Аудиторская проверка учета кассовых операций на ООО «Элита»

ВВЕДЕНИЕ	3
1 ПРОВЕРКА КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ	5
1.1 Цель и задачи  аудиторской проверки операций  с наличными денежными средствами	5
1.2 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета операций  с наличными денежными средствами	6
1.3 Основные хозяйственные  операции по учету наличных денежных средств, их документальное оформление и отражение в учете	10
1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском учете операций  с наличными денежными средствами  и бухгалтерской отчетности	11
2 ОЦЕНКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ЭЛИТА»	13
2.1 Организационно-экономическая  характеристика организации	13
2.2 Оценка постановки  и ведения бухгалтерского учета  в ООО «Элита»	18
2.3 Оценка системы внутреннего  контроля в ООО «Элита»	22
3 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ОТЧЕТ ПО ЕЕ РЕЗУЛЬТАТАМ	24
3.1 Оценка системы внутреннего  контроля кассовых операций	24
3.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска	26
3.3 Общий план и программа  аудита	28
3.4 Результат аудиторской  проверки	32
4 РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА	34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	39
Приложение А Анкета предварительной оценки надежности СВК	41

 

                                       

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Экономическая политика государства осуществляется с помощью  финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

Целью аудиторской проверки операций с наличными денежными  средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе организации действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами. Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов.  Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями: в безналичном порядке через банковскую систему и при помощи наличных денег.

В ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения наличных денежных средств организации, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия − денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому  их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения проверки, аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

Основной целью данной курсового проекта является выявление особенностей аудиторской проверки кассы организации и практическое его применение в ООО «Элита», а также разработка практических рекомендаций по устранению отдельных нарушений в бухгалтерском учете  на данном предприятии.

Задачами исследования являются:

- изучение целей и задач аудиторской проверки  наличных денежных средств в кассе предприятия;

- нормативного регулирования бухгалтерского учета операций с наличными денежными средствами; основных хозяйственных операций, их документального оформления и отражения в учете; типичных ошибок в бухгалтерском учете;

- организационно-экономической характеристики ООО «Элита»; постановки и ведения бухгалтерского учета в организации;

- системы внутреннего контроля; а также расчет уровня существенности и аудиторского риска; разработка общего плана и программы аудита;

- выявление результатов аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

1 ПРОВЕРКА КАССОВЫХ  ОПЕРАЦИЙ

 

 

1.1 Цель и задачи  аудиторской проверки операций  с наличными 

      денежными средствами

 

Основная цель проверки операций с наличными денежными  средствами заключается в установлении закономерности, достоверности, целесообразности совершения операций с наличными денежными средствами, правильности их отражения в учете организации.

В ходе аудиторской проверки операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

− ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе организации;

− изучение фактического порядка оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;

− проверка соблюдения кассовой дисциплины, то есть своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе, возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, порядок выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств.

В ходе проведения проверки аудитор может получить информацию об операциях с наличными денежными  средствами из следующих источников:

− кассовой книги;

− отчетов кассира с приложенными к ним первичными документами (приходный  кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости, квитанции);

− журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров;

− учетные регистры по счетам 50, 51, 71;

−  главная книга.

 

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций с

      наличными денежными средствами

 

Бухгалтерский учет операций с наличными денежными средствами регулируется следующими нормативными документами:

1 Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В законе определены положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены: основные требования к ведению бухгалтерского учета, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, отчетный год, адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности, публичность бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета, ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете;[1]

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации;[2]

3 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49. Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета. Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств;[3]

4 План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.  План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, на которых производится укрупненная группировка и учет состава и движения средств организации, их источников и хозяйственных операций в денежном выражении. В плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов - счетов первого порядка и субсчетов - счетов второго порядка. Номенклатура плана счетов включает в себя также внебалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся в ее временном пользовании или распоряжении;[4]

5 Налоговый кодекс РФ (ч. 1), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (в ред. Федерального закона № 154-ФЗ от 09.07.99). Первая часть, которого принята 16 июля 1998, вторая  – 19 июля 2000.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц;[6]

6 Гражданский Кодекс Российской Федерации. Основу гражданского законодательства составляет гражданский кодекс РФ. Первая часть, которого принята 21 октября 1994, вторая – 22 декабря 1995.

Регулируются гражданские  правоотношения. Гражданский кодекс устанавливает виды и разновидности  документов создаваемых в целях: фиксация актов гражданских взаимоотношений; регистрация фактов их возникновения и прекращения; подтверждение правоотношений и др. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников; [7]

7 Письмо ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» №18 от 4 октября 1993 г.[8]

Обеспечивает действенный контроль со стороны учреждений банков за соблюдением предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций;

- Федеральный закон  от 22.05.2003 N 54-ФЗ « Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;[9]

- Письмо Минфина России  от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением»;[10]

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Решением Совета  директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;[11]

- Положение Банка России  от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);[12]

- Указания Банка России  от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».[13]

 

 

 

 

1.3 Основные хозяйственные  операции по учету наличных денежных

      средств, их документальное оформление и отражение в учете

 

Для учета наличными  денежными средствами организации  используют счет 50 «Касса». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  кассе организации.

Основные хозяйственные  операции по учету наличных денежных средств организации и их документальное оформление могут быть представлены в следующей таблице:

 

Таблица 1- Типовые корреспонденции  счетов и документальное оформление                                              

                    операций по учету наличных денежных средств                                                                       

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные  регистры
	Дт	Кт
1 Поступило в кассу с расчетного счета	50	51	ПКО, выписка банка
2 Поступило в кассу  с валютного счета	50	52	ПКО, выписка банка
3 Внесено учредителем  в счет вклада в уставный  капитал	50	75	ПКО, протокол собрания учредителей
4 Поступили денежные  средства от покупателя за  реализованную продукцию	50	62	ПКО, доверенность от лица, вносящего деньги, счет или договор
5Списана недостача наличных денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50	РКО, Акт ревизии наличных денежных средств
6 Выплачена сотруднику ранее депонированная заработная плата	76.4	50	РКО
7 Выдана из кассы сумма подотчетному лицу	71	50	РКО, служебная записка, приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение
Продолжение таблицы 1
8 Поступил аванс от покупателя (заказчика)	50	62-авансы	ПКО, доверенность от лица, вносящего деньги, счет или договор
9 Возвращена подотчетным лицом неизрасходованная подотчетная сумма	50	71	ПКО, авансовый отчет (если часть денег была израсходована)
10 оприходованы выявленные при инвентаризации излишки денежных средств	50	91	ПКО, Акт ревизии наличных денежных средств
11 Внесены из кассы на расчетный счет наличные средства	51	50	РКО, объявление на взнос  наличными
12 Выплачена из кассы заработная плата работникам организации	70	50	РКО, расчетно- платежная  или платежная ведомость

 

Таким образом из представленной выше таблице видно, что поступление  наличных денежных средств в кассу  организации отражается записями по дебету счета 50, а расходование - по кредиту 50 счета.

 

1.4 Типичные ошибки  в бухгалтерском учете операций  с наличными

      денежными средствами и бухгалтерской отчетности

 

Основные нарушения- злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций весьма разнообразны. Это может быть прямое хищение денежных средств. Оно либо ничем не замаскировано, либо закамуфлировано неоформленными документами и расписками. Достаточно распространено неоприходование поступивших денежных сумм с целью присвоения. Эти суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по приходным ордерам и от юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и отчетах, путем списания сумм без оснований или по подложным документам, с помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

Широкое распространение  имеет присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям. Такие «операции» проделываются с депонированной заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям, а также с суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к другим экономическим субъектам используются также расчеты наличными денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину. Такие расчеты применяются с другими юридическими лицами, а также предпринимателями, действующими без образования юридического лица. Подобные действия совершаются с деньгами, поступающими в кассу проверяемого предприятия. В нынешнее время нередки расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае обходятся без применения контрольно- кассовых машин, либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие возможности для злоупотреблений заключаются в некорректном отражении кассовых операций в регистрах синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ОЦЕНКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ЭЛИТА»

 

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Элита» создано в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации физическим лицом Виноградовой Евгенией Борисовной. Общество создано с целью оказания туристических и экскурсионных услуг.

ООО «Элита» является юридическим лицом по законодательству РФ.

Правовое положение  общества определяется действующим  Федеральным законодательством  России, нормативными актами Законодательного Собрания, Администрации и Правительства  Краснодарского края, Городского собрания, Главы Администрации г. Сочи, Уставом ООО «Элита», а также международными договорами и соглашениями, действующими на территории РФ.

Общество имеет круглую  печать, содержащую полное фирменное  наименование на русском языке и  указание на его место нахождения, а также фирменный логотип, который можно увидеть на визитных карточках ООО «Элита» и прайс-листах.

 Форма собственности  Общества – частная.

Высшим органом управления общества является учредитель Виноградова  Е.Б., который также исполняет  обязанности директора. В подчинении директора находится весь персонал организации, в состав которого входят заместители директора, главный бухгалтер, юрист, секретарь делопроизводитель . Организационно – управленческая структура ООО «Элита» на данный момент является оптимальной, она представлена в следующей схеме:

 

  

 

 

Рисунок 1- Схема управления ООО «Элита»

 

К непосредственным обязанностям директора ООО «Элита» относятся:

– руководство в соответствии с действующим законодательством  производственно-хозяйственной и  финансово-экономической деятельностью организации, повышение эффективности работы организации, роста объемов сбыта продукции и увеличение прибыли;

– обеспечение выполнения организацией всех обязательств перед  федеральным, региональным и местным  бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных, трудовых договоров и бизнес-планов;

– принятие мер по обеспечению  общества квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды;

– применение принципа материальной заинтересованности и ответственности каждого работника за порученное ему дело, выплаты заработной платы в установленные сроки;

– обеспечение по требованию уполномоченных государственных органов  и иных организаций предоставления сведений и отчетности о деятельности ООО «Элита»;

– обеспечение сохранности материальных ценностей, принадлежащих обществу, защита имущественных интересов организации в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления.

Директор общества с  ограниченной ответственностью ООО «Элита» имеет  ненормированный рабочий день. На время отсутствия директора его должностные обязанности выполняет заместитель директора, который несет ответственность за качественное, эффективное и своевременное их выполнение.

Главный бухгалтер назначается  руководителем и подчиняется непосредственно ему. В своей работе главный бухгалтер руководствуется:

– требованиями действующего законодательства РФ, постановлениями, распоряжениями, приказами, методическими  материалами федеральных, региональных и местных органов государственной  власти и управления, касающихся деятельности организации;

– уставом Общества и  другими внутренними нормативными документами Общества;

– должностной инструкцией.

 Главный бухгалтер  обеспечивает контроль и отражение  на счетах бухгалтерского учета  всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

В следующей таблице  представлены результаты расчетов основных экономических показателей деятельности ООО «Элита» в динамике за последние три года:

 

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности

Показатель	2009 г.	2010 г.	2010 г.	Абсолютное отклонение		Темпы роста, %
				2010 от 2009	2011 от 2010	2010 от 2009	2011 от 2010
1 Выручка от продаж, тыс.руб	7038,90	4184,70	7801,20	-2854,20	3616,50	59.45	186,42
2 Себестоимость проданной  продукции, тыс.руб	6264,60	3724,90	9154,20	-2539,70	5429,30	59,46	245,76
3 Прибыль от продаж, тыс.руб	673,30	399,80	-130	-273,50	-1752,8	59,38	338,42
4 Прибыль до налогообложения,  тыс.руб	774,30	459,80	─	-314,50	-459,80	59,38	─
5 Чистая прибыль, тыс.руб	673,30	399,80	─	-273,50	-399,80	59,38	─
6 Среднесписочная численность персонала, чел	7	6	9	-1	3	85,71	150
7 Фонд оплаты труда, тыс.руб	318,80	256,10	460,70	-62,70	204,60	80,33	179,89
8 Затраты на 1 р. реализованной продукции, коп.	89,00	89,01	117,34	0,01	88,33	100,01	199,24
9 Рентабельность продукции, %	10,75	10,73	-1,42	-0,02	-12,15	99,81	-13,23
10 Рентабельность продаж, %	9,57	9,55	-1,67	-0,02	-11,22	99,79	-17,49
11 Производитель-ность труда, тыс.руб/чел	1005,56	697,45	866,8	-308,11	169,35	69,36	124,28
12 Среднемесячная заработная плата, тыс.руб	3795,30	3557,00	4265,00	-238,30	708	93,72	119,90

 

Из выше представленной таблицы видно, что за три года (с 2009 по 2011 гг.) выручка от продаж в данной организации возросла на 86,42%, что составило в 2011 году 7801,20 тыс. руб. Снижение выручки от продаж в 2010 году скорее всего было связано с уменьшением объемов реализации.

Что касается себестоимости проданных товаров, то в 2009 г. этот показатель составил 6264,60 тыс. руб. В 2010 г. произошло снижение данного показателя на 40,54%. Как известно, снижение себестоимости – это основа снижения цен, а, следовательно, и основа конкурентоспособности товаров, организации. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий реализации продукции. В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. В тоже время в 2011 г. себестоимость увеличилась и составила 9154,20 тыс. руб.

Если рассматривать более детально, то можно сказать, что затраты на один рубль реализованной продукции составили в 2009г. 89 коп., в 2010 г. – 89,01 коп., а в 2011 г. – 117,34 коп. То есть произошло удешевление производственных расходов. Темп роста в 2009-2010гг. составил  100,3% , а в 2010-2011 гг. – 99,9%.

Главный мотив деятельности данной организации, как и любой другой  – максимизация прибыли. Анализируя величину прибыли от продаж можно сказать, что этот экономический показатель уменьшается с 2009-2010 гг., что может быть объяснено увеличение себестоимости.

Произошло также снижение прибыль до налогообложения за весь рассматриваемый период в 2 раза. Это может быть объяснено тем, что не было роста продаж продукции и в тоже время произошло увеличение себестоимости.

Показатели рентабельности за анализируемый  период снизились. Рассмотренные значения рентабельности продукции в динамике говорят о том, что произошло снижение доходности продаж в 2011 г. Данный факт мог быть вызван следующими изменениями: структурой реализации, изменением доли доходов и расходов и внереализационных операций, уровня налогообложения, также могло повлиять уменьшение себестоимости продукции.

Среднесписочная численность персонала  ООО «Элита». В течение 2009-2011 гг. этот показатель увеличился, что могло быть связано с увеличение объемов предоставления услуг.

 

2.2 Оценка постановки и ведения  бухгалтерского учета в ООО  «Элита»

 

ООО «Элита» является небольшой организацией, следовательно, для неё характерна самая простая структура бухгалтерии – бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. То есть  бухгалтерскую работу выполняют два человека. Для данного  предприятия характерно линейное разделение труда в бухгалтерии. Оно основано на принципе обоснованности выполняемых работ, при котором весь определенный цикл совершает от начала до конца один работник.