Аудиторская проверка учета операций по расчетным счетам

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1.  Теоретическая часть……………………………………….…..….9

1.1.Основные законодательные и нормативные документы……………..………………………………………………………...9

1.2 Источники информации для проверки учета операций по расчетным счетам………………………………………………………..…………………..10

1.3 Основные положения учета операций по расчетным счетам. Программа аудита операций по расчетным счетам…………………...……….. ..………..13 2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния организации..….…………………………………………………......18

2.1 Анализ специализации и размеров производства…………………….…18

2.2 Анализ финансового состояния предприятия…………….……………...22

2.3 Анализ рентабельности предприятия…………………………………….26

3. Письменная  информация аудиторской фирмы  (аудитора) экономическому субъекту (отчет аудиторской фирмы аудитора)..28

4. Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской)  отчетности……...……………………………………………..……….29ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ  А Бухгалтерская отчетность за 2009 год

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б Бухгалтерская отчетность за 2010 год

ПРИЛОЖЕНИЕ  В Бухгалтерская отчетность за 2011 год.

         ВВЕДЕНИЕ

        В процессе хозяйственной деятельности  предприятия вступают во взаимоотношения  друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами  социального страхования и обеспечения и другими юридическими и физическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, выдачей заработной платы, осуществлением различных финансовых операций и т.п.

        Каждая организация при этом  является с одной стороны - поставщиком для ряда предприятий и, с другой стороны - покупателем для других. Денежные расчеты осуществляются либо в форме безналичных платежей, либо с участием наличных денег.

        Для обслуживания предприятий  создана система коммерческих банков, которая производит расчеты через расчетно-кассовый центр (РКЦ) ЦБ РФ. Бухгалтерия предприятия должна вести строгий учет расчетов со сторонними организациями, осуществлять контроль наличия и использования денежных средств. Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета расчетных операций являются:

- учет и контроль  наличия и движения, денежных средств  на счетах в учреждениях банков;

- своевременное  и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

- контроль правильности и своевременности перечисления средств, финансовым органам, банкам, работникам и другим, физическим и юридическим лицам;

- контроль соблюдения  форм расчетов, установленных в  договорах;

- контроль состояния  дебиторской и кредиторской задолженности.

      С переходом к рыночным отношениям  экономическая жизнь в стране  пополнилась множеством новых  понятий и терминов. Одним из  них является понятие аудита.

          В Российской Федерации аудит  - новое направление контроля  за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

          Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

      В соответствии с федеральным законом №307-ФЗ от 30.12.2008 г., аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внутренним, первоначальным и периодическим.

       В современных условиях рыночной экономики Российской Федерации аудит становится просто неотъемлемой частью в деятельности любой организации. Аудиторские заключения являются обязательной частью бухгалтерской отчетности организаций. Одна из важных составляющих обязательного аудита в настоящее время – аудит операций на расчетных и валютных счетах.

            Таким образом, цель курсовой работы состоит в аудиторской проверке учета операций по расчетным счетам предприятия.

      Задачами работы являются изучение экономической характеристики и оценки финансового состояния организации, а также составление аудиторского заключения.

       Объектом изучения является ОАО «Птицефабрика «Заря», находящийся по адресу: 663020, Россия, Красноярский край, Емельяновский район, п. Емельяново, ул. Спортивная, 5.  

           1.Теоретическая часть

1.1. Основные  законодательные и нормативные  документы

К  основным документам, регулирующим операции по расчетным счетам и прочим счетам в банках, относятся следующие.

           1 . Гражданский кодекс РФ.

           2.  Налоговый кодекс РФ

           3.  Федеральный закон «О  бухгалтерском  учете» № 402-ФЗ от 06 декабря  2011 г. 

          4.Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ от 13 декабря 2008 г.

          5. Положение о безналичных расчетах №2П от 03.10.2002 г.

         6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

       7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010г.);

         8. Приказ Минфина РФ от 9 декабря  1998 г. № 60н "Положение по  бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/98)" (ред. от 30.12.1999г.);

           9. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 157н от 1 декабря 2010г.).

В соответствии со всеми этими документами на предприятии должен вестись учет операций по расчетным и валютным счетам. В задачу аудитора входит проверка этого соответствия, выявление нарушений законодательства и рекомендации по устранению этих нарушений и исправлению допущенных в учете ошибок. Все свои действия аудитор также должен проводить в соответствии с соответствующими законодательными актами

1.2. Источники  информации для проверки учета операций по

расчетным счетам

       Для проверки  учета операций  по расчетным счетам в банках  аудитор использует следующие  источники информации. 

       Договор банковского счета. На основании этого договора аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке.

     Число  расчетных счетов в банках, открываемых  одной организацией, в настоящее  время неограниченно. Наличие   расчетных счетов позволяет организациям совершать безналичные расчеты, которые согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации могут совершать в следующих формах: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

        Расчетные документы. Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, оформленных в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

• Распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• Распоряжение получателя средств (взыскателя) на основание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

      Для осуществления безналичных расчетов в перечисленных формах используются следующие расчетные документы:

• Поручения;
• Аккредитивы;
• Чеки;
• Платежные требования;
• Инкассовые поручения.

        Расчетные документы на бумажном  носителе оформляются на бланках  документов, включаемых в  Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

       Несмотря на то, что все расчетные  документы, представленные в банк, тщательно проверяются сотрудниками  банка и расчетные документы, оформленные с нарушением, не будут приняты банком к исполнению, аудиторы должны также обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах не было  выхода текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; чтобы значения реквизитов читались без затруднения, подписи, печати и штампы были проставлены в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

      При проверке следует обратить  внимание на наличие в расчетных  документах следующих реквизитов:

• Наименование расчетного документа и кода формы по ОКУД ОУ -93;
• Номера расчетного документа, числа, месяца и года его выписки;
• Вида платежа;
• Наименования плательщика;
• Номера его счета идентификационного налогоплательщика (ИНН);
• Наименования и местонахождения банка плательщика, его банковского идентификационного кода (БИК), номера корреспондентского счета или субсчета;
• Назначение платежа (при этом НДС), подлежащий уплате, должен быть выделен в расчетном документе отдельной строкой; в противном случае должно быть  указание на то, что налог не уплачивается);
• Суммы платежа, обозначенной прописью и цифрами;
• Очередности платежа;
• Вида операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
• Подписи уполномоченных лиц и оттиска печати (в установленных случаях). По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

        Исправления, помарки и подчистки,  а также использование корректирующей  жидкости в расчетных документах  не допускаются. 

         Выписки банка по расчетным счетам. Выписки банка должны быть собраны в папку в течение отчетного периода (при небольшом количестве –за год, квартал, при большом- за месяц). В папках-файлах выписки банка выписки должны быть подобраны по датам. Аудитор должен проверить полноту выписок, сверяя исходящий остаток на каждый день с вступительным остатком на следующий день. Если какая-либо выписка банка отсутствует, аудитор должен сделать запрос  в банк (через аудируемое лицо) о предоставлении недостающей выписки.

           К каждой выписке должны быть  приложены расчетные документы.  Расчетные документы должны быть представлены в той же последовательности, в какой следуют поступившие, а затем списанные суммы в выписке банка.  При выявлении отсутствия какого-либо расчетного документа аудитор отражает этот факт в рабочих документах или сразу обращается за разъяснениями к сотрудникам аудируемого лица.

       Наиболее распространенными расчетными  документами являются платежные поручения – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести

Определенную  денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

        Аудитор проверяет наличие на  экземпляре платежного поручения,  которое возвращается плательщику  в качестве подтверждения приема  платежного поручения к исполнению, в поле «Отметки банка» проставленного штампа банка, даты приема и подписи ответственного исполнителя. 

         Движение средств по расчетным  счетам отражается в бухгалтерском  учете аудируемого лица на  отдельных субсчетах счета 51 «Расчетные счета». При журнально-ордерной форме счетоводство движение средств по кредиту счета 51 отражается в журнале-ордере №2, движение средств по дебету счета 51- в ведомости №1.[11,526]

       1.3. Основные положения учета операций по расчетным счетам.

Программа аудита учета операций по расчетным  счетам.

          В соответствии с Федеральным  законом Российской Федерации  «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. Под аудиторской деятельностью понимается -  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).[3,ст.1]

         Целью аудиторской проверки операций  на расчетном, валютном и других  счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

приказ об учетной  политике организации;

регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

первичные документы, оформляющие операции по счетам в  банке.

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения  операций по счетам в банке;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

перечнем лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных  документов по операциям на счетах в банке.[10,354]

           Аудиторская проверка операций  по счетам в банке начинается  с того, что аудитор знакомится  со сведениями о рублевых счетах  и счетах в иностранной валюте  в банках, приложенными к налоговой  отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор  определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

          Операции по зачислению и списанию  денежных средств со счетов  в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации и были приведены выше.

Аудитор проверяет  правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении  расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

           При проведении  аудита операций по расчетным счетам план аудита  в ОАО «Птицефабрика «Заря» имеет   следующий вид:

1.Проверяемая  организация: Открытое акционерное общество «Птицефабрика «Заря» Емельяновского района Красноярского края.

2.План аудита 

           Таким образом, в ходе аудита  операций по расчетным счетам  программа аудита в ОАО «Птицефабрика «Заря» состоит из  следующих процедур:

1. Необходимо установить количество имеющихся у предприятия расчетных счетов.
2. Ознакомиться с договорами банковского счета.
3. Ознакомиться с используемыми на практике формами безналичных расчетов. В данном случае проверить расчеты платежными поручениями.

При изучении и  оценке систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля следует:

а) ознакомиться с рабочим  планом счетов.

б) ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 51.

в) сверить остатки, обороты  по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными главной книги  и показателями бухгалтерской отчетности.

4. При проверке правильности  отражения операций  в бухгалтерском  учете необходимо установить:

а) Соблюдение требований к  оформлению первичными документами  операций по расчетному счету.

б) Проверить правильно  ли подобраны выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке).

в) Установить соответствуют  ли суммы по выпискам банка суммам указанным в приложенных первичных  документах.

г) Проверить имеется ли приложение к выписке в виде документов к каждой операции.

д) Имеется ли на первичных  документах приложения к выписке, штамп  банка.

4.Проверить законность  и обоснованность операций по  движению денежных средств на  расчетном счете для этого  необходимо:

а) Ознакомиться с договорами, согласно которым совершена эта  операция.

б) Обратить внимание на формулировку назначения платежа она должна быть четкой и отражать содержание операций.

в) Провести встречную проверку операций, отраженных по расчетному счету на основании    выписок и приложенных документов в корреспонденции со счетами других участков учетной работы.

г) Проверить  сложные хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете системой проводок.       

          Такая проверка проводится по  каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору  необходимо ознакомиться с классификатором  типовых бухгалтерских записей  по банковским операциям, связанным  с расчетным счетом. Это позволит  выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

         2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния

организации

          По организационно – правовой  форме изучаемое предприятие  является  Открытым акционерным обществом.

          2.1.Анализ размеров и специализации предприятия

Большое влияние  на эффективность сельскохозяйственного  производства оказывает его концентрация, представляющая процесс сосредоточения в хозяйствах в возрастающих размерах средств производства и рабочей силы, а, следовательно, производства продукции.  Хозяйство оптимальных размеров обладает большими преимуществами, важнейшие из которых состоят в возможности более рационально использовать землю, другие средства производства, рабочую силу, применять современные машины внедрять передовые технологии и комплексную механизацию производственных процессов.

Размеры производства предприятия характеризуются рядом  натуральных и стоимостных показателей, к числу которых относятся: среднегодовая численность работников, стоимость валовой продукции,  площадь  сельскохозяйственных угодий, мощность энергетических ресурсов, поголовье сельскохозяйственных животных, стоимость основных производственных фондов.  Показатели, представляющие размеры ОАО “Птицефабрика Заря” отражены в таблице 2.

Таблица 2

Размеры производства

Рассмотрев  показатели размеров предприятия ОАО  Птицефабрика «Заря» отметим, что  ОАО  «Птицефабрика «Заря» является достаточно крупным предприятием. Величина большинства производственных ресурсов увеличилась, за исключением среднегодовой численности работников, размера энергетических мощностей и условного поголовья скота.

    В  большей степени увеличилась среднегодовая стоимость производственных основных средств -на 88,08%, в меньшей степени -среднегодовое число тракторов -на 2,56%.

    В  период с 2009 по 2011г численность  работников, занятых в сельскохозяйственном  производстве сократилась на 104 человека, это свидетельствует об уменьшении производства в хозяйстве.

    Площадь  сельскохозяйственных угодий в  хозяйстве в 2011 году увеличилась  на 369га. Поголовье скота в 2011 году  уменьшилось на 23,13% по отношению  к 2009 году.

На размеры  производства непосредственное влияние оказывает специализация.

Специализация – это форма разделения общественного труда.  Она отражает место предприятия в удовлетворения потребностей общества в тех или иных продуктах сельского хозяйства и определяется природными и экономическими условиями, спросом на продукцию и ее  предложением. Обуславливается специализация рядом показателей. В таблице 3 рассмотрим состав и структуру реализованной продукции.

Таблица 3

Состав и структура  реализованной продукции