Аудиторская проверка учета кредитов и займов. 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит» на тему

Аудиторская проверка учета  кредитов и займов

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка  4 курса (очная)

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

шифр БУ 09-17

Сальманова К.Ю.

Проверила: 

Безус О.Н.

 

 

 

 

 

 

Тюмень, 2012

 

Содержание

Введение

1.Теоретическая часть

1. Цель и задачи аудита кредитов и займов
2. Нормативные документы аудитора
3. Источники информации для аудита кредитов и займов
4. Планирование аудита кредитов и займов
5. Перечень аудиторских процедур
6. Типичные ошибки учета кредитов и займов

2.Практическая часть

     2.1 Вопросник  аудитора

     2.2 План и программа аудиторской проверки учета кредитов и займов

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. федеральных  законов от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ и  от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) аудиторская  деятельность, или аудит, — это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Получение кредита или  займа — очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Важность получения  кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании  предприятие получает возможность  дальнейшего развития, увеличения объемов  продаж продукции (работ, услуг), а ответственность  заключается в появлении новых  обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении  кредита (займа), но и уплате процентов  за пользование заемными средствами.

Целью курсовой работы является: изучить порядок проведения аудита учета кредитов и займов.

Объект исследования: планирование аудиторской проверки кредитов и  займов.

Основные задачи работы изучить  и раскрыть тему кредитов и займов,

 

- методику аудита кредитов  и займов,

-проверку учета кредитов  и займов.

Предмет исследования: аудиторская  проверка учета кредитов и займов

1. Цель и задачи аудита кредитов и займов

Целью аудита кредитов и займов является выражение мнения аудитора о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности в части показателей, характеризующих наличие, сроки погашения кредитов и возврата займов во всех существенных отношениях.

Задачи аудита кредитов и займов

Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

1) установление правильности  документарного оформления и  своевременного отражения в учетных регистрах кредитов и займов;

2) проверка обоснованности  получения кредитов и займов;

3) проверка целевого использования  заемных средств, полноты и  своевременности их погашения  (на какие цели использованы  заемные средства, как погашается  задолженность по кредитам и  займам, наличие просроченных задолженностей);

4) оценка остатков по  непогашенным кредитам и займам  и уплату процентов по ним  (учет процентов по кредитам, участие  процентов в оценке имущества  и в формировании финансовых  результатов).

 

2. Нормативные документы аудитора

Методика аудиторской  проверки учета кредитов и займов предполагает использование следующих  основных законодательных и нормативных  документов:

1. Гражданский Кодекс РФ;
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. Федеральный закон от 6.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
4. Федеральный закон  от 30.12.2008 г. (аудите) N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
5. Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08); «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 29 июля  1998г. №34н);
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31 октября 2000г. №94н).
3. Источники информации для аудита кредитов и займов

Информационной базой  для проверки кредитов и займов являются:

1. Учетная политика предприятия;
2. Первичные документы по разделу (участку) учета;
3. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;
4. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;
5. Бухгалтерская отчетность.

 

1. Учетная политика в целях и бухгалтерского и налогового учета подлежит изучению, так как в ней представлено изучение альтернативных учетных решений, выбор которых представлен экономическому субъекту (например, о методе определения предельной величины кредитов и займов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, способа отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам (по статье «Кредиты и займы» вместе с суммой задолженности по кредиту (займу) или отдельно по статье «Кредиторская задолженность»), способа признания дополнительных расходов, связанных с получением кредитов и займов (единовременно или в течение срока погашения кредита или займа), и др.);
2. Первичные документы:

• выписки банка по расчетному счету (счетам), отражающие движение заемных средств (получение кредитов и займов, возврат (частичный возврат) кредитов и займов, уплату процентов);

• платежные поручения (если проценты перечисляются в банк);
• мемориальные ордера банка с расчетом суммы процентов;
• выписки банка по ссудному счету (счетам);
• кредитные договоры;
• договоры займа;
• договоры залога имущества;
• договоры страхования невозврата кредитов (займов);
• договоры на услуги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, консультирование, ксерокопирование и др.)
• дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Получение кредита (займа) на основании договора кредита (займа) приводит к образованию у юридического лица финансовых обязательств. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особенности: документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3. Регистры синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

 

4. Регистры аналитического учета к счетам 66 и 67. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам должен быть организован: по видам кредитов (рублевый, валютный); по банкам, у которых он был получен; по видам займов (рублевый, валютный); по целевому назначению кредитов (займов); по срокам (просроченные кредиты, кредиты, срок погашения по которым еще  не наступил); по участию в корректировке  прибыли для целей налогообложения.

В соответствии с ПБУ 15/08 расходы по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете  обособленно от основной суммы обязательств по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с  тем, что в проверяемой организации  не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует  сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо  отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует  сгруппировать все кредитные  договоры по определенным признакам  и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском  учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном учете формируются на основании  введенных данных, на основании данных журнала бухгалтерских записей  и записей налогового учета.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Практически в каждой форме отчетности содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам, например, задолженность по долгосрочным или краткосрочным кредитам, расходы на проценты по кредитам и займам, суммы полученных кредитов и займов и др. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности.

 

4. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов.

В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Планирование аудита –  один из важнейших процессов в  осуществлении аудиторской проверки.

Процесс планирования аудита включает:

▪ определение его стратегии  и тактики;

▪ составление общего плана  аудиторской проверки;

▪ разработку аудиторской  программы;

▪ определение конкретных аудиторских процедур;

▪ оценку объема аудиторской  проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация или  индивидуальный аудитор должны планировать  аудит еще до написания письма-обязательства  и заключения договора с экономическим  субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без  разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения  времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного  аудита, предыдущего опыта аудиторской  работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Затраты времени на планирование составляют 5-10 % от времени, затраченного на проверку, не являющуюся первой при  работе с данным клиентом. В случаях, когда аудиторская проверка проводится на предприятии данной аудиторской  фирмой впервые, затраченное время  на планирование может составить  до 20%. Основная причина этого заключается  в том, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента  экономической среды. В ходе реализации программы аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:

▪ тестов средств внутреннего  контроля;

▪ аудиторских процедур по существу или, иначе, аудиторских  процедур проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям  – достаточности аудиторских  доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. Именно эта характеристика определяет совпадение полученного аудиторского доказательства с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Аудиторские доказательства, как правило, не носят исчерпывающего характера, поскольку аудитор обычно считает необходимым полагаться на те из них, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают (получают) из различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Программа аудита выполняет  одновременно две важнейшие функции  – с одной стороны, она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.

Стандартом отмечается возможность включения в программу аудита проверяемых предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита с указанием времени, запланированного на различные области или процедуру аудита.

Под областями аудита следует  понимать статьи бухгалтерской отчетности, так как подтверждение достоверности  бухгалтерской отчетности, представляющей собой совокупность статей, и является основной целью аудита. К таким  статьям относятся «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510 бухгалтерского баланса) и «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610 бухгалтерского баланса).

ФСА № 3 «Планирование аудита»  указывает только на возможность  отражения в программе предпосылок  подготовки бухгалтерской отчетности, а содержание их раскрывается в ФСА  № 5 «Аудиторские доказательства», где в п. 13 отмечено: «предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данные предпосылки согласно формулировке ФСА включают в себя следующие элементы :

1. Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3. Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода.

4. Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.

5. Стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.

6. Точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

7. Представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе тестов аудитор может  получить доказательства, относящиеся  более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения  кредиторской задолженности по кредитам и займам он может выявить аудиторские  доказательства как относительно перечисления этой суммы с расчетного счета, так  и относительно ее величины, т. е. стоимостной  оценки.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за достоверным отражением в финансовой (бухгалтерской) отчетности задолженности по кредитам и займам являются:

•   определение лица, ответственного за принятие решения о получении кредита или займа (финансовый директор), за правильное и своевременное оформление этих операций;

•   определение регламента согласования принятого решения о привлечении кредита или займа с главным бухгалтером организации (в соответствии со ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, и без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению).

Как следует из представленного  перечня, предпосылки представляют собой определенные меры (шаги), которые  должны быть предприняты руководством организации для того, чтобы достичь  определенной цели, или, точнее, условия, необходимые для ее достижения. В  рассматриваемом случае эта цель — обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых  предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.

Применительно к такой  статье бухгалтерской отчетности, как  «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации  бухгалтерского учета Федеральным  законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых  приведен в таблице, представленной ниже.

 

Содержание требований, предъявляемых  к организации бухгалтерского учета  кредитов и займов

№ п/п	Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной  деятельности	Требования, предъявляемые  к бухгалтерскому учету кредитов и займов
1	2	3
1	Полнота отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности	Полнота отражения в бухгалтерском  учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов  по кредитам и займам
2	Своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности	Отражение в бух. учете полученных и возвращенных сумм кредитов и займов в день поступления на расчетный счет (в кассу), начисленных процентов в соответствии с условиями договора
3	Ведение бухгалтерского учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций в валюте Российской Федерации (рублях)	В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в  иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу  ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
4	Ведение бухгалтерского учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета	Соблюдение установленной  планом счетов бухгалтерского учета  схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5	Отнесение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному  периоду, в котором они имели  место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами	По полученным займам и  кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  – проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором  они будут уплачены
6	Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических  лиц или имущества собственников  организации, находящегося у данной организации	Данная предпосылка неприменима  к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
7	Последовательное применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного  года к другому	В учетной политике организации должны быть отражены и  последовательно применяться решения: -   о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную; -   о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; -   о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов  от временного вложения заемных средств
8	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования	Отражение в учете и  отчетности задолженности по займам независимо от того, каким бы договором  получение займов ни оформлялось
9	Обеспечение тождества данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный  день каждого месяца	Остатки по субсчетам сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  — 66-11 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 66-12 «Расчеты по процентам по краткосрочным  кредитам», 66-21 «Расчеты по краткосрочным  займам», 66-22 «Расчеты по процентам  по краткосрочным займам» — в  сумме должны быть равны сумме  по синтетическому сч. 66. Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам»
10	Рациональное ведение  бухгалтерского учета исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации	Данные предпосылки неприменимы  к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
11	Большая готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
12	Ведение бухгалтерского учета  исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке	Погашение задолженности  по кредитам и займам и процентам  по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа
13	Ведение раздельного бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений	Проценты по кредитам и  займам, полученным на осуществление  инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в первоначальную стоимость  объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы
14	Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента  ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации	Непрерывное ведение учета  операций по получению и возврату кредитов и займов

 
Каждая аудиторская организация  или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или  иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию.

Согласно стандарту аудиторской  деятельности «Планирование аудита»  с помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  может выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать в общем плане  аудита такой вид работ, как аудит  кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

В качестве источников информации для проведения аналитических процедур следует использовать формы финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

• специально разработанные  тестовые процедуры;

• перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

• специальные бланки и  проверочные листы;

• блок-схемы и графики;

• перечни замечаний, протоколы  и акты.

При этом аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости  от результатов такого изучения и  оценки.

Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные  как ФПСАД №3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций:

• предварительное планирование аудиторской проверки;

• составление общего плана  аудита;

• составление программы  аудита.

Операции по получению  и возврату кредитов и займов, как  и все прочие операции, также находят  отражение в рабочих документах планирования аудита.

 

5. Перечень аудиторских процедур

Основными аудиторскими процедурами по проверке кредитов и займов и отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по ним и начисленным в связи с их получением процентами являются следующие:

1. проверка соответствия положений учетной политики нормативным требованиям бухгалтерского и налогового учета;
2. проверка документального оформления получения кредитов и займов;
3. проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на прочие расходы;
4. проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на увеличение стоимости инвестиционных активов;
5. проверка фактического  соблюдения использования полученных кредитов и займов по целевому назначению;
6. проверка своевременности погашения задолженности по кредитам и займам;
7. проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сумм процентов, учитываемых и не учитываемых в налоговом учете;
8. проверка правильности раскрытия информации о кредитах и займах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

6. Типичные ошибки учета кредитов и займов

Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1.1. Отсутствие кредитного  договора.

1.2. Отсутствие выписок  банка по ссудному счету.

1.3. Отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание  в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

1.4. Отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание  в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

1.5. Отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку  по кредиту, сроки возврата  кредита, другие условия кредитного  договора.

Второй вид нарушений  связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

2.1. Включение в себестоимость  продукции процентов по кредитам  банков, полученным не для целей  текущей производственной деятельности (например, средства которые были  направлены на уплату налогов).

2.2. Включение в себестоимость  продукции начисленных банком  процентов за пользование кредитными  средствами, но фактически на  конец отчетного периода не  уплаченных банку.