Аудиторская проверка учета кредитов и займов. 4

Содержание

Введение

1. Методика аудита кредитов и займов
1. Источники информации для проверки
2. Планирование аудиторской проверки
2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов

2.1 Основные принципы учета кредита  и займов

2.2 Аудиторская проверка учета  кредитов и займов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Аудит кредитов и займов – независимая проверка правильность оформления и отражения  в учете операций с заемными средствами.

При проверке аудитор выясняет, отвечают ли кредиты  и займы нормам Гражданского кодекса  Российской Федерации, для этого  проверяется:

• Правильность составления и заключения договора кредита, займа;
• Полнота и своевременность погашения кредита, займа;
• Использование кредитов, займов по целевому назначению;
• Начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными средствами.

1. Методика аудита кредита и займов
1. Источники информации для проверки

Источниками информации для проверки являются:

1) Учетная политика аудируемого лица в целях бухгалтерского и налогового учета. Она подлежит изучению, т.к. в ней представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту (например, о методе определения предельной величины процентов по кредитам и займам, которые учитываются в целях налогообложения прибыли; способа отражения в бухгалтерской отчетности процентов по кредитам (по статье «Кредиты и займы» вместе с суммой задолженности по кредиту (займу) или отдельной по статье «Кредиторская задолженность»); способа признания дополнительных расходов, связанных с получением кредитов и займов (единовременно или в течение срока погашения кредита или займа) и др.)

2) Первичные документы по разделу  (участку) учета: выписки банка  по расчетному счету (счетам), отражающие движение заемных  средств (получение кредитов и  займов, возврат (частичный возврат)  кредитов и займов, уплату процентов); платежные поручения (если проценты  перечисляются в другой банк); мемориальные ордера банка с  расчетом суммы процентов; выписки банка по ссудному счету (счетам); кредитные договоры; договоры займа; договоры залога имущества; договоры страхования невозврата кредитов (займов); договоры на услуги, которые приводят к дополнительным расходам, связанным с получением кредитов и займов (аудит, консультирование, ксерокопирование, оценка предметов залога и т.д.); дополнительные соглашения к кредитным договорам и пр.

Получение кредита (займа) на основании  договора приводит к образованию  у лица финансовых обязательств. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» оформление хозяйственных операций, приводящих к образованию финансовых обязательств, имеет следующие особенности: документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером либо уполномоченными на то лицами, причем без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. При аудиторской проверке учета кредитов и займов следует провести проверку операций по расчетным счетам в банках. Источником информации для этого служит, прежде всего, договор банковского счета, на основании которого аудируемому лицу открывается счет в банке. Количество расчетных счетов в банках, открываемых одной организации, в настоящее время не ограничено.

Наличие расчетных счетов позволяет  организациям совершать безналичные  расчеты, которые согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации могут совершаться в следующих формах: расчеты платежными поручениями; расчету по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в виде документов на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента  или банка) о списании денежных  средств со своего счета и  их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств  (взыскателя) на списание денежных  средств со счета плательщика  и перечисление на счет, указанный  получателем средств (взыскателем).

Для осуществления безналичных  расчетов в вышеперечисленных формах используют следующие расчетные  документы: платежные поручения, платежные  требования, аккредитивы, чеки, инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих  или электронно-вычислительных машин  шрифтом черного цвета, за исключением  чеков, которые заполняются ручками  с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цветов (допускается  заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).

Подписи на расчетных документах проставляются  ручкой с пастой или чернилами  черного, синего или фиолетового  цветов. Оттиск печати и оттиск штампа бланка, проставляемые на расчетных  документах, должны быть четкими.

Исправления, помарки, подчистки, а  также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Выписки банка – следующий источник информации для проверки операций по расчетным счетам. Выписки банка должны быть собраны в папку в течение отчетного периода (при небольшом количестве – за год, квартал, при большом – за месяц). В папках, файлах выписки банка должны быть подобраны по датам. Аудитор должен проверить полноту выписок, сверяя исходящий остаток на каждый день с вступительным остатком на следующий день. Если какая-либо выписка банка отсутствует, аудитор должен сделать запрос в банк (через аудируемое лицо) о предоставлении недостающей выписки (выписок).

К каждой выписке банка должны быть приложены (подобраны) расчетные документы, которые должны быть представлены в  той же последовательности, в какой  следуют поступившие, а затем  списанные суммы в выписке  банка. При выявлении отсутствия какого-либо расчетного документа аудитор  отражает этот факт в рабочих документах или сразу обращается за разъяснениями  к сотрудникам аудируемого лица.

3) Регистры синтетического учета  по разделу (участку) учета  по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы  будущих периодов», а также  по счетам учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой  на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы  счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров  синтетического учета, описание принципов  их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в  мемориальном ордере, которому присваивают  определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов и  займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризирован, то в  программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как  правило, большой перечень самых  разнообразных форм: журнал-ордер  по счету, карточка счета; анализ счета, обороты по счету на определенную дату.

4) Регистры аналитического учета  к счетам учета расчетов по  кредитам и займам (66, 67) и счетам  учета денежных средств (50, 51, 52, 55). Планом счетов бухгалтерского  учета устанавливается состав  обязательных аналитических группировок  по каждому бухгалтерскому счету.

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован: по видам кредитов (рублевый, валютный); по банкам, у которых он был получен; по видам займов (рублевый, валютный); по целевому назначению кредитов (займов); по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); по участию в корректировке  прибыли для целей налогообложения.

В соответствии с п. 4 Положением по бухгалтерскому учету 15/2008 расходы по кредитам и займам должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по кредиту (займу).

При аудите банковских кредитов аудитор  часто встречается с тем, что  в проверяемой организации не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует  сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо  отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует  сгруппировать все кредитные  договоры по определенным признакам  и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском  учете предприятия процентов  по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу сотрудникам  бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты  времени на проведение проверки).

Регистры учета кредитов и займов при автоматизированном учете формируются  на основании введенных данных, на основании данных журнала бухгалтерских  записей и записей налогового учета.

4) Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Практически в каждой форме отчетности, а также в декларации по налогу на прибыль содержатся отдельные итоговые показатели, отражающие состояние расчетов по кредитам и займам, например, задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам, сумма полученных и погашенных кредитов и займов, расходы по выплате процентов по кредитам и займам и т.д. Именно эти показатели и должен проанализировать аудитор, решая вопрос об их достоверности. При анализе бухгалтерской отчетности, в частности пояснительной записки, целесообразно убедиться в наличии информации, раскрытие которой установлено российским законодательством.

1.2 Планирование  аудиторской проверки

Планирование  аудита – один из важнейших процессов  в осуществлении аудиторской проверки.

Процесс планирования аудита включает:

- определение его стратегии и тактики;

- составление общего плана аудиторской проверки;

- разработку аудиторской программы;

- определение конкретных аудиторских процедур;

- оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация  или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания  письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом  о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.

Качественное  проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии  дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления  и объема аудиторских процедур. Объем  планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности  данного аудита, предыдущего опыта  аудиторской работы на предприятии  и знания деятельности клиента.

Следует заметить, что каждая аудиторская  организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, в соответствии с  Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита»  составляет общий план и программу  аудиторской проверки предприятия.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует  получить для этого определенную информацию. Источниками получения  такой информации являются:

1) устав  экономического субъекта;

2) документы  о регистрации экономического  субъекта;

3) протоколы  заседаний совета директоров, собраний  акционеров либо других аналогичных  органов управления экономического  субъекта;

4) документы,  регламентирующие учетную политику  экономического субъекта и внесение  изменений в нее;

5) бухгалтерская  отчетность;

6) статистическая  отчетность;

7) документы  планирования деятельности экономического  субъекта (планы, сметы, проекты);

8) контракты,  договоры, соглашения экономического  субъекта;

9) внутренние  отчеты аудиторов, консультантов;

10) внутрифирменные  инструкции;

11) материалы  налоговых проверок;

12) материалы  судебных и арбитражных исков;

13) документы,  регламентирующие производственную  и организаторскую структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних компаний;

14) сведения, полученные из бесед с руководством  и исполнительным персоналом  экономического субъекта;

15) информация, полученная при осмотре экономического  субъекта, его основных участков  и складов.

Согласно  стандарту аудиторской деятельности «Планирование аудита» с помощью  проведения аналитических процедур аудиторская организация может  выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать  в общем плане аудита такой  вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

В соответствии с аудиторскими стандартами изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторскими организациями  в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

- специально разработанные тестовые процедуры;

-- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы и акты.

При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Поскольку целью аудита является подтверждение  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, то достижение этой цели невозможно без подтверждения того, что все  предпосылки или требования подготовки такой отчетности соблюдены.

Процесс планирования включает следующие основные этапы:                предварительное планирование аудиторской проверки;

- составление общего плана аудита;

- составление программы аудита.

Операции  по получению и возврату кредитов и займов, как и все прочие операции, также находят отражение в  рабочих документах планирования аудита.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

     - правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по - получению и возврату кредитов банков;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

правильность  оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

Проверка  операций по получению и возврату кредитов и займов представляется чрезвычайно  важной в аудите для проверки соблюдения аудируемым лицом основного допущения при ведении учета и составлении отчетности – допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Для этого в состав рабочей документации включается «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия». В анкете сформулированы примеры утверждений, которые позволяют определить, соблюдается ли допущение непрерывности деятельности аудируемого лица. На соблюдение допущения непрерывности деятельности влияют внутренние и внешние факторы.

К внутренним факторам в частности относятся:

·        Аудируемому лицу предстоят значительные выплаты по займам в следующем году.

·        Аудируемым лицом нарушались условия соглашений о займе.

·        Текущие обязательства аудируемого лица превышают его текущие активы или произошло снижение отношения текущих активов к текущим обязательствам.

·        В следующем году ожидаются убытки.

·        Произошло прекращение или существенное сокращение деятельности после даты баланса.

·        Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился.

·        Была отложена замена основных средств.

·        Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности.

·        Происходит финансирование за счет просроченных обязательств.

·        Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений.

·        У аудируемого лица недостаточно собственных оборотных средств.

·        Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости. Аудируемое лицо имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности. Аудируемое лицо имеет низкие значения коэффициентов ликвидности.

·        Существует рост в динамике коэффициентов соотношения привлеченного и собственного капитала.

·        Существует превышение размера заемных средств над принятыми лимитами.

·        Обязанности перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки.

·        Существуют ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков, имеются устаревшие или сверхнормативные запасы.

·        Имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности.

·        Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности.

·        Не соблюдаются требования учредительных документов в отношении политики инвестиций.

2. Аудиторская проверка кредитов и займов
1. Основные принципы учета кредитов и займов

Для предприятий, реализующих инвестиционные проекты, достаточно важным является вопрос об учете расходов по займам и кредитам, направляемым на инвестиционные цели. От правильного распределения данных расходов зависит размер текущих  расходов, первоначальная оценка основных средств.

От первоначальной стоимости основных средств зависят суммы начисляемой амортизации, которая, в свою очередь, формирует денежный поток, связанный с возвратом средств, инвестированных в проект, от величины этого потока зависит во многом срок окупаемости проекта. Первоначальная стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) отражается в балансе и создает благоприятный имидж предприятия, а также является основой для исчисления налога на имущество организаций.

В Положении по бухгалтерскому учету  15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», так же как и в предыдущей его версии, указывается, что положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам. Нормы данного положения обязательны для всех юридических лиц за исключением кредитных и бюджетных учреждений.

Из состава Положения по бухгалтерскому учету 15/2008, как видно из названия, исключен раздел, регулирующий порядок учета основной задолженности по полученным займам и кредитам.

В Положения по бухгалтерскому учету 15/2008 уточнен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. В состав расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам включаются:

1) проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы по займам.

Из числа основных расходов в Положении по бухгалтерскому учету 15/2008 исключены курсовые разницы, относящиеся к расходам на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, что целесообразно, т. к. порядок их учета в настоящее время исчерпывающе урегулирован Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

К дополнительным расходам относятся:

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплаченные за экспертизу договора займа;

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. В  этом соблюдается допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, когда факты относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место независимо от фактического времени выплаты (поступления) денежных средств, связанных с этими фактами.

Расходы по займам (кредитам) в виде процентов по Положению по бухгалтерскому учету 15/2008 могут учитываться только двумя способами, причем варианты учета зависят только от направлений фактического использования средств, полученных по займам (кредитам), и не являются предметом выбора способа учета в учетной политике организации, и не зависят от условий договоров займа (кредитных договоров). Расходы по займам могут быть признаны прочими расходами организации или быть включены в стоимость инвестиционного актива.

В Положении по бухгалтерскому учету 15/01 предполагался еще один вариант учета затрат по кредитам и займам. В случае, если заемные средства направлялись для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг, то затраты по займам и кредитам увеличивали дебиторскую задолженность, а при поступлении в организацию материально-производственных запасов, работ, услуг, затраты по займам и кредитам увеличивали первоначальную стоимость этих материально-производственных запасов и подлежали включению в себестоимость только при списании вышеуказанных ценностей в производство. Новый порядок позволяет включить эти расходы уже в состав расходов текущего периода и несколько упрощает бухгалтерскую работу в области учета расходов по займам и кредитам, направляемым на приобретение материально производственных запасов.

Расходы по займам (кредитам), направляемым на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционных активов подлежат включению  в стоимость этих активов, т. е. данные расходы капитализируются.

Для целей Положения по бухгалтерскому учету 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Использование в определении инвестиционного  актива таких критериев, как длительное время и существенные расходы  на приобретение, сооружение и (или) изготовление (без конкретизации сроков и сумм) предполагает, что бухгалтер самостоятельно, используя собственный опыт и  теоретические знания, учитывая конкретные условия деятельности организации  на основе профессионального суждения, сможет самостоятельно определить принадлежность актива к инвестиционным.

 «К инвестиционным активам  относятся объекты незавершенного  производства, незавершенного строительства,  незаконченных операций по приобретению  основных средств (включая земельные  участки), нематериальных и других внеоборотных активов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов». Все вышеуказанные активы, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, подлежат первоначальному отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На каждом из этих рекомендуемых субсчетах осуществляется нарастающим итогом учет фактических затрат по приобретению, изготовлению, сооружению инвестиционных активов, формируется их первоначальная стоимость. В случае использования заемных (кредитных) средств для приобретения, сооружения, изготовления инвестиционных активов, в их первоначальную стоимость включаются расходы по таким займам (кредитам) в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-2 «Расчеты по процентным платежам» или счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-2 «Расчеты по процентным платежам».