Аудиторская проверка учета материальных ценностей

Приднестровский государственный  университет

им. Т. Г. Шевченко

 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

Курсовая работа

По дисциплине:

Аудит

На тему:

«Аудиторская проверка учета материальных ценностей»

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка 4-го курса 405 гр.

экономического факультета, д/о

Специальность:

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель:

Преп. Продиус  С. П.

 

 

г. Тирасполь, 2011 г. 

Оглавление

Введение3

Глава I. Содержание и значение аудита учета и использования материальных ценностей 5

1.1. Цель, задачи и источники  информации аудита материальных ценностей5

1.2. Законодательные и  нормативные документы, регулирующие  учет и аудит материальных  ценностей 8

1.3. Организация аудиторской  проверки9

1.4. Методика проверки  основных комплексов работ по  учету материальных ценностей  12

Глава II. Порядок проверки учета и использования материальных ценностей на предприятии ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» 15

2.1. Аудит системы внутреннего  контроля 15

2.2. Документальная проверка  своевременности и правильности  оприходования и использования  материальных ценностей 19

2.3. Проверка фактического  наличия материальных ценностей  приемами аудита.24

2.4. Оформление результатов проверки. 27

Глава III. Пути совершенствования аудита материальных ценностей29

3.1. Типичные ошибки 29

3.2. Пути совершенствования  аудита материальных ценностей  30

Заключение34

Список литературы35

Приложения

 

 

 

Введение.

Одним из основных направлений аудита является аудит материальных ценностей, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материальными ценностями, необходимо руководствоваться законодательными актами ПМР, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных ценностей предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Одним из самых перспективных  и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения  по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей  на получение материально-товарных ценностей и другие.

Предметом исследования является аудит учета материальных ценностей.

Цель исследования - изучить порядок проведения аудита оценки материальных ценностей, а именно: изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материальных ценностей и источники информации для их проверки; рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите; рассмотреть методику аудита материальных ценностей; изучить план и программу аудиторской проверки.

Объектом исследования выступает закрытое акционерное общество «Тираспольский хлебокомбинат».

В состав хлебокомбината входят 3 хлебозавода, каждый из которых имеет  свои производственные особенности, выпускающие 114 наименований хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий. С каждым годом  расширяется ассортимент выпускаемой  продукции. Таким образом, предметом  деятельности Общества являются производство хлебобулочных и кондитерских изделий.

Организационная структура  ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат» действующая на данный момент на предприятии  была введена с 1.02.2005. Предприятие по форме собственности является частным.

Высшим органом управления предприятия является Собрание акционеров, которое возглавляет Председатель собрания. Управление предприятием осуществляется исполнительным органом во главе  с директором.

На Тираспольском хлебокомбинате оборудован цех по фасовке и упаковке вырабатываемых изделий на базе современного оборудования с применением прогрессивных  технологических методов.

Предприятие ежегодно участвует  в конкурсе Приднестровский знак качества. В 2007 году некоторым видам  продукции Тираспольского хлебокомбината: фирменный батон, нарезной; торт «Славный пекарь»; булочка «Сдобная»; сухари с изюмом - в номинации мучные, кондитерские, хлебобулочные изделия  присвоен Приднестровский знак качества.

Реконструирован транспортный отдел, в настоящее время доставка хлебобулочных изделий осуществляется только собственным транспортом.

ЗАО «Тираспольского хлебокомбинат» имеет только внутренние рынки сбыта  почти по всей территории ПМР, основными из них являются: сеть супермаркетов ООО «ШЕРИФ», Парканский МУП КМП «Школьник», сеть магазинов ООО «7 Дней», МВД, Минздрав и др.

Сегодня комбинат сотрудничает с 870 деловыми партнерами, число обслуживаемых торговых точек составляет 1770.

 

Глава I. Содержание и значение аудита учета и использования материальных ценностей.

1.1. Цель, задачи  и источники информации аудита  материальных ценностей.

В соответствии с СБУ №2 «Запасы» к материальным ценностям  относятся активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

К таким активам относятся  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита материальных ценностей является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей и о соответствии применяемой в организации методики учета, действующим в ПМР, нормативным документам.

Основными задачами аудита материальных ценностей на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения  и эффективности использования  материальных ресурсов;

- соответствия фактического  наличия ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных  для использования ценностей  с определением суммы причиненного  ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности  расходования и списания материальных  ценностей;

- обоснования и соблюдения  установленных норм расхода сырья,  материалов, топлива, нефтепродуктов  и других ценностей, своевременности  и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материальные  ценности», являющаяся частью общей  программы аудита.

Основными источниками  информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

1) доверенность - применяется  для оформления права лица  выступать в качестве доверенного  лица организации при получении  материальных ценностей, отпускаемых  поставщиком по наряду, счету, договору, заказу;

2) приходный ордер - используется  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки;

3) акт о приемке материалов - для оформления приемки материальных  ценностей, имеющих количественные  и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов  поставщика;

4) лимитно-заборная карта  - применяется для оформления  отпуска материалов, систематически  потребляемых при изготовлении  продукции в течение месяца;

5) требование-накладная - используется для учета движения  материальных ценностей внутри  организации между структурными  подразделениями или материально-ответственными  лицами;

6) накладная на отпуск  материалов на сторону - применяется  для учета отпуска материальных  ценностей хозяйствам своей организации,  расположенным за пределами ее  территории, или сторонним организациям;

7) карточка учета материалов - предназначена для учета движения  материалов на складе по каждому  сорту, виду, размеру или другому  признаку материала;

8) акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных  при разборке и демонтаже зданий  и сооружений - применяется для  оформления оприходования материальных  ценностей, полученных при разборке  и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования  при производстве работ.

Необходимо проверить, как  ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании  и откорме", 14"Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости  материальных ценностей". Забалансовый учет материальных ценностей ведется  на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение", счет 003 "Материалы, принятые в переработку", счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при  этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов  проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма №1) и по таким бухгалтерским  регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

 

1.2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит материальных ценностей.

При учете и аудите материальных ценностей необходимо руководствоваться  следующими законодательно-нормативными документами:

1. Закон «Об аудиторской деятельности в ПМР» от 28 ноября 1995г.
2. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 17 августа 2004 г., № 467-З-III.
3. Приказ Министерства экономики ПМР «Об утверждении методических рекомендаций по применению в хозяйственной деятельности СБУ №2 «Запасы» » от 10 апреля 2006 г., № 258.
4. Приказ Министерства экономики «Об утверждении инструкции по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации» от 16 июня 2006 г., №383.
5. Приказ Министерства экономики «Об утверждении методических рекомендаций по применению в хозяйственной деятельности организаций СБУ № 21 «Учет активов, обязательств и собственного капитала юридических лиц, стоимость которых выражена в иностранной валюте» » от 25 ноября 2004г., №584.
6. Приказ Министерства финансов «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2008г., №204.
7. Приказ Министерства финансов «Об утверждении инструкции о порядке проведения переоценки, дооценки производственных запасов, МБП, незавершенного производства, расходов будущих периодов и готовой продукции на складе» от 6 июля 1999 г., №64.
8. Приказ Министерства доходов ПМР «Об утверждении инструкции о порядке проведения бартерных операций на территории ПМР, предоставления отчетности и применении штрафных санкций за нарушение установленного порядка» от 20 ноября 2001г., №621.

1.3. Организация аудиторской проверки.

Аудит материальных ценностей  на предприятии начинается знакомством  с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора является: состав, подчиненность и  квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика или схемы  документооборота; используемые методы внутреннего контроля и др.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому  необходимым является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно  провести тестирование по специальной  анкете и определить, как следует  проводить инвентаризацию материальных ценностей - полную или частичную, а  также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений  движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии.

Аудитор по результатам анализа  системы внутреннего контроля и  учета на предприятии составляет программу проверки операций с материальными ценностями в соответствии со следующими направлениями, которые ложатся в основу составления общего плана аудиторской проверки учета материальных ценностей: аудит операций по поступлению материальных ценностей; аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия; аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений; аудит сводного учета материальных ценностей; проведение анализа использования материальных ценностей.

ктуры);

б) проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции (акты и др.документы на списание расхода материалов);

в) проверка обоснованности списания хищений, недостач и потерь материальных ценностей (акты на списание хищений, недостач, потерь);

4) по направлению аудита сводного учета материальных ценностей:

а) проверка данных аналитического и синтетического учета по соответствующим  счетам, субсчетам, направлениям затрат (сводные ведомости по расходу  материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10);

б) сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности (баланс, приложение к балансу, разработочные  таблицы, журнал-ордер №10);

в) сверка оформления результатов  инвентаризации (инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов);

г) аудит результатов переоценки материальных ценностей (регистры по учету  материалов);

5) по направлению проведения анализа использования материальных ценностей:

а) выявление неиспользуемых материальных ценностей в течение отчетного периода (карточки складского учета, оборотные ведомости);

б) выявление неиспользуемых материалов свыше 1 года (карточки складского учета, оборотные ведомости).

Все вышеуказанные процедуры  помогают аудитору собрать необходимую  аналитическую информацию о составе, стоимости и движении материальных ценностей, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений. 

1.4. Методика проверки основных комплексов работ по учету материальных ценностей.

При аудите учета материальных ценностей, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики, при этом следует обратить внимание на то, как:

1. учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;
2. какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
3. какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Проверяемые элементы учетной политики предприятия, связанные  с учетом ТМЦ:

1. форма бухгалтерского учета: упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризированная;
2. способ оценки материалов при отпуске в производство или ином выбытии: по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);
3. приобретение материальных ценностей с точки зрения используемых счетов.

Уточнив выполнение положений  учетной политики, приступают к реализации общего плана аудиторской проверки учета материальных ценностей.

Рассмотрим основные аудиторские процедуры, которые используются при проверке данного участка учета.

1. Для подтверждения фактического наличия ТМЦ проводят инвентаризацию. В ходе проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее наблюдения. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии, аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Подписанные аудитором, членами  инвентаризационной комиссии и МОЛ, инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения  результатов инвентаризации. При  обнаружении отклонений по ним, составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и хищений, а также излишков МОЛ должны дать письменные объяснения.

Если размеры нарушений  значительны, то аудитор может рекомендовать  руководителю предприятия провести сплошную инвентаризацию ТМЦ. В случае отказа руководства аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

2. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.
3. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.
4. Контроль за учетными работами, выполняемые бухгалтерией, и корреспонденции счетов по движению ТМЦ проводятся путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
5. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
6. Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.
7. Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, формах отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание при этом обращают на соответствие корреспонденций счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.
8. При сопоставлении наличия материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценки соотношений между различными статьями отчета и сопоставление их с данными за предыдущие периоды применяют аналитические процедуры.

 

Глава II. Порядок проверки учета и использования материальных ценностей на предприятии ЗАО «Тираспольский хлебокомбинат».

2.1. Аудит системы внутреннего контроля.

Действующее законодательство определяет систему внутреннего  контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

ее результатов соответствующими документами;

- установление круга лиц,  отвечающих за сохранность, приемку и отпуск материальных ценностей; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

- соблюдение порядка оформления  первичных документов, в том числе  применение унифицированных форм  первичной документации, составление  приходных и расходных документов  на каждую операцию в день  ее совершения, заполнение всех  обязательных реквизитов;

- своевременное и полное отражение операций с материальными ценностями в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

- раскрытие принципов  учета материалов с помощью  положений учетной политики, способы  ведения учета операций, связанных с движением материальных ценностей, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

- проведение регулярной  сверки данных ведомостей, журналов-ордеров  с Главной книгой (если учет не автоматизирован).

Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего  порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе  и материальных ценностей, является учетная политика.

При проверке учетной политики анализируются следующие документы аудируемого лица:

- приказ (распоряжение) об  учетной политике проверяемой организации и рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных  форм первичных документов и  форм документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

лы в производстве;

10/2 – Вспомогательные  материалы в производстве;

10/3 – Топливо;

10/4 – Тара и тарные  материалы;

10/5 – Запасные части;

10/6 – Материалы в подотчете;

10/7 – Материалы в переработке;

10/9 – Прочие материалы  на складе.

Оценка материалов ведется  по договорным ценам с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Отпуск материалов в производство осуществляется по покупным ценам. В  конце отчетного периода покупная цена материальных ценностей в издержках  производства и обращения корректируется на величину затрат по их заготовке  и доставке.

В конце отчетного периода  бухгалтерия на основании первичных  документов по израсходованию материалов составляет акт на списание материальных затрат. В качестве метода учета материальных затрат на рассматриваемом предприятии используется метод документирования.

ценностей (об этом свидетельствует жесткий график документооборота, начиная от создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив), осуществляется контроль за обоснованностью норм расхода материалов в производстве, сличаются первичные документы о расходе материальных ценностей с данными отчетов об их движении и с данными производственных отчетов.

Система внутреннего контроля материальных ценностей на рассматриваемом предприятии охватывает все виды запасов и все виды операций с ними. Оценка системы внутреннего контроля за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая система внутреннего контроля требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материальных ценностей.

 

2.2. Документальная проверка своевременности и правильности оприходования и использования материальных ценностей.

Аудит материальных ценностей начинается с проверки бухгалтерского учёта по их поступлению на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении материальных ценностей. Операции могут быть трёх видов - по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

Особое значение в ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций.