детали и агрегаты принимаются контролерами цеха и передаются на центральный склад, с которого они могут быть затребованы и перемещены в другие цеха для дальнейшей доработки (исключая сборочный цех, из которого на склад поступают готовые изделия).

     В бухгалтерском учете каждого  производственного цеха при этом делаются следующие проводки:

     Дт 21 "Полуфабрикаты собственного производства" Кт 20 "Основное производство" – переданы на общезаводской склад законченные заготовки в литейном, механическом и гальваническом цехах;

     Дт 20 Кт 21 – поступили с общезаводского склада полуфабрикаты для дальнейшей обработки или сборки;

     Дт 43 "Готовая продукция" Кт 20 – списана полная фактическая себестоимость продукции, обработка которой завершена в сборочном цехе.

     Бухгалтерский учет себестоимости продукции ведется  в этих цехах так называемым котловым способом, т.е. все расходы собираются на субсчетах 1 - 4, открытых к счету 20 (1 "Затраты литейного цеха", 2 "Затраты механического цеха", 3 "Затраты гальванического цеха", 4 "Затраты сборочного цеха").

     Затраты по прямым статьям (списание основных материалов, начисление сумм оплаты труда, расчет отчислений в социальные фонды) учитываются на счете 20 в корреспонденции  со следующими счетами: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами". Амортизационные  отчисления учитываются в составе  затрат по содержанию оборудования.

     Адекватная  оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более  доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству  экономического субъекта и в аналитической  части аудиторского заключения. При  оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета, осуществить экспертизу порядка  документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить  утвержденные графики и схемы  документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный  порядок подготовки и представления  внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах  и характере операций в проверяемом  периоде. Для оценки надежности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор осуществляет тестирование.

     Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения  финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ООО «ПКФ «Авто Трейд» налажена система внутрихозяйственного контроля. Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле утверждено руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

     К числу позиций, которые включены в состав положения о внутреннем контроле, отнесены следующие:

     - распределения сфер ответственности  и делегированных полномочий, включая  перечень конкретных лиц, наделенных  полномочиями утверждения различных  видов типичных и нетипичных  операций (например, правом подписи  финансовых документов);

     - применение руководством организации  (бухгалтерии) процедур контроля  за вводимыми данными в компьютерную  бухгалтерскую программу с целью  обеспечения уверенности в том,  что все утвержденные операции  по вводу данных обработаны  правильно и проведены через  данную электронную систему единственный  раз;

     - существование методов контроля  за использованием и хранением  файлов на внешних накопителях  и внутренних файлов, включая  хранение необходимых данных  в виде резервных копий (в  т.ч. сроки соблюдение сроков  хранения документов);

     - обеспечение достаточной степени  контроля за сохранностью основных  средств, материалов и иного  имущества;

     - использование методов контроля  и существование средств обеспечения  сохранности денежных средств  в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи  под отчет на хозяйственные  расходы);

     - перечень должностных лиц, которые  имеют право подписи на отпуск  материальных ценностей, на приход  и расход денежных средств,  на принятие к учету представительских,  командировочных расходов и других  хозяйственных операций;

     - сохранение коммерческой тайны;

     - представление информации внешним  пользователям (кроме случаев,  предусмотренных законодательством).

     Система внутреннего контроля ООО «ПКФ «Авто Трейд» – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством в качестве средства для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованную внутри предприятия проверку:

              - соблюдения требований законодательства;

              - точности и полноты документации  бухгалтерского учета;

              - своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

              - предотвращения ошибок и искажений;

              - исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества.

     В Приложении 1 приведена общая характеристика системы внутреннего контроля ООО «ПКФ «Авто Трейд» и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

     Таким образом, основные правила ведения бухгалтерского учета в ООО «ПКФ «Авто Трейд» определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Бухгалтерский учет в ООО «ПКФ «Авто Трейд» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. Анализ системы внутреннего контроля показал, что он в целом соответствует уровню производственных задач, выполняемых ООО «ПКФ «Авто Трейд». 

     1.2 Цели, задачи, объект, источники информации аудита учета затрат на производство продукции организации 

     Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам, с  тем чтобы сформировать мнение о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Задачами аудита учета затрат на производство продукции организации являются:

     - подтверждения первоначальной оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

     - оценка обоснованности применяемого  варианта формирования информации  о расходах организации по  обычным видам деятельности, метода  учета затрат, варианта сводного  учета затрат;

     - подтверждение достоверности оформления  и отражения в учете затрат  на производство продукции;

     - оценка качества инвентаризации  незавершенного производства;

     - арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета затрат на производство [12, С. 13].

     Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита учета затрат на производство продукции организации, являются:

     - несвоевременное включение в  себестоимость отдельных видов  затрат;

     - несоответствие применяемого метода  учета затрат методу, указанному  в учетной политике организации;

     - неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

     - необоснованное (без документального  оформления) включение расходов  в состав себестоимости.

     В процессе аудиторской проверки учета  затрат на производство продукции организации  следует руководствоваться следующими нормативными документами:

     - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

     - Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [9, С. 118].

     Показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, источниками формирования которых  являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, составляющими  аудит учета затрат на производство продукции организации, представлены в таблице 1.1.

     Таблица 1.1

     Объект  аудита – учет затрат на производство продукции ООО «ПКФ «Авто Трейд»

     При аудите учета затрат на производство продукции организации используются документы:

     - бухгалтерский баланс (форма №  1);

     - отчет о прибылях и убытках  (форма № 2);

     - главная книга или оборотно-сальдовая  ведомость;

     - положение об учетной политике  организации;

     - регистры бухгалтерского учета  по счету 20 "Основное производство";

     - карточки (ведомости) по заказам;

     - таблицы (ведомости) по распределению  заработной платы, отчислений  на социальные нужды, расчета  амортизационных отчислений по  основным средствам, нематериальным  активам;

     - акты инвентаризации незавершенного  производства;

     - ведомости сводного учета затрат.

     Таким образом, подводя итоги организации аудиторской проверки в ООО «ПКФ «Авто Трейд», можно выделить следующие основные моменты.

     Основной  целью деятельности организации  является извлечение прибыли и использование  ее в интересах учредителей, а  также насыщение рынка товарами и услугами. ООО «ПКФ «Авто Трейд» осуществляет производство и продажу запасных частей к автомобилям. Бухгалтерский учет в ООО «ПКФ «Авто Трейд» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером. Затраты по прямым статьям (списание основных материалов, начисление сумм оплаты труда, расчет отчислений в социальные фонды) учитываются на счете 20 в корреспонденции со следующими счетами: 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Анализ системы внутреннего контроля показал, что он в целом соответствует уровню производственных задач, выполняемых ООО «ПКФ «Авто Трейд». Целью аудита учета затрат на производство продукции организации является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. 
 
 
 
 

     2. Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство продукции организации

     2.1. Расчет уровня существенности 

     Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают  допустимую величину искажения бухгалтерской  отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности. Главное  назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в  силу объективных обстоятельств, который  может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем  объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией клиента.

     Для расчета уровня существенности по ООО «ПКФ «Авто Трейд» за 2010 год используем дедуктивный метод, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 2.1 представлен расчет базовых показателей для определения уровня существенности ООО «ПКФ «Авто Трейд» за 2009-2010 гг., в таблице 2.2 – определение уровня существенности.

     Таблица 2.1

     Расчет  уровня существенности ООО «ПКФ «Авто Трейд» за 2009-2010 гг.

     Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.