Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

38

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГАОУ ВПО «Северо-Восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова»

Финансово-экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

                                                                                  Выполнил:

                                                                                   Студент группы БУ-10в

                                                                                  Заочной формы обучения на базе ВПО

                                                                                   Кырбасова Александра Кузьминична

                                                                                     Проверил:

                                                               Черова Мария Васильевна

                                               Якутск 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита материально-производствен-ных запасов……………………………………………………………………….6

1.1.           Понятие и классификация материально-производственных запасов….6

1.2.           Общие положения аудита учета материально-производственных запасов……………………………………………………………………10

Глава 2. Организация аудита материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»……………………………………………………14

2.1.     Характеристика финансово-хозяйственной деятельности             

ООО «Техноцентр»……………………………………………………………...14

2.2.      Аудит материальных запасов в ООО «Техноцентр»………………….15

Глава 3. Совершенствование контроля и аудита материально-производствен-ных запасов на примере ООО «Техноцентр»………………………………….28

3.1.    Повышение эффективности внутреннего контроля  и аудита МПЗ….28

3.2.     Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов………………………………………30

Заключение……………………………………………………………………….34

Список использованной литературы…………………………………………...37

Введение

В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту националь-

ного дохода в целом.

Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной курсовой  работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи  с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки материальных запасов.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и методологических аспектов аудита и бухгалтерского учета материально – производственных запасов.

              Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

      рассмотреть понятие и различные классификации материально- производственных запасов;

      изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов;

      выявить основные задачи учета материально- производственных запасов;

      рассмотреть различные способы формирования фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;

      определить направление совершенствования учета материальных запасов на предприятии;

Объектом исследования в данной работе послужило                           ООО «Техноцентр», основным видом деятельности которого является автосервис. Предмет исследования – экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материально – производственных запасов на данном предприятии.

              Информационную базу курсовой работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература. На основе полученной информации были сформулированы и обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах, а также в заключении курсовой работы.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

              Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

              К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав МПЗ включаются следующие группы активов:

1)     Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

2)     Товары – запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

3)     Производственные запасы – запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

4)     Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в

качестве средств труда не более 12 месяцев.

              Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

              Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Существуют различные классификации МПЗ. Ниже приведем классификацию, которая применяется в субсчетах к счету 10 «Материалы»:

1.      Сырье и основные материалы

2.      Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3.      Топливо

4.      Тара и тарные материалы

5.      Запасные части

6.      Прочие материалы

7.      Материалы, переданные в переработку на сторону

8.      Строительные материалы

9.      Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (к примеру резина при производстве автомобиля).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. На субсчете «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.). А также смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

К прочим материалам относятся отходы производства, неисправимый брак и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации.

Материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы,

которые переданы на переработку в другую организацию, а после переработки возвращаются  на предприятие и затем включаются в себестоимость продукции.

К строительным материалам относятся материалы, которые используются предприятиями - застройщиками. На этом субсчете учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

К специальной оснастке и специальной одежде относятся специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда, которые обладают индивидуальными свойствами и предназначены для конкретных видов продукции.

Можно классифицировать МПЗ по роли и назначению в процессе производства и по техническим свойствам. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

-         сырье;

-         основные материалы;

-         покупные полуфабрикаты;

-         комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

-         сырья и материалов;

-         покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

-         топлива;

-         тары и тарных материалов;

-         запасных частей;

-         строительных материалов;

-         материалов, переданных в переработку на сторону.

              На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак),номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура – ценник. Номенклатура - ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящих-ся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы. [12]

1.2. Общие положения аудита учета материально-производственных запасов

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

Изучение этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.[18]

Если удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению учет материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;

- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации. Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета. Объекты аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками можно представить в таблице 1. [11]

Таблица 1

Объекты аудита операций по приобретению материальных запасов и расчеты с поставщиками

Глава 2. Организация аудита материально-производственных запасов на примере ООО «Техноцентр»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Техноцентр»

Общество с ограниченной ответственностью «Техноцентр»  создано 7 апреля 2004 года регистратором Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Якутску в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Директор организации Шабаев Сергей Леонидович. Автосервис ООО «Техноцентр» находится по адресу 677000, г. Якутск, ул.  Автострада 50 лет Октября, д. 10 корп. 1А.

Семилетний опыт работы и высокий уровень специалистов, прогрессивная динамика развития принесли ООО «Техноцентр» известность и заслуженный успех. С годами сфера деятельности ООО «Техноцентр» постоянно расширялась. В настоящий момент автосервис ООО «Техноцентр» осуществляет следующие виды деятельности:

      полная диагностика автомобилей, технический осмотр и ремонт;

      установка современного оборудования (автоэлектроники);

      установка сигнализации;

      замена автомобильных стекол;

      тонирование стекол;

      дизайн салона автомобиля (изготовление и перетяжка салонов автомобилей любой сложности);

      покрасочные кузовные работы;

      автомойка, химчистка и полировка.

В своей работе ООО «Техноцентр» придерживается таких основных

принципов, как качество выполняемых работ и удобства и экономии времени.

Использование в работе высококачественных фирменных материалов и оборудования, а также профессионализм специалистов, гарантируемый великолепный интерьер и экстерьер автомобиля и обеспечивающий долговременную защиту любых поверхностей. Специалисты автосервиса отвечают на все  вопросы клиентов о стоимости и продолжительности работ. Для клиентов предусмотрена система предварительной записи. Для постоянных клиентов существует система скидок. Для организаций, с которыми заключен договор, также существует гибкая система скидок.

         Целью деятельности общества является получение прибыли. Предметом деятельности ООО «Техноцентр» является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

2.2. Аудит материальных запасов в ООО «Техноцентр»

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии    ООО «Техноцентр».

        Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета материалов в ООО «Техноцентр». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

         О хорошем состоянии учета материалов в автосервисе свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики и  рабочего плана счетов; применяются  унифицированные формы первичной учетной документации;  первичные документы фиксируются  в журналах регистрации. Однако на предприятии не разработан график документооборота, имеются случаи задержки  сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно – правовых документов  и  отсутствие компьютерных программ по учету материалов. [13]

           ООО «Техноцентр» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2011 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате  предыдущего аудита предприятию было  выдано безусловно положительное аудиторское заключение. В актах камеральных и выездных проверок ФНС не зафиксировано нарушений налогового законодательства. Все  эти факты позволяют значительно снизить аудиторский риск. 

           Программа аудита материально-производственных запасов ООО «Техноцентр» является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

         1. После составления программы  аудитор приступает к детальной проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.

         В соответствии с программой аудита, проверка сохранности материалов в  ООО «Техноцентр» начинается с выборочной  инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).